《执业准则》PPT课件.ppt
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1、第二章第二章 执业准则和质量控制准则执业准则和质量控制准则 审计准则的产生审计准则的产生麦克森麦克森罗宾斯案件罗宾斯案件1938年,美国纽约州的麦克森年,美国纽约州的麦克森罗宾斯药罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期,材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期,股份公司的倒闭本来习以为常。然而,该股份公司的倒闭本来习以为常。然而,该公司的倒闭,却使得公司的倒闭,却使得“报刊以耸人听闻的报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子手法来对待这件案子”。究其原因,是因。究其原因,是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。为该案涉及到审计程序中的一系列问题。案例背景案例背景1938年初,长期贷款给罗宾斯药材公司的
2、朱利安年初,长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公汤普森公司,在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问:司,在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问:一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门,原是个盈利率较高一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门,原是个盈利率较高的部门,但该部门却一反常态地没有现金积累。而且,流动的部门,但该部门却一反常态地没有现金积累。而且,流动资金亦未见增加。相反,该部门还不得不依靠公司管理者重资金亦未见增加。相反,该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资,以维持生产。新调集资金来进行再投资,以维持生产。二是公司董事会曾开会决议,要求公司减少存货金额。但到二是公司
3、董事会曾开会决议,要求公司减少存货金额。但到1938年年底,年年底,公司存货反而增加公司存货反而增加100万美元。万美元。汤普森公司立即表示,在没有查明这两个疑问之前,不再予汤普森公司立即表示,在没有查明这两个疑问之前,不再予以贷款,并请求官方协调控制证券市场的权威机构以贷款,并请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约纽约证券交易委员会调查此事。证券交易委员会调查此事。纽约证券交易委员会在收到请求之后,立即组织有关人员进行调查。纽约证券交易委员会在收到请求之后,立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中,每年都聘请了美国著名的普赖斯调查发现该公司在经营的十余年中,每年都聘请了美国著
4、名的普赖斯沃特沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中,审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了的审计报告中,审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正正确、适当确、适当”等无保留的审计意见。等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确,调查人员对该公司为了核实这些审计结论是否正确,调查人员对该公司19371937年的财务状况与经年的财务状况与经营成果进行了重新审核。营成果进行了重新审核。结果发现:结果发现:19371937年年1212月月 31 31 日的合并资产
5、负债表计有总资产日的合并资产负债表计有总资产 8700 8700万美元,万美元,但其中的万美元的资产是虚构的,包括存货虚构但其中的万美元的资产是虚构的,包括存货虚构10001000万美元,销售收入虚构万美元,销售收入虚构900900万美元,银行存款虚构万美元;在万美元,银行存款虚构万美元;在19371937年年度合并损益表中,虚假的销年年度合并损益表中,虚假的销售收入和毛利分别达到售收入和毛利分别达到18201820万美元和万美元和180180万美元。万美元。在此基础上,调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查,结果发现公司在此基础上,调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查,结果发现公司经理
6、菲利普经理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人,都是有前科的诈骗犯。他们都使科斯特及其同伙穆西卡等人,都是有前科的诈骗犯。他们都使用了假名混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的用了假名混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上,并相互勾结,使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。重要岗位上,并相互勾结,使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。审计缺陷:审计缺陷:对应收账款没有实施函证程序;对存货没有实施盘对应收账款没有实施函证程序;对存货没有实施盘点程序;对内部控制没有进行评价。点程序;对内部控制没有进行评价。影响:影响:审计职业界开始思考如何保证审计人员具
7、备起码的审计职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质,并在实施工作中有明确的指南可资遵循,专业素质,并在实施工作中有明确的指南可资遵循,以保证审计质量。以保证审计质量。审计准则的制定成为民间审审计准则的制定成为民间审计职业界的迫切任务。计职业界的迫切任务。1947年美国注册会计师协会的审计程序委员会发布年美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了审计准则说明草案了审计准则说明草案其公认的意义和范围。其公认的意义和范围。第一节第一节 执业准则体系、鉴证准则和审计准则执业准则体系、鉴证准则和审计准则一、中国注册会计师执业准则体系框架一、中国注册会计师执业准则体系框架我国注册会计师执业规范体系
8、发展我国注册会计师执业规范体系发展执业规则(试行)执业规则(试行)8888年年1212月至月至9393年初年初CICPACICPA颁布颁布 验资验资 会计报表审计会计报表审计审计计划审计计划 审计工作审计工作审计报告审计报告 管理建议书管理建议书职业道德守则职业道德守则 教育要求和培训制度教育要求和培训制度业务检查办法业务检查办法 我国注册会计师执业规范体系发展我国注册会计师执业规范体系发展独立审计准则独立审计准则(95(95年年0606年年)独立审计准则序言独立审计准则序言 1 1独立审计基本准则独立审计基本准则 1 1独立审计具体准则独立审计具体准则 28 28独立审计实务公告独立审计实务
9、公告 10 10执业规范指南执业规范指南 5 5职业道德基本准则职业道德基本准则 1 1质量控制基本准则质量控制基本准则 1 1职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则 1 1 共48个项目 我国注册会计师执业规范体系发展我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系(执业规范体系(20062006年年2 2月颁布月颁布4848个准则个准则)业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务基本准则(鉴证业务基本准则(1 1个)个)审计准则(审计准则(4141个)个)审阅准则(审阅准则(1 1个)个)其他鉴证(其他鉴证(2 2个)个)相关服务业务准则(相关服务业务准则(2 2个)个)质量控制准则质
10、量控制准则(1 1个事务所业务质量控制)个事务所业务质量控制)职业道德准则职业道德准则 二、鉴证业务基本准则二、鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架,鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架,旨在规范注册会计师执行鉴证业务,明确鉴证业旨在规范注册会计师执行鉴证业务,明确鉴证业务的目标和要素,确定审计准则、审阅准则、其务的目标和要素,确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。(一)鉴证业务的定义、要素和目标(一)鉴证业务的定义、要素和目标1.1.鉴证业务的定义鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,鉴证业
11、务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报而形成的财务报表证对象)进行确认、计量和列报而形成的财务报表(鉴证对象信息)。(鉴证对象信息)。2.2.业务要素业务要素鉴证业务要素,是指鉴证业务的
12、三方关系、鉴证鉴证业务要素,是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告对象、标准、证据和鉴证报告。(1 1)三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。对鉴证对象信息的信任程度。(2 2)鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式,如财)鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式,如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系
13、统与过程、行为等。务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。不同的鉴证对象具有不同特征。(3 3)标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准,)标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。当涉及列报时,还包括列报的基准。(4 4)证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证)证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。结论的基础。(5 5)鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴)鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准,以书面报告证对象)在所有重
14、大方面是否符合适当的标准,以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。的形式发表能够提供一定保证程度的结论。3.3.基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中,在基于责任方认定的业务中,责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。方认定的形式为预期使用者获取。直接报告业务直接报告业务在直接报告业务中,注册会计师直接对在直接
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