《销售业务核算》PPT课件.ppt
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1、生产成本核算图生产成本制造费用原材料应付职工薪酬等累计折旧(摊销)预付费用及应计费用料料库存商品工 工费费(水电费等)分配转出转入制造费用完工转出产品成本完工入库复习第四章 产品销售业务的核算一、产品销售业务核算的主要内容l l销售过程是企业生产经营过程的最后阶段。在销售过程中,企业要将生产过程中生产的产品销售出去,收回货币以补偿在产品上的资金耗费,以保证再生产正常进行的资金需要。l l(一)企业收入分类:l l1、按交易性质分:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。l l2、按经营业务所占比重分:主营业务收入和其他业务收入(二)产品销售收入确认l l销售商品取得的收入通常应在销售成
2、立时确认,并按实际交易金额计价入账。确认条件:l l1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;l l2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;l l3)收入金额和发生的成本能够可靠的计量;l l4)相关的经济利益很可能流入企业;(三)产品销售业务核算的主要内容l l1、销售产品、取得收入l l2、其他业务收入的取得l l3、支付销售费用l l4、计算和交纳销售税金l l5、结转销售成本工业企业的销售主要分为产品销售与其他销售 账账 户户 设设 置置核核算算业业务务收收入入的的账账户户核核算算营营业业成成本本费费用用及及税税金金的的账账户户主
3、营主营业务业务收入收入其他其他业务业务收入收入主营业务主营业务成本成本营业税金及营业税金及附加附加销售销售费用费用二、产品销售的会计核算l1、现销的核算l2、赊销的核算l3、发生销售费用的核算l4、结转销售成本l5、预销的核算1、现销的核算l l主营业务收入(损)已销售产品、提供劳务取得的收入期末结转到“本年利润”帐户的数额期末结转后无余额按已销产品类别设置明细账例题1)新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,收到货款及增值税,存入银行。(增值税率17%)应交税费-应交增值税(负)(负)支付的进项税额;已交的增值税收取的销项税额等期末余额企业多交或尚未抵扣的进项增值税(期末余额企业尚未交纳的
4、增值税)该账户是双重性质的账户注:应交增值税一般是多栏式明细账,借贷方各有几栏。增值税是对商品流通过程中增值额征收的一种流转税,一般税率17%买材料价100元 交117元其中17元是进项税额。卖产品价300元 收351元其中51元是销项税额。上缴税务部门51-17=34元,即(300-100)的17%1 1 1 1)销售产品取得收入)销售产品取得收入)销售产品取得收入)销售产品取得收入 2 2 2 2)支付费用支付费用支付费用支付费用 借:银行存款(应收账款、应收票据)借:银行存款(应收账款、应收票据)借:银行存款(应收账款、应收票据)借:银行存款(应收账款、应收票据)借:销售费用借:销售费用
5、借:销售费用借:销售费用 贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:主营业务收入 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税(销项税额应交增值税(销项税额应交增值税(销项税额应交增值税(销项税额)3 3 3 3)结转已销产品的成本)结转已销产品的成本)结转已销产品的成本)结转已销产品的成本 4 4 4 4)计算营业税金及附加计算营业税金及附加计算营业税金及附加计算营业税金及附加 借:主营业务成本借:主营业务成本借:主营业务成本借:主营业务成本 借:营业税金及附加借:营业税金及附加借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:库存商品贷:库
6、存商品贷:库存商品贷:库存商品 贷:应交税费贷:应交税费贷:应交税费贷:应交税费账务处理一账务处理一借:银行存款 贷:主营业务收入 A 60 000 应交税费-应交增值税 10 200例题1)新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,收到货款及增值税,存入银行。(增值税率17%)70 200同上例,若发生销售退回如何处理?若发生销售折让如何处理?若发生商业折扣和现金折扣如何处理?若货款及增值税均未收到,怎么办?例:新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,收到货款及增值税,存入银行。(增值税率17%),发生销售退回。销售退回的处理销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生
7、的销售退回。如已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。借:银行存款 70200 贷:主营业务收入 A 60 000 应交税费-应交增值税 10 200借:库存商品 贷:主营业务成本借:银行存款 7020 贷:主营业务收入 A 6000 应交税费-应交增值税 10 20借:库存商品 贷:主营业务成本例)新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,收到货款及增值税,存入银行。(增值税率17%),发生销售折让10%销售折让的处理销售折让的处理是企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上是企业因售出商品的质量不合
8、格等原因在售价上的减让。如发生在确认销售收入之前,则应在确认销的减让。如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。若已确售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。若已确认销售收入的售出商品发生销售折让,应在发生时冲认销售收入的售出商品发生销售折让,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额,同时冲减同时冲减当期销售商品成本。当期销售商品成本。借:银行存款 63180贷:主营业务收入 A 54000 应交税费-应交增值税(销)9
9、180例)新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,9折收到货款及增值税,存入银行。(增值税率17%),销售折扣的处理销售折扣的处理商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。借:应收账款乙公司 210600 贷:主营业务收入 A 180000 应交税费-增(销)30600发票价格:2000*100*(1-10%)=180000增值税额=180000*17%=30600
10、例:华联实业股份有限公司例:华联实业股份有限公司A商品的标价为每件商品的标价为每件100元。乙公司一次性购买元。乙公司一次性购买A商品商品2000件,根据规定的折件,根据规定的折扣条件,可得到扣条件,可得到10%的商业折扣,货款尚未收到,增的商业折扣,货款尚未收到,增值税率为值税率为17%。销售时:借:应收账款 70200 贷:主营业务收入 A 60000 应交税费-应交增值税 1020020天内收到时:借:银行存款 69600 财务费用 600 贷:应收账款 70200例)新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,货款及增值税暂未收到。(增值税率17%),现金折扣1/20现金折扣的处理现金折
11、扣的处理是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号”折扣率折扣率/付付款期限款期限”表示。如表示。如2/10表示表示10天内付款折扣天内付款折扣2%企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用(总价法)。发生时计入当期财务费用(总价法)。借:应收账款乙公司 11700 贷:主营业务收入 A 10000 应交税费-增
12、(销)170010内收款:借:银行存款 11500 财务费用 200 贷:应收账款 11700例:华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品例:华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品,合合同约定销售价为同约定销售价为10000元元,增值税率增值税率17%。华联公司开。华联公司开出发票账单并发出产品出发票账单并发出产品,根据合同约定根据合同约定,产品赊销期限产品赊销期限为为30天天,现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣计算现金折扣时不包括增值税。时不包括增值税。30内收款:借:银行存款 11700 贷:应收账款 117002、赊销的核算l为了核算企业采用赊销方式
13、取得的销售收入,我们应当设置“应收账款”或“应收票据”科目进行核算。应收账款 (资)应收未收的货款收回货款尚未收回的货款1、本科目核算企业因销售商品、提供劳务应向购货单位收取的货款,即债权。2、按不同的购货单位设置明细账。例题1)新兴工厂出售A产品3000件,每件20元,收到货款及增值税,存入银行。(增值税率17%)同上例,若货款及增值税均未收到。借:应收帐款 70 200 贷:主营业务收入A 60 000 应交税金-应交增值税 10 200若对方开出商业汇票并承兑,如何处理?应收票据(资)收到商业汇票的票面金额到期收回(兑现)数企业现有应收票据的数额企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一票
14、据的具体事项,如种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、到期日、利率、贴现日、贴现率、贴现额等。应收票据到期结清票款后,应在簿内注销。同前例,若收到商业汇票,应:借:应收票据 70 200 贷:主营业务收入 A 60 000 应交税金-应交增值税 10 200综合例:综合例:综合例:综合例:20112011年年年年4 4月月月月1 1日,华联实业公司采取分期收款方式向日,华联实业公司采取分期收款方式向日,华联实业公司采取分期收款方式向日,华联实业公司采取分期收款方式向HH公司销售一批产品,产品生产成本公司销售一批产品,产品生产成本公司销售一批产品,产品生产成本公司销售一批产
15、品,产品生产成本650000650000元。根据合同约元。根据合同约元。根据合同约元。根据合同约定,销售价定,销售价定,销售价定,销售价800000800000元及增值税元及增值税元及增值税元及增值税136000136000元。元。元。元。HH公司收到产品公司收到产品公司收到产品公司收到产品时首次支付时首次支付时首次支付时首次支付20%20%的货款,其余货款于每季季未等额支付,分的货款,其余货款于每季季未等额支付,分的货款,其余货款于每季季未等额支付,分的货款,其余货款于每季季未等额支付,分3 3次付清。次付清。次付清。次付清。收到首付款时:借:银行存款收到首付款时:借:银行存款 187200
16、187200 应收账款应收账款 748800748800 贷:主营业务收入贷:主营业务收入800000800000 应交税费应交税费-增(销)增(销)136000136000 (800000+136000800000+136000)*20%=18720020%=187200每季未收款:借:银行存款每季未收款:借:银行存款 249600249600 贷:应收账款贷:应收账款 249600249600 249600=748800/3 249600=748800/33、发生销售费用的核算l l销售费用销售费用是指企业在销售商品过程发生的各项费用以及是指企业在销售商品过程发生的各项费用以及为销售本企业
17、商品而专设的销售机构的经营费用。为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。l l具体包括:具体包括:l l1 1、产品自销费用,包括包装费、运输费、装卸费、保险、产品自销费用,包括包装费、运输费、装卸费、保险费等;费等;l l2 2、产品促销费用,包括展览费、广告费、经营租赁费、产品促销费用,包括展览费、广告费、经营租赁费和销售服务费等;和销售服务费等;l l3 3、销售部门费用,一般指专设机构的职工工资福利费、销售部门费用,一般指专设机构的职工工资福利费、业务费、折旧费等经营费用。业务费、折旧费等经营费用。l l4 4、委托代销费用,如支付的委托代手续费。、委托代销费用,如支付的委托代手续
18、费。l l这些费用通称这些费用通称销售销售费用费用。销售费用(损)发生数 期末转入“本年利润”数结转后无余额该账户按费用项目设置明细账例题例题2)东海公司)东海公司8月份销售产品,费月份销售产品,费用包括:现金支票支付广告费用包括:现金支票支付广告费5000元;元;以现金支付运输费以现金支付运输费800元;应分配的专元;应分配的专销机构职工工资销机构职工工资4000元,提取职工福元,提取职工福利费利费560元。元。借:销售费用借:销售费用广告费广告费5000贷:银行存款贷:银行存款5000借:销售费用借:销售费用运输费运输费800贷:贷:库存现金库存现金800借;销售费用借;销售费用-工资及福
19、利费工资及福利费4560贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬-工资工资4000-福利费福利费560l l销售费用核算4、结转销售成本l l为了计算各种产品的销售利润,应将产品生产成本与销售收入相配比,这样,就需要将已销售的产品成本从“库存商品”账户结转到另一账户,为此,要设置“主营业务成本”账户。l l结转产品销售成本的工作可以每销售一次结转一次,也可以每期末汇总一次结转。l l会计分录为:l l 借:主营业务成本 *l l 贷:库存商品 *主营业务成本(损)已销售产品、劳务等发生的成本期末转入“本年利润”数期末结转后无余额例题3)设例题1中销售的A产品生产成本为每件10元,3000件的成本共30
20、000元。结转产品销售成本。借:主营业务成本A 30 000 贷:库存商品 30 000按产品类别设置明细账5、预销的核算l有时企业依据合同向购货单位预先收取一定的货款,然后再向其提供产品,这种销售方式称为预销。为了核算企业采用预销方式预先收取的货款,应当设置“预收账款”账户。预收账款(负)预收数已付产品结算数结算补收数已预收尚未发出产品数该帐户按购买单位设置明细账。预收账款情况不多的企业,可以不设此科目,而通过“应收账款”科目核算。例题4)A本月6日,根据合同预收甲公司购买A产品的货款10 000元,存入银行。借:银行存款 10 000 贷:预收账款 甲公司 10 000 应收账款 (资)应
21、收未收 的货款收回的货款尚未收回的货款B本月26日,甲公司购买的A产品全部发出,计价款20 000元,增值税额3 400元,代垫运费600元。C30日,收到甲公司补付的货款,存入银行。借:预收帐款甲公司 贷:主营业务收入A 20 000 应交税金-应交增值税 3 400 银行存款 600借:银行存款 14 000 贷:预收账款 甲公司 14 00024 000【练习练习4-14-1】兴湘股份有限公司向东风工厂销兴湘股份有限公司向东风工厂销售甲产品售甲产品450450件,单位售价件,单位售价100100元,增值税专用元,增值税专用发票注明该批产品的价格发票注明该批产品的价格45 00045 00
22、0元,增值税额元,增值税额7 6507 650元,款项已存入银行。元,款项已存入银行。借:银行存款借:银行存款52650贷:主营业务收入贷:主营业务收入甲产品甲产品45000应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)7650【练习练习4-24-2】兴湘股份有限公司赊销给东风工兴湘股份有限公司赊销给东风工厂甲产品厂甲产品1 8001 800件,增值税专用发票注明的价件,增值税专用发票注明的价款款180 000180 000元,增值税额元,增值税额30 60030 600元。元。借:应收账款借:应收账款东风工厂东风工厂210600贷:主营业务收入贷:主营业务收入甲产品甲产品180000应交税
23、费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)30600【练习练习练习练习4-34-34-34-3】兴湘股份有限公司按照合同规定预收正兴湘股份有限公司按照合同规定预收正兴湘股份有限公司按照合同规定预收正兴湘股份有限公司按照合同规定预收正大工厂订购乙产品的货款大工厂订购乙产品的货款大工厂订购乙产品的货款大工厂订购乙产品的货款80 00080 00080 00080 000元,存入银行。元,存入银行。元,存入银行。元,存入银行。借:银行存款借:银行存款80000贷:预收账款贷:预收账款正大工厂正大工厂80000【练习练习练习练习4-44-4】兴湘股份有限公司向正大工厂发出乙产兴湘股份有限公司向正大工厂
24、发出乙产兴湘股份有限公司向正大工厂发出乙产兴湘股份有限公司向正大工厂发出乙产品品品品500500件,单位售价件,单位售价件,单位售价件,单位售价120120元,增值税专用发票注明的元,增值税专用发票注明的元,增值税专用发票注明的元,增值税专用发票注明的价款价款价款价款6000060000元,增值税元,增值税元,增值税元,增值税1020010200元。元。元。元。借:预收账款借:预收账款借:预收账款借:预收账款正大工厂正大工厂正大工厂正大工厂7020070200贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:主营业务收入乙产品乙产品乙产品乙产品6000060000应交税费应交税费应交税费应交
25、税费应交增值税(销)应交增值税(销)应交增值税(销)应交增值税(销)1020010200【练习练习练习练习4-54-54-54-5】兴湘股份有限公司退回预收的正大工厂兴湘股份有限公司退回预收的正大工厂兴湘股份有限公司退回预收的正大工厂兴湘股份有限公司退回预收的正大工厂购买乙产品多收的款项购买乙产品多收的款项购买乙产品多收的款项购买乙产品多收的款项9 8009 8009 8009 800元。元。元。元。借:预收账款借:预收账款正大工厂正大工厂9800贷:银行存款贷:银行存款9800【练习练习练习练习4-64-6】兴湘股份有限公司接到银行转来的收账兴湘股份有限公司接到银行转来的收账兴湘股份有限公司
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