《会计监督实务》PPT课件.ppt
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1、会计监督工作实务会计监督工作实务 财政部监督检查局四处 王东2011年5月12日一、审理工作的开展情况和具体做法二、会计监督检查的程序性要求三、会计责任和审计责任的认定四、处理尺度的把握和文书格式的规范 一、审理工作的开展情况和具体做法 l审理和复核的概念审理和复核的概念l(一)集中审理的必要性(一)集中审理的必要性l会计监督工作的两个特色会计监督工作的两个特色l1、专业技术性强、专业技术性强l2、社会关注度高、社会关注度高l(二)集中审理的对象:(二)集中审理的对象:l会计师事务所、交叉检查企业:事先审理会计师事务所、交叉检查企业:事先审理l就地检查企业:事后审理就地检查企业:事后审理l地方
2、财政部门:试行量化考核地方财政部门:试行量化考核l(三)集中审理的内容:(三)集中审理的内容:l1、检查组上报资料是否规范、完整;、检查组上报资料是否规范、完整;l2、相关检查工作底稿是否完备,检查取证是否充、相关检查工作底稿是否完备,检查取证是否充分;分;l3、是否对企业和事务所开展了双向延伸检查;、是否对企业和事务所开展了双向延伸检查;l4、对企业会计责任的认定是否准确;、对企业会计责任的认定是否准确;l5、对事务所的审计责任的认定是否准确,是否明、对事务所的审计责任的认定是否准确,是否明确区分会计责任和审计责任;确区分会计责任和审计责任;l6、是否征求了被查单位意见,出具的认定意见是、是
3、否征求了被查单位意见,出具的认定意见是否客观;否客观;l7、对企业和事务所的处理处罚尺度是否合理和匹、对企业和事务所的处理处罚尺度是否合理和匹配;配;l8、适用的法律法规依据和引用的会计审计准则条、适用的法律法规依据和引用的会计审计准则条款是否恰当;款是否恰当;l9、处理处罚的程序是否合规、处理处罚的程序是否合规l10、处理处罚文书是否规范、处理处罚文书是否规范l(四)集中审理的方式(四)集中审理的方式 l1、规范流程l明确分工、责任到人;集体讨论、交叉复核;正反角色,模拟辩论;书面记录,留下轨迹。l2、集中约谈l既听取被查单位意见,也是日常监管手段l3、专家论证l确保审理客观公正l4、放大成
4、果:l会计信息质量检查公告、审理工作操作规程二、会计监督检查的程序性要求二、会计监督检查的程序性要求主要依据2006年发布的财政检查工作办法(财政部令第32号)2005年发布的会计师事务所审批和监督暂行办法(财政部令第24号)2001年发布的财政部门实施会计监督办法(财政部令第10号)l(一)下达检查通知书l财政检查工作办法第十三条l l 检查通知书具有法定效力:l确认检查行为 明确检查时间l1、检查通知应当取得被查单位回执 l2、检查通知书和检查介绍信的区别 l3、检查通知书的下发对象l集团与下属企业 事务所总所与分所l(二)调阅被查单位资料 l财政检查工作办法第十五条 l财政部门实施会计监
5、督办法第十九条 l会计师事务所审批和监督暂行办法第五十条 l1、时间要求:不得超过3个月 l2、材料形式:可采用复印件,承诺声明l 利用电子版,减轻被查单位负担l3、中文记录:重要证据应翻译成中文 l(三)编制检查工作底稿l财政检查工作办法第十九条、第二十条 l1、被检查人的签字盖章l2、签署意见的几种情况l情况属实l情况不实l仅有说明l拒绝签署l3、工作底稿的内容表述:白描式l案例:l 经抽查,XX会计师事务所审计XX公司2009年度财务报告档案资料,发现该事务所制定了审计策略备忘录,但缺少根据总体审计策略制定的具体审计计划。l评价:不对问题进行定性,不要引用违反的法规依据 l4、工作底稿的
6、完整性:取证充分l基础信息齐全:如l确保提供资料的完整l5、证据材料的相关性:不是越多越好l(四)征求被查单位意见l1、对问题进行分类和定性 l2、不得沟通交换处理处罚意见 l3、认定意见应客观、详细 l(五)上报检查材料l注意检查报告的完整性三、会计责任和审计责任的认定三、会计责任和审计责任的认定l合理区分会计责任和审计责任 1.明确区分会计责任和审计责任,避免将会计明确区分会计责任和审计责任,避免将会计责任简单地等同于审计责任。责任简单地等同于审计责任。有会计责任不一定必然有审计责任,关键是事务所审计程序和审计证据上是否有缺失.2.认定审计责任要结合违规情节和危害后果,避免抛开会计责任孤立
7、地认定审计责任.不仅要关注审计程序和证据上的问题,也要关注造成的危害后果。l(一)企业会计责任的认定l企业会计信息失真的表现形式、企业粉饰报表的手段更多样、手法更隐蔽,除虚构经济业务、伪造变造会计凭证外,利用会计准则赋予的空间,滥用专业判断、随意变更会计政策和会计估计、利用新业务事项等 l(一)企业会计责任的认定l 1.伪造会计凭证lXX风电设备股份有限公司2009年末对尚未交付的108台叶片提前确认收入成本,多计2009年营业收入11,372万元,多计营业成本8,432万元。据核实,该公司108台叶片,实际发货时间集中在2010年4月至7月间,截至检查日尚有45台未发货。企业在多计销售收入的
8、过程中,伪造发货清单,虚假记录生产月报表、产成品出入库台账(电子文档)有关型号产成品的出入库数量,并向检查组提供虚假资料。l多计收入、虚列收入还是提前确认收入?l(一)企业会计责任的认定l 1.伪造会计凭证l违反条款l会计法第九条任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。l第二十六条 公司、企业进行会计核算不得有下列行为:(二)虚列或者隐瞒收入,推迟或者提前确认收入;l处罚条款:l会计法第四十三条 伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告l2滥用专业判断l某汽车公司2009年12月31日以“承诺回购经销商库存90天以内的车辆”为由,对2009年9月1日至12月31日之间已
9、开增值税发票销售给经销商后,经销商库存90天以内的55880辆车,冲回原已确认的销售收入和成本,减少2009年利润亿元。上述已冲销的收入、成本在2010年第一季度予以了确认。l2滥用专业判断l企业会计准则讲解,附有销售退回条件的商品销售,企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的,通常应在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。l1、回购协议的真实性、合规性l2、作出会计估计的依据、过程和结果l3、资产负债表日后事项 l3、混淆会计政策变更和会计估计变更l2009年,XX热力公司对供热主业应收居民的供暖费形成的应收账款所计提的坏
10、账准备由原来的账龄分析法改为统一按照余额的30计提坏账准备。企业将取暖费计提比例变化,作为会计政策变更,由此追溯调减了2009年年初股东权益6668万元。企业根据市国资委的统一批复进行会计处理。l会计政策变更:调整期初权益l会计估计变更:调整当期损益l4、随意变更会计政策和会计估计lXX汽车公司未经该公司股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准,2009年3月决定,自当年1月1日起改变部分固定资产的折旧年限,减少2009年利润2182万元。l(1)必须有充分依据l(2)经企业权力机构批准l(3)会计估计变更不能追溯l5、虚假列报和不实披露lXX地产公司2009年12月31日账面反映的长
11、期股权投资余额为元,共子公司57家,该公司在编制2009年年度财务报告时,未编制合并财务报表。违反了企业会计准则第33号合并财务报表第四条“母公司应当编制合并财务报表”的规定。l5、虚假列报和不实披露lXX公司在编制2009年度财务报表时,对“其他应收款”科目下的集团子公司采取借贷方扎差后的数额反映,未按资产负债属性重分类调整,2009年报表列示“其他应收款”期末余额为亿元,经按会计准则重分类调整后,“其他应收款”的实际期末余额应为亿元。l账表存在差异,跳出账本对编制报表的依据、过程和分录等相关依据要进行检查核实 l(二)事务所审计责任的认定l1.未履行必要的审计程序未履行必要的审计程序,未获
12、取充分适未获取充分适当的审计证据当的审计证据l2.作出了错误的专业判断作出了错误的专业判断l3.发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见l1、未履行必要的审计程序,未获取充分适当、未履行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据的审计证据l XX房地产开发公司房地产开发公司2009年根据土地置换年根据土地置换协议,你公司将原山川土地等额置换为海湖区协议,你公司将原山川土地等额置换为海湖区土地,用于商品房开发,截止土地,用于商品房开发,截止2009年年12月月31日,日,置换后土地的土地使用权证尚未办理,你公司置换后土地的土地使用权证尚未办理,你公司无依据确认无形资产无依据确认无形资产土地使用权余额土
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