《存货与投资》PPT课件.ppt
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1、 本章导读本章导读 本讲主要介绍存货的范围和种类,本讲主要介绍存货的范围和种类,购入存货的成本确定,发出存货和期末存购入存货的成本确定,发出存货和期末存货的计价的不同方法、存货清查的会计处货的计价的不同方法、存货清查的会计处理和管理要点等内容理和管理要点等内容;并且按照交易性金并且按照交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资四类来分别介绍股权投资和长期股权投资四类来分别介绍股权投资和债权投资的会计处理。投资和债权投资的会计处理。第第五五讲讲存存货货与与投投资资o存货是指企业在生产经营过程中为销售存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用
2、而储存的资产项目。前者是指或者耗用而储存的资产项目。前者是指商业企业的商品库存和制造企业的制成商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存;后者是指制造业企业的材料库品库存;后者是指制造业企业的材料库存和在产品库存。存和在产品库存。一、存货概述一、存货概述u存货是工业企业和商业企业资产的一个重要组存货是工业企业和商业企业资产的一个重要组 成项目。由于存货在企业生产经营过程中,不断成项目。由于存货在企业生产经营过程中,不断 处于销售、耗用和重置之中,所以存货属于流动处于销售、耗用和重置之中,所以存货属于流动 资产,而且是金额最大的流动资产项目,通常在资产,而且是金额最大的流动资产项目,通常在 企业资
3、产总额中占有较大比重。企业资产总额中占有较大比重。存货积压势必引起资金周转困难,而存存货积压势必引起资金周转困难,而存 货不足又将危及企业的经营活动和收入。货不足又将危及企业的经营活动和收入。在市场经济环境中,存货对商业波动周在市场经济环境中,存货对商业波动周 期比其他资产更敏感。期比其他资产更敏感。o存货按其来源和用途,可以分为以下几类:存货按其来源和用途,可以分为以下几类:o原材料,指企业购入的各种材料,包括直接用原材料,指企业购入的各种材料,包括直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、外购半成品、供
4、制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。修理用备件、机物料、包装物、燃料等。存货的种类存货的种类o低值易耗品低值易耗品(周转材料周转材料),指单位价值较低,在,指单位价值较低,在国家规定的限额以下,或者使用年限在一年以国家规定的限额以下,或者使用年限在一年以下的劳动资料。在使用过程中保持原有形态。下的劳动资料。在使用过程中保持原有形态。不能作为固定资产核算的各种用具物品以及在不能作为固定资产核算的各种用具物品以及在经营过程中周转使用的容器等。经营过程中周转使用的容器等。o包装物包装物(周转材料周转材料),包装本企业商品而储备,包装本企业商品而储备的各种包装容器。的各种包装
5、容器。o商品,指企业购入的无需经过任何加工商品,指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品。就可以对外出售的商品。o产成品,指企业已经完成全部生产过程产成品,指企业已经完成全部生产过程并已验收入库,可以对外销售的产品。并已验收入库,可以对外销售的产品。o在产品,指企业还没有完成全部生产过在产品,指企业还没有完成全部生产过程,或虽已完成全部生产过程,但尚未程,或虽已完成全部生产过程,但尚未验收入库,不能作为对外销售的产品。验收入库,不能作为对外销售的产品。o半成品,指经过一定生产过程,并已检验合格半成品,指经过一定生产过程,并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产交付半成品仓库
6、保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。不包括从成品,仍需进一步加工的中间产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。这类自制半成品属于在产品。品。这类自制半成品属于在产品。o委托代销商品,指企业委托其他单位代销的商委托代销商品,指企业委托其他单位代销的商品。品。o企企业业存存货货管管理理的的范范围围包包括括那那些些所所有有权权属于企业的存货。属于企业的存货。企业存货管理的范围企业存货管理的范围u企业存货的认定,原则企业存货的认定,原则上应以企
7、业对存货是否具上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。有法定所有权为依据。o凡凡是是在在盘盘存存日日期期,所所有有权权属属于于企企业业的的一一切切物物品品,不不问问其其存存放放地地点点,都都应应作作为为企企业业的的存存货货,包包括括存存放放在在本本企企业业仓仓库库、存存入入在在本本企企业业门门市市部部和和陈陈列列展展览览、已已经经发发运运但但尚尚未未办办理理托托收收手手续续、购购入入后后不不经经本本企企业业仓仓库库直直接接交交发发购购买买单单位位或或加加工工单单位位的的物物品品、委委托托其其他他单单位位加加工工或或代代销销的的、已已经经购购入入但但尚尚未未入入库库的的在在途途商商品等。品等。
8、n企企业业销销售售的的商商品品、产产品品等等凡凡是是所所有有权权已已经经转转移移给给购购买买方方的的,不不管管物物品品是是否否已已经经发发运运,都都不不应应包包括括在在本本企企业业的的存存货中。货中。o存货核算包括实物计量和货币计量,即确存货核算包括实物计量和货币计量,即确定实物数量和进行货币计价两个方面。定实物数量和进行货币计价两个方面。o存货实物计量是货币计价的基础。存货实物计量是货币计价的基础。o在会计实务中,确定存货实物数量的制度,在会计实务中,确定存货实物数量的制度,有定期盘存制和永续盘存制两种。有定期盘存制和永续盘存制两种。二、存货的计价二、存货的计价1、存货数量的确定、存货数量的
9、确定o定期盘存制,是指对期末全部存货进行实地盘点以定期盘存制,是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。o在定期盘存制下,平时在存货账中只登记存货增加在定期盘存制下,平时在存货账中只登记存货增加数,不登记减少数,月末采用实地盘点的结存数倒数,不登记减少数,月末采用实地盘点的结存数倒算出存货的减少数。算出存货的减少数。o其计算公式如下:其计算公式如下:定期盘存制定期盘存制u本期存货耗用量本期存货耗用量=期初存货量期初存货量+本期存货收入量本期存货收入量-期末存货量期末存货量定期盘存制的主要优点:简化明细核算工作。定期盘
10、存制的主要优点:简化明细核算工作。定定期期盘盘存存制制的的主主要要缺缺点点:不不能能随随时时反反映映存存货货的的发发出出、结结存存数数量量动动态态,不不利利于于正正确确计计算算企企业业经经营成果,也不利于对存货的监督和控制。营成果,也不利于对存货的监督和控制。o适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。要求不高的商品或材料物资。定期盘存制的要点:定期盘存制的要点:每期期末盘点存货的数量;每期期末盘点存货的数量;用盘点数量乘以适当的单位成本,确定期末存货成本;用盘点数量乘以适当的单位成本,确定期末存货成本;以期初存货成本加本期入库存
11、货成本减去期末存货成本,以期初存货成本加本期入库存货成本减去期末存货成本,确定本期耗用存货成本或销售成本。确定本期耗用存货成本或销售成本。o永续盘存制永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账,逐日逐笔登记存货收入、发规格设置存货明细分类账,逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额,并及时地结算出存货数量和金额的存出的数量和金额,并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。采用永续盘存制,要以期初存货为货核算和管理制度。采用永续盘存制,要以期初存货为基础,根据本期存货收入和发出的记录,计算期末存货基础,根据本期存货收入和发出
12、的记录,计算期末存货的数量和金额。其计算公式如下:的数量和金额。其计算公式如下:o期末存货数量期末存货数量 =期初存货结存期初存货结存+本期存货收入量本期存货收入量本期存货发出量本期存货发出量 永续盘存制永续盘存制o在永续盘存制下也要求在每个会计在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货进行实地盘点,查明存期末对存货进行实地盘点,查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因。并根据具体情况分别进况及原因。并根据具体情况分别进行处理,以保证账实相符和正确计行处理,以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货。量、报告本期的期末存货。在永续盘存制下,还要在永续盘存制下,
13、还要不不要进行实地盘点?!要进行实地盘点?!u永续盘存制的优点:永续盘存制的优点:u首先,按照存货的种类、规格设置首先,按照存货的种类、规格设置明细账,可以随时反映存货收发、结明细账,可以随时反映存货收发、结存的动态,有利于存货的控制与监督;存的动态,有利于存货的控制与监督;u其次,定期进行存货的实地盘点,其次,定期进行存货的实地盘点,可以确切划分存货的正常消耗和非正可以确切划分存货的正常消耗和非正常消耗的数量和原因,为正确编制损常消耗的数量和原因,为正确编制损益表和资产负债表提供保证。益表和资产负债表提供保证。u第三,商品销售后,可直接确定销第三,商品销售后,可直接确定销售成本,有利于正确计
14、量经营成果。售成本,有利于正确计量经营成果。永续盘存制的局限性:永续盘存制的局限性:核算工作量比较大,在大型零核算工作量比较大,在大型零售商业企业和原材料品种多的售商业企业和原材料品种多的加工制造企业中,这个问题尤加工制造企业中,这个问题尤其突出。其突出。永续盘存制的适用范围:永续盘存制的适用范围:我国除小型商业企业外,所有企我国除小型商业企业外,所有企业都按规定采用永续盘存制。业都按规定采用永续盘存制。o购入材料的计价购入材料的计价购入材料的采购成本包括:购入材料的采购成本包括:买价;买价;外地运杂费;外地运杂费;运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。o产成品的计价产成品的计价产成品的成本
15、包括为制造产品而发生的所有耗费。产成品的成本包括为制造产品而发生的所有耗费。(1 (1)直接材料;()直接材料;(2 2)直接人工;()直接人工;(3 3)制造费用。)制造费用。o商品的计价商品的计价购进商品应以商品的进货原价做为入账价格,包括:购进商品应以商品的进货原价做为入账价格,包括:商品买价、农副产品的收购税金,以及进口商品按商品买价、农副产品的收购税金,以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等。规定交纳的关税、消费税等。2、取得存货的计价、取得存货的计价o在能够具体辨认实际货物流动的情况下,成本流动与货物在能够具体辨认实际货物流动的情况下,成本流动与货物流动相一致,存货成本可按购入价格
16、或生产成本计价。流动相一致,存货成本可按购入价格或生产成本计价。o在大多数情况下,成本流动与货物流动往往不一致,我们在大多数情况下,成本流动与货物流动往往不一致,我们只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上,据以计只能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上,据以计算发出存货与库存商品成本。算发出存货与库存商品成本。n个别计价法个别计价法n先进先出法先进先出法n加权平均法加权平均法n移动平均法移动平均法n毛利率法毛利率法n售价金额核算法售价金额核算法3、发出存货的计价、发出存货的计价(1 1)个别计价法)个别计价法个别计价法又称为分批实际进价法,它是具体确定每一个别计价法又称为分批实际进价法,
17、它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价,以计算出该件或该批商品件或每一批商品的实际进价,以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。销售成本的一种方法。其具体计算公式如下:其具体计算公式如下:o每批商品销售成本商品销售数量每批商品销售成本商品销售数量商品购进单价商品购进单价o个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法,成本的流动与商品实物的流动货计价。采用这种方法,成本的流动与商品实物的流动相一致,符合费用与收入相配比原则。相一致,符合费用与收入相配比原则。o在存货品种少、数量小、单价高、不能替代且收发不频在存货品种少、
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