《审计决定审理》PPT课件.ppt
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1、各位同事:各位同事:大家好大家好!下面我就个人对审计决定的下面我就个人对审计决定的认识与理解认识与理解,与各位做一个交流与探讨与各位做一个交流与探讨,不当之处请批评指正。不当之处请批评指正。审计决定审理审计决定审理q审计决定的目的及依据审计决定的目的及依据q审计决定的撰写规范审计决定的撰写规范q审计决定包括的范围及案例审计决定包括的范围及案例审计决定审理审计决定审理 一、审计决定的概念一、审计决定的概念 国家审计署对于审计决定的解释国家审计署对于审计决定的解释:审计决定是审计机关做出审计决定是审计机关做出的对被审单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法进行的对被审单位违反国家规定的财政收支
2、、财务收支行为依法进行处理处罚的法律文书,是审计成果的最终反映和体现。处理处罚的法律文书,是审计成果的最终反映和体现。集团公司对于审计决定的解释:审计机构审定审计报告后,集团公司对于审计决定的解释:审计机构审定审计报告后,对被审计单位有违反国家法规和集团公司或股份公司规章制度的对被审计单位有违反国家法规和集团公司或股份公司规章制度的行为,需要依照法规给予处理、处罚的,依照法规作出审计决定,行为,需要依照法规给予处理、处罚的,依照法规作出审计决定,制作审计决定书。制作审计决定书。审计决定审理审计决定审理 二、审计决定的目的二、审计决定的目的 审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规
3、定:内部审计是独立监督内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。中国内部审计协会(中国内部审计协会(CIACIA):内部审计是指组织内部的一种独内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国际内部审计师协会(国际
4、内部审计师协会(IIAIIA):内部审计是一种独立、客观内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动;其目的在于为组织增加价值并提高组织的的保证和咨询活动;其目的在于为组织增加价值并提高组织的运运审计决定审理审计决定审理作效率。它通过系统化和规范化的方法作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、评价和改进风险管理、控制及治理程序的效果,帮助组织实现其目标。控制及治理程序的效果,帮助组织实现其目标。国家审计署、中国内部审计协会、国际内部审计师协会对内国家审计署、中国内部审计协会、国际内部审计师协会对内部审计目的解释的共同点:帮助组织实现其目标。部审计目的解释的共同点:帮助组织实现其目标
5、。组织的目标:组织的目标:利润最大化、风险最小化,也就是利润利润最大化、风险最小化,也就是利润-风险最优组合风险最优组合集团公司目标:发展企业、回报股东、奉献社会、造福员集团公司目标:发展企业、回报股东、奉献社会、造福员工工 审计决定审理审计决定审理 审计决定的目的应该服务于审计工作的目标,服务于企业的审计决定的目的应该服务于审计工作的目标,服务于企业的目标。目标。三、审计决定的依据三、审计决定的依据 (一)(一)20002000年审计署令第年审计署令第1 1号颁布新修订的审计机关审计号颁布新修订的审计机关审计处理处罚的规定处理处罚的规定 第二条第二条 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收
6、支行审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为进行处理、处罚时,应当遵循本规为以及违反审计法的行为进行处理、处罚时,应当遵循本规定。定。第三条第三条 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、审计决定审理审计决定审理财务收支行为采取的纠正措施。财务收支行为采取的纠正措施。审计处理的种类有:审计处理的种类有:(一)责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入;(一)责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入;(二)责令限期退还被侵占的国有资产;(二)责令限期退还被侵占的国有资产;(三)责令限期退还违法所得;(三)责令限期退还
7、违法所得;(四)责令冲转或者调整有关会计账目;(四)责令冲转或者调整有关会计账目;(五)依法采取的其他处理措施。(五)依法采取的其他处理措施。第四条第四条 审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政审计决定审理审计决定审理收支、财务收支行为和违反审计法的行为采取的处罚措施。收支、财务收支行为和违反审计法的行为采取的处罚措施。审计处罚的种类有:审计处罚的种类有:(一)警告、通报批评;(一)警告、通报批评;(二)罚款;(二)罚款;(三)没收违法所得;(三)没收违法所得;(四)依法采取的其他处罚措施。(四)依法采取的其他处罚措施。第七条第七条 审计终结后
8、,审计机关应对审计事项作出评价,出审计终结后,审计机关应对审计事项作出评价,出具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需需审计决定审理审计决定审理要依法给予处理、处罚的,依法作出审计决定,制作审计决定书;要依法给予处理、处罚的,依法作出审计决定,制作审计决定书;或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。(二)(二)20032003年审计署令第年审计署令第4 4号发布的审计署关于内部审计号发布的审计署关于内部审计工作的规定工作的规定 第十一条第十一条 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定,
9、单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限,主要是:确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限,主要是:(九)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管(九)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;理、提高经济效益的建议;(十)对违法违规和造成损失浪费的单位和人员,给予通报(十)对违法违规和造成损失浪费的单位和人员,给予通报审计决定审理审计决定审理批评或者提出追究责任的建议。批评或者提出追究责任的建议。(三)(三)20022002年集团公司下发的集团公司内部审计工作规定年集团公司下发的集团公司内部审计工作规定 第二十一条
10、第二十一条 审计机构在审计过程中可以行使下列权限:审计机构在审计过程中可以行使下列权限:(六)提出纠正、处理违反财经纪律行为的意见以及改进经(六)提出纠正、处理违反财经纪律行为的意见以及改进经营管理、提高经济效益的建议;营管理、提高经济效益的建议;第二十二条第二十二条 审计机构有权对被审计单位或有关责任人严重审计机构有权对被审计单位或有关责任人严重违反财经纪律、造成严重损失浪费的行为,给予通报批评及必要违反财经纪律、造成严重损失浪费的行为,给予通报批评及必要的经济处理和处罚。的经济处理和处罚。审计决定审理审计决定审理第第二二十十七七条条 审审计计工工作作程程序序包包括括:(五五)下下达达审审计
11、计意意见见书书和和审审计计决决定定。审审计计组组拟拟出出审审计计意意见见书书或或审审计计决决定定书书,审审计计机机构构组组织织人人员员进进行行审审核核并并提提出出审审核核意意见见,经经审审计计机机构构负负责责人人或或本本单单位位主主要要行行政政负责人或董事会审定后签发;负责人或董事会审定后签发;审计决定审理审计决定审理 (四四)20022002年年总总部部下下发发的的集集团团公公司司暨暨股股份份公公司司审审计计意意见见书书和审计决定书规范和审计决定书规范 第七条第七条 审计处理、处罚的种类:审计处理、处罚的种类:(一)责令限期上缴违纪资金和财产;(一)责令限期上缴违纪资金和财产;(二)责令限期
12、退还被侵占的国有资产;(二)责令限期退还被侵占的国有资产;(三)责令限期退还违纪违规所得;(三)责令限期退还违纪违规所得;(四)责令冲转或调整有关会计账目;(四)责令冲转或调整有关会计账目;(五)没收违纪违规所得;(五)没收违纪违规所得;(六)罚款;(六)罚款;(七)依照法规作出的其他处理、处罚措施。(七)依照法规作出的其他处理、处罚措施。审计决定审理审计决定审理q审计决定的目的及依据审计决定的目的及依据q审计决定的撰写规范审计决定的撰写规范q审计决定包括的范围及案例审计决定包括的范围及案例审计决定审理审计决定审理 一、审计决定书应当包括的内容一、审计决定书应当包括的内容 (一)(一)2000
13、2000年审计署令第年审计署令第1 1号颁布新修订的审计机关审计号颁布新修订的审计机关审计处理处罚的规定处理处罚的规定 第九条第九条 审计决定应当包括以下内容:审计决定应当包括以下内容:(一)审计的范围、内容、方式和时间;(一)审计的范围、内容、方式和时间;(二)被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行(二)被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为;为;(三)定性、处理、处罚决定及其依据;(三)定性、处理、处罚决定及其依据;(四)处理、处罚决定执行的期限和要求;(四)处理、处罚决定执行的期限和要求;(五)依法申请复议的期限和复议机关。(五)依法申请复议的期限和复议机关。审计决定审
14、理审计决定审理 (二)(二)20022002年总部下发的集团公司暨股份公司审计意见年总部下发的集团公司暨股份公司审计意见书和审计决定书规范书和审计决定书规范 第六条第六条 审计决定书应包括以下内容:审计决定书应包括以下内容:(一)审计的范围、内容和时间;(一)审计的范围、内容和时间;(二)被审计单位违反国家法规和集团公司或股份公司规章(二)被审计单位违反国家法规和集团公司或股份公司规章制度的行为;制度的行为;(三)定性、处理、处罚决定及其依据;(三)定性、处理、处罚决定及其依据;(四)处理、处罚决定执行的期限和要求;(四)处理、处罚决定执行的期限和要求;(五)依照法规申请复议的期限和复议机构。
15、(五)依照法规申请复议的期限和复议机构。审计决定审理审计决定审理 二、审计决定各要素的规范格式及注意事项二、审计决定各要素的规范格式及注意事项 (一)(一)规范格式规范格式 (二)注意事项(二)注意事项违反规定事项的简要描述违反规定事项的简要描述引用法规办法的层级效力引用法规办法的层级效力A.A.上位法优于下位法上位法优于下位法B.B.后法优于前法后法优于前法C.C.特别法优于一般法特别法优于一般法审计决定审理审计决定审理q审计决定的目的及依据审计决定的目的及依据q审计决定的撰写规范审计决定的撰写规范q审计决定包括的范围及案例审计决定包括的范围及案例审计决定审理审计决定审理 一、审计决定包括的
16、事项范围一、审计决定包括的事项范围 (一)需要调整账项的相关事项(核算类)(一)需要调整账项的相关事项(核算类)(二)需要追缴、追回资金的事项(资金类)(二)需要追缴、追回资金的事项(资金类)(三)需要完善、补办或变更手续(程序)的事项(计划、(三)需要完善、补办或变更手续(程序)的事项(计划、合同及资产处置类)合同及资产处置类)(四)需要落实责任并进行责任追究的事项(重大事项决策(四)需要落实责任并进行责任追究的事项(重大事项决策类)类)审计决定审理审计决定审理 二、部分事项的审计决定案例二、部分事项的审计决定案例 (一)需要调整账项的相关事项(一)需要调整账项的相关事项 日常工作中,我们一
17、般会对查出的涉及会计差错的事项作出日常工作中,我们一般会对查出的涉及会计差错的事项作出决定,并提出相应的调整意见。决定,并提出相应的调整意见。会计差错:在财务报表项目的确认、计量、列报的会计处理会计差错:在财务报表项目的确认、计量、列报的会计处理过中出现的错误。过中出现的错误。会计差错按照发生时间划分:当期差错与前期差错会计差错按照发生时间划分:当期差错与前期差错会计差错按照重要性划分:不重要差错、重要差错会计差错按照重要性划分:不重要差错、重要差错审计决定审理审计决定审理 1.1.当期差错的定义及其处理原则。当期差错的定义及其处理原则。当期差错的处理:调整发现当期的相关账目。当期差错的处理:
18、调整发现当期的相关账目。如:如:20082008年年6 6月,对月,对A A公司进行审计,发现公司进行审计,发现A A公司少计提公司少计提20082008年年4 4月管理部门所用固定资产的折旧月管理部门所用固定资产的折旧100100万元。万元。2.2.前期差错的定义及其处理原则。前期差错的定义及其处理原则。(1)(1)前期差错的定义。前期差错的定义。企业会计准则企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正第会计政策、会计估计变更和差错更正第十一条:前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息,十一条:前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息,而对前期财务报表造成遗漏或误报。而对前期
19、财务报表造成遗漏或误报。审计决定审理审计决定审理编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。的可靠信息。前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。(2)(2)前期差错的分类。前期差错的分类。可分为:不重要的前期差错、重要的前期差错。可分为:不重要的前期差错、重要的前期差错。下面主要讲解什么是重要的前期差错。下面主要讲解什么是重要的前期差错。企业会计准则讲解企业会计准则讲解:重要的前期差错,是指足以影响财:重要的前期差错,是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正务报
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