2022年注册会计师考试相关资料.docx
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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一章 资产(二)投资性房地产的取得1. 外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本,借:投资性房地产 贷:银行存款包括购买价款、 相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;2. 自行建造的投资性房地产的确认和初始计量 自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支 出构成;包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用 和分摊的间接费用等;其会计处理如下图所示;银行存款等在建工程等达到预定可使用状态投资性房地产发生的支出(三)投资性房地产的后续计量 企业通常应当采纳成本模式对投资性房地产进行
2、后续计量,也可以 采纳公允价值模式对 投资性房地产进行后续计量;但是,同一企业 只能采纳一种模式 对全部投资性房地产进行后 续计量,不得同时采纳两种计量模式;104 判定题】企业只能采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量,不得采纳【例题 公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;()【答案】【解析】企业通常应当采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量,也可以采纳公允价 值模式对投资性房地产进行后续计量;(【例题105 多项题】以下有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中,正确的有);A不同企业可以分别采纳成本模式或公允价值模式 B满意特定条件时可以采纳公允价值模式 C同一企业可以分别采纳成本模式和
3、公允价值模式 D同一企业不得同时采纳成本模式和公允价值模式【答案】 ABD 【解析】投资性房地产核算,同一企业不得同时采纳成本模式和公允价值模式进行后续 计量;1. 采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产(1)计提折旧或摊销名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(摊销)(2)取得租金收入 借:银行存款 贷:其他业务收入(3)计提减值预备 借:资产减值缺失 贷:投资性房地产减值预备 减值预备一经计提,在持有期间不得转回;【例 199 】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用,已确认为投
4、资性房地产,采纳成本模式进行后续计量;假设这栋办公楼的成本为1200 万元,依据直线法计提折旧,使用寿命为 20 年,估计净残值为零,依据经营租赁合同,乙企业每月支付甲企业租金 6 万元;当年 12 月,这栋办公楼发生减值迹象,经减值测试,其可收回金额为 900 万元,此时办公楼的账面价值为 1000 万元,以前未计提减值预备;甲公司应编制如下会计分录:(1)计提折旧每月计提的折旧:1200 20 12=5万元 借:其他业务成本 50 000 贷:投资性房地产累计折旧 50 000 (2)确认租金借:银行存款(或其他应收款) 60 000 贷:其他业务收入 60 000 (3)计提减值预备:借
5、:资产减值缺失 1 000 000 贷:投资性房地产减值预备 1 000 000 2. 采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采纳公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益);投资性房地产取得的租金收入,确认为 其他业务收入 ;资产负债表日, 投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记 “ 投资性房地产(公允价值变动) ” 科目,贷记“ 公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录;【例题 106 判定题】采纳公
6、允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应依据其估计使用寿命计提折旧或进行摊销;()【答案】【解析】采纳公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销;【例 1 100】 甲企业为从事房地产经营开发的企业;2022 年 8 月,甲公司与乙公司签订租赁协议, 商定将甲公司开发的一栋精装修写字楼于开发完成的同时开头租赁给乙公司使用,租赁期为 10 年;当年 10 月 1 日,该写字楼开发完成并开头使用,写字楼的造价为1000万元; 2022 年 12 月 31 日,该写字楼的公允价值为 式;甲企业应编制如下会计分录:1200 万元;甲公司采纳公允价值运算模(1)2022 年 10 月 1 日,甲
7、公司开发完成写字楼并出租:名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借:投资性房地产成本 10 000 000 贷:开发成本 10 000 000 (2)2022 年 12 月 31 日,依据公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益:借:投资性房地产公允价值变动 2 000 000 贷:公允价值变动损益 2 000 000 3. 投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性,企业对投资性房地产的计量模式 一经确定,不得随便变更;存在确凿的证据说明投资性房地产的公允价值能够连续牢靠取得、
8、且能够满意采纳公允价值模式条件的情形下,才答应企业对投资性房地产从 成本模式计量变更为公允价值模式计量;成本模式转为公允价值模式的,应当作为 会计政策变更 处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额, 调整期初留存收益;已采纳公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式;(四)投资性房地产的处置当投资性房地产被处置,或者永久退出访用且估计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产;企业出售、 转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入 其他业务收入,所处置投资性房地
9、产的账面价值计入 其他业务成本 );1. 采纳成本模式计量处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“ 银行存款” 等科目,贷记“ 其他业务收入” 科目; 按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销,借记“ 投资性房地产累计折旧(摊销)” 科目,按该项投资性房地产的账面余额,贷记“ 投资性房地产” 科目,按其差额,借记“ 其他业务成本” 科目;已计提减值预备的,仍应同时结转减值预备;【例 1101 】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产,采纳成本模式计量,租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为15 000 万元,乙公司已用银行存款付清;出售时,该栋写字楼的成本为14 0
10、00 万元,已计提折旧1000 万元,假定不考虑税费等因素;甲公司编制如下会计分录:(1)收取处置收入 借:银行存款 150 000 000 贷:其他业务收入 150 000 000 (2)结转成本 130 000 000 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧 10 000 000 贷:投资性房地产写字楼 140 000 000 2. 采纳公允价值模式计量处置采纳公允价值模式计量的投资性房地产时, 应当按实际收到的金额,借记“ 银行存款” 等科目,贷记“ 其他业务收入” 科目;按该项投资性房地产的账面余额,借记“ 其他业 务成本” 科目;按其成本,贷记“ 投资性房地产成本” 科目;按其累计公
11、允价值变动,名师归纳总结 贷记或借记 “ 投资性房地产公允价值变动”科目; 同时结转投资性房地产累计公允价值第 3 页,共 8 页变动;如存在原转换日计入资本公积的金额,也一并结转(教材没有介绍);【例1102】 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产,采纳公允价值模式计量;租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为15 000 万元,乙公- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 司已经用银行存款付清;出售时,该栋写字楼的成本为 余额 1000 万元;假定不考虑营业税等税费;甲公司应编制如下会计分录:(1)收取处置收入 借:银行存款 150
12、 000 000 12 000 万元,公允价值变动为借方贷:其他业务收入 150 000 000 (2)结转处置成本借:其他业务成本 130 000 000 贷:投资性房地产 写字楼(成本) 120 000 000 写字楼(公允价值变动) 10 000 000 (3)结转投资性房地产累计公允价值变动借:公允价值变动损益第七节 10 000 000 贷:其他业务成本 10 000 000 无形资产及其他资产一、无形资产(一)无形资产的概念和特点1. 无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者掌握的没有实物形状的 2无形资产的特点(1)不具有实物形状(2)具有可辨认性(3)属于非货币性长期资产可辨认
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