财务知识及企业核心内控管理知识设计(25页DOC).docx
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1、最新资料推荐以财务为核心的企业内控及设计讲义大纲 郑洪涛 博士北京国家会计学院Thursday, April 03, 2003目 录第一讲 内部控制的发展演变21.1 内部控制的发展过程21.1.1 萌芽阶段内部牵制(Internal Check)21.1.2 发展阶段(1)内部控制制度(Internal Control System)21.1.3 发展阶段(2)内部控制结构(Internal Control Structure)21.1.3 成熟阶段内部控制整体框架(Internal Control Integrated Framework)21.2 内部控制的内涵21.2.1 内部控制的概
2、念21.2.1 内部控制的主体21.2.3 内部控制的客体21.2.4 内部控制的方法和手段21.2.5 内部控制的属性2第二讲 内部控制的要素22.1 控制的环境22.1.1 管理者的经营风格和经营理念22.1.2 董事会及审计委员会22.1.3 组织结构与权责分派体系22.1.4 人员的品行与素质22.1.5 人力资源政策及实务22.1.6 管理控制方法22.1.7 外部影响22.2 风险评估22.2.1 外部风险22.2.2 内部风险22.3 控制活动22.3.1 交易授权22.3.2 职责划分22.3.3 业务流程与操作规程22.3.4 业务记录22.3.5 规章制度22.3.6 独立
3、检查规章制度22.3.7 控制标准22.4 信息与沟通22.4.1 信息系统22.4.2 沟通22.5 监控22.5.1 自我控制22.5.2 内部审计2第三讲 内部会计控制23.1不相容职务分离控制23.2授权批准控制23.3会计系统控制23.4预算控制23.5财产促保全控制23.6风险控制23.7内部报告控制23.8电子信息技术控制2第四讲 以财务为核心的企业内控设计24. 1 销售与收款循环24. 2 采购和付款循环24. 3 生产循环控制24. 4 筹资和投资循环24. 5 货币资金循环2内部控制制度设计示例12采购及付款业务流程2内部控制制度设计示例22采购及付款控制流程2第一讲 内
4、部控制的发展演变1.1 内部控制的发展过程人类自从有了群体性活动,即有了一定意义上的控制。我国古代的御使制度、早期西方的议会制度,均属于控制制度的演变;现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中,随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程,我们可以将其划分为以下几个阶段:1.1.1 萌芽阶段内部牵制(Internal Check)据史料稽考,早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期,就已经出现了内部控制的初级形式内部牵制的实践到15世纪末,随着资本主义经济的初步发展,内部牵制也发展到一个新的阶
5、段。以在意大利出现的复式记账方法为标志,内部牵制渐趋成熟。18世纪产业革命以后,企业规模逐渐扩大,公司制企业开始出现。20世纪初期,美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法。1.1.2 发展阶段(1)内部控制制度(Internal Control System)20世纪40年代至70年代初,在内部牵制思想的基础上,产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成,是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。1949年,美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发表了一份题为内部控制:系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性 (In
6、ternal Control:Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特别报告,承认内部控制制度超过了与财会部门直接相关的事项。” 1958年该委员会发布的第29号审计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditors Review of Internal Control)将内部控制分为内部会计控制(Internal Accounting Control)和内部
7、管理控制(Internal Administrative Control)两类,这一提法也是现在我们所熟知的内部控制“制度二分法”的由来。1972年12月美国AICPA所属审计准则委员会(ASB)在其公布的审计准则公告第1号 (Statement of Auditing Standards No1)中,重新阐述了内部管理控制和内部会计控制的定义。1986年最高审计机关国际组织(INTOSAl)在第十二届国际审计会议上发表的总声明中赋予内部控制以新的涵义,内部控制的涵义较以前更为明晰和规范,涵盖范围日趋广泛,而且业已包括了内部审计等重要内容。1.1.3 发展阶段(2)内部控制结构(Interna
8、l Control Structure)进入80年代以来,内部控制的理论研究又有了新的发展,人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月发布的审计准则公告第55号(SAS55)。公告认为内部控制结构由下列三个要素组成:(1)控制环境(Control Environment),是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素。(2)会计制度(Accounting System),是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务,明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。(3)控制程序(Control Procedure),指企业为保证目
9、标的实现而建立的政策和程序。1.1.3 成熟阶段内部控制整体框架(Internal Control Integrated Framework)1992年9月,美国注册会计师协会(AICPA)与美国会计学会(AAA)、财务执行官协会(FEI)、国际内部审计师协会(IIA)和管理会计师协会(MM)共同组成的资助组织委员会(COSOCommittee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission)发布了指导内部控制实践的纲领性文件COSO研究报告内部控制整体框架(Internal Control Integrated Framework)
10、,并于1994年进行了增补。这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。1996年末,美国AICPA所属的ASB又以第78号说明书(SAS78)的方式对第55号(SAS55)中内部控制的定义和描述进行了确认并作了重要修订。COSO委员会提出了内部控制构成(Internal Control Components)的概念,即内部控制整体框架包含了五个相互联系的要素:(1)控制环境(Control Environment),其内容有员工的充实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行;(2)风险评估(Risk Appraisal),包括经营
11、环境的变化、新技术的应用及企业改组等;(3)控制活动(Control Activity),包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等;(4)信息与沟通(1nformation and Communication),包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当揭示;(5)监控(Monitoring),它包括日常的管理监督活动,也包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。1.2 内部控制的内涵1.2.1 内部控制的概念为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资的安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免或降低各种风险、促
12、进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标,而在在充分考虑内外环境因素的基础上,综合利用各种分析方法,针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动,制定和实施的一系列方法、程序和制度,1.2.1 内部控制的主体n 以“企业自我”为隔离线,内部控制的主体只能是企业内部人员n 企业内部经营管理者和广大职工群众在内的所有员工即构成了内部控制的主体,但以各级管理者为主n 高层管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制n 中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的控制活动。1.2.3 内部控制的客体n 企业内部的基本要素人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式n 从
13、横向看,组织内的人、财、物、时间、信息等资源都是内部控制的对象;n 从纵向看,组织中的各个层次,如企业中部门、车间、班组都是内部控制的对象;n 从控制的阶段来看,组织内不同的业务阶段和业务内容也是内部控制的对象。n 内部控制的客体最终表现为企业的资金运动、物资运动和各业务活动信息处理过程,亦即整个组织的活动n 内部控制的主体和客体的划分并不具有互斥性,是主体和客体的统。1.2.4 内部控制的方法和手段n 具有制约、反馈和激励等功能n 从纵向看可以分为各个不同管理层次的控制n 从横向看可分为各种不同性质的专业控制,包括生产控制、财务控制、质量控制等1.2.5 内部控制的属性n 一种自我检查、自我
14、调整和自我制约系统n 由企业经营管理者指定并由内部全体员工实施的组织结构、程序、标准、方法措施等所形成的第二讲 内部控制的要素2.1 控制的环境 2.1.1 管理者的经营风格和经营理念 n 管理者及所有执行者对内部控制的态度及其胜任控制的能力是最基本、最主要的因素n 管理者的经营风格与管理哲学2.1.2 董事会及审计委员会n 董事会作为企业的最高权力机构,负责批准重大方针政策和交易事项;对内部控制具有重要影响并具有承担责任的义务。n 审计委员会协助董事会履行其职责、有助于保证董事会与企业内外部审计人员之间的直接沟通。2.1.3 组织结构与权责分派体系n 权责分派则是在组织结构设置的基础上,设立
15、授权的方式,明确各部门或各岗位及其人员的权力和所承担的责任。n 组织机构是内部控制任务的承担部门,岗位是部门控制任务落实的最小单位,权限是各部门和岗位执行控制任务的条件,责任是部门、岗位和人员执行控制任务的基本保证。2.1.4 人员的品行与素质n 各级管理人员及广大职工的工作责任心与诚实的态度决定了内部控制环境的优劣,决定着内部控制其他要素及内部控制制度的设计、执行与监督。n 管理者的道德观、价值观、世界观及其知识、能力直接影响着下属员工的品行和道德行为,从而影响到整个企业的行为,进而影响到企业内部控制的效率和效果2.1.5 人力资源政策及实务n 良好的人力资源政策对培养企业的员工忠诚度和凝聚
16、力,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制大有裨益。n 管理者在制定人事政策时,必须考虑对员工的道德行为和业务技能的要求,为内部控制发挥预期的效用提供合理保证。2.1.6 管理控制方法n 管理控制方法是指企业为控制整个生产经营活动,按照内部各个部门及岗位的职责范围而建立的相应管理方法n 管理控制方法可以从两个方面增强内部控制的效果,一是方法本身的执行发出了控制重要性的信号:二是方法在执行中可以察觉可能发生的错弊2.1.7 外部影响n 任何一个企业已不可能脱离外部因素而单独生存和发展,外部环境因素也影响着企业内部控制目标的制定与实施,包括法律法规的颁布和修订、产业政策的调整、上级机关的要求
17、等。n 例如税务机关要求企业在进行会计处理时应严格遵循相关的规定、证券监管部门也对上市公司的内部控制制度有严格的要求等,这些都影响着内部控制的效果。2.2 风险评估环境和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险;在实施计划的过程中,企业内外部的相关因素都有可能发生变化,甚至发生重大变化,风险处处存在并给组织目标的实现带来威胁。企业必须对其面临的各种风险并据此确定内部控制的重点2.2.1 外部风险n 来自企业外部的风险主要包括政治、经济、社会、文化与自然等方面2.2.2 内部风险n 内部风险主要来自决策失误、执行不力、生产故障等2.3 控制活动n 指
18、管理者为了确保管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序n 控制活动贯穿于整个企业内部的各个阶层和所有的职能部门,包括核准、授权、验证、调节、经营业绩审查、保障资产安全以及职责分工等多种活动。2.3.1 交易授权n 交易授权是指在处理各项经济业务时,必须经过授权批准以进行控制。n 有效的内部控制要求每项经济业务活动都须经过适当的授权批准,以防止内部员工随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录一般授权,是指企业内部各级管理人员在其职权范围内,根据既定的预算、计划、制度等标准,对常规性的经济业务活动或行为进行的授权。特别授权,一般涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员,主要由管理者通过对
19、某些特殊经济业务采取逐个审批来进行授权控制的。n 合理的授权应能保证:企业所有的经济业务活动或行为未经授权不能被执行;企业所有人员不经合法授权,不能行使相应的权力,即有权授权者和被授权者均应在规定的权限范围内行事,不能随意越权授权和越权执行有关的权力:无特殊情况,所有业务与人员一经授权必须予以严格执行。2.3.2 职责划分n 职责划分就是根据责、权、利相结合的原则,明确规定各职能机构的权限与责任n 根据各职能机构的经营任务与特点,划分岗位系列n 根据岗位的需要选择合适的人才2.3.3 业务流程与操作规程n 业务流程是指企业为了确保经济业务活动的顺利进行,在明确各个岗位职责的基础上而规定并实施的
20、业务处理手续和程序n 操作规程在责任中心管理者的主持下,由本责任中心管理人员或专业技术人员来具体制定的。2.3.4 业务记录n 指企业为反映和控制各项生产经营业务而以文字形式对业务活动的发生、进展和结束等的全过程所进行的记载,其功能是传递有关信息n 健全、正确的业务记录既是组织控制、授权批准控制等其他控制有效性的保证,又是企业确保高效率经营与高质量信息的重要手段2.3.5 规章制度1、一般制度。指企业中存在的带有普遍性的制度,是全体人员都应遵守的准则。包括:基本制度;工作制度;责任制度等。2、特殊制度。主要指企业中独有的、非一般性的制度。2.3.6 独立检查规章制度检查和验证由另一个人或部门所
21、执行的工作并验证所记录金额的准确性,包括复核有关原始单据管理者对报告的复核及资产与记录的比较可以定期进行检查;对于人工计算可以于每日对所有交易或选出的交易进行检查;而对于有些独立性的检查,如零用金的盘点,就应采用突击检查,以免有关人员临时应付。2.3.7 控制标准标准为管理人员正确决策并采取有效措施实现内部控制目标提供参考依据与行为准则检查控制标准是指企业管理者为了检查经营管理活动并确保检查有据可依所制定的各项标准和尺度,是企业内部控制的一个重要构成要素2.4 信息与沟通内部控制工作中的一个重要步骤就是要将计划执行情况及时反馈给管理者,以便管理者对已达到的目标水平与预期目标进行比较分析。这种信
22、息反馈的速度、准确性如何,直接影响到内部控制指令的正确性和纠偏措施的准确性2.4.1 信息系统企业的物质运动时刻离不开信息,信息流引导、指挥着物流,规划和调节物流的目标、方向、数量和速度,使物按照一定的目的和规则有效的运动,物流各个子系统正是通过信息这个粘合剂和纽带联系起来,共同实现整个企业的预定目标的。2.4.2 沟通科学合理的组织结构有助于管理者通过正式信息沟通渠道来进行控制。组织结构的关系也就是信息沟通渠道。企业必须按照某种形式及在某个时间之内,辨别、获取有效的信息,并加以沟通,使企业内部每个员工能够顺利履行其职责。2.5 监控监控是评价期间内部控制业绩质量的进程,它是对企业内部控制整体
23、框架及其运行情况的跟踪、监测和调节,以自始至终确保其有效性。2.5.1 自我控制自我控制是指每个企业的管理部门和各级人员定期或不定期地对各自执行内部控制制度的情况进行检查,分析和评估其有效性及实施的效率效果,以期更好地达成内部控制的目标。2.5.2 内部审计内部审计主要从事两方面的工作,一是财务审计,即对各个责任中心责任报表的真实性进行审核,以确保经营者能够获得真实的业绩报告;二是管理审计,即对企业的各级管理制度及其运行进行调查和评价,完善和发展企业内部管理,保证经营者制订的各项政策在各个责任中心得到贯彻执行。通过对自身内部控制的评价,可以找出内部控制的薄弱环节,帮助管理者改善企业经营管理,提
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