审计第3章执业准则(57页PPT).pptx
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1、审 计 学telephone:15005205801E-Mail: 一、政府审计准则一、政府审计准则 二、内部审计准则二、内部审计准则 三、中国注册会计师执业准则三、中国注册会计师执业准则第三章第三章 审计准则审计准则第一节第一节 审计准则的含义和作用审计准则的含义和作用1.审计准则的含义:审计准则,又称审计标准又称审计标准,是对审计人员对审计人员任职任职条件、建立审计机构的原则条件、建立审计机构的原则以及执行审计业务遵循执行审计业务遵循的行为规范的行为规范所做的规定。它是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则(技术标准),是审计工作质量的最高权威性判断标准。2 2、审计准则的作
2、用、审计准则的作用(1 1)约束审计人员的行为)约束审计人员的行为(2 2)提高审计工作的质量)提高审计工作的质量(3 3)发生争执时,做仲裁判决的标准)发生争执时,做仲裁判决的标准(4 4)赢得社会公众的信任)赢得社会公众的信任(5 5)维护审计组织和人员的合法权益)维护审计组织和人员的合法权益 1 1、制定部门:、制定部门:审计署审计署2 2、理论框架:、理论框架:(1)国家审计基本准则)国家审计基本准则(2)通用审计准则和专业审计准则)通用审计准则和专业审计准则(3)审计指南)审计指南3 3、目前发布情况:、目前发布情况:2000.1正式发布实施了国家审计基本准则正式发布实施了国家审计基
3、本准则以后陆续发布了若干个国家审计以后陆续发布了若干个国家审计具体准则具体准则第二节第二节 我国政府审计准则我国政府审计准则1 1、制定部门:、制定部门:中国内审学会中国内审学会2 2、制定情况:、制定情况:9999年开始组织年开始组织内部审计准则内部审计准则的拟定工作。的拟定工作。20032003年年6 6月份月份发布了发布了内部审计基本准则内部审计基本准则、内内部审计职业道德规范部审计职业道德规范、1010个内部审计具体准则。个内部审计具体准则。20042004年年5 5月份月份发布了发布了5 5个内部审计具体准则。个内部审计具体准则。第三节第三节 我国内部审计准则我国内部审计准则第四节第
4、四节 我国注册会计师执业准则我国注册会计师执业准则l 为为了了完完善善我我国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则体体系系,加加速速实现与国际准则趋同,实现与国际准则趋同,l 中中国国注注册册会会计计师师协协会会拟拟订订了了2222项项准准则则,并并对对2626项项准准则则进进行行了了必必要要的的修修订订和和完完善善,于于20062006年年2 2月月1515日日由由财财政政部部发发布布,自自20072007年年1 1月月1 1日日起起在在所所有会计师事务所施行。有会计师事务所施行。l 一个基本准则,一个基本准则,4747个具体准则个具体准则一、新准则体系框架一、新准则体系框架 根根据据我我国
5、国实实际际情情况况和和国国际际趋趋同同的的需需要要,将将“中中国国注注册册会会计计师师独独立立审审计计准准则则体体系系”改改进进为为“中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系”,以适应注册会计师业务多元化的需要。以适应注册会计师业务多元化的需要。中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系包包括括鉴鉴证证业业务务准准则则、相相关关服服务务准准则则和和会会计计师师事事务务所质量控制准则。所质量控制准则。(见图一和图二)(见图一和图二)图一:注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会
6、会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则代代编编财财务务信信息息.鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则图二:对对财务财务信息信息执行执行商定商定程序程序1.1.鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。由鉴证业务基本准则统领。按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,分为中国注册会计师审计准则、中国注册不同,分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴
7、证业务准则准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则业务准则)。2.2.审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时,注册会计信息的审计业务。在提供审计服务时,注册会计师对所审计信息师对所审计信息是否不存在重大错报是否不存在重大错报提供合理保提供合理保证,并证,并以积极方式提出结论以积极方式提出结论。3.3.审阅准则审阅准则 用以规范注册会计师执行历史财务信息用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。的审阅业务。在
8、提供审阅服务时,注册会计师对所审在提供审阅服务时,注册会计师对所审阅信息阅信息是否不存在重大错报提供有限保证,是否不存在重大错报提供有限保证,并以消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。4.4.其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务,根据鉴证业务的性质和业务约定的要业务,根据鉴证业务的性质和业务约定的要求,求,提供有限保证或合理保证。提供有限保证或合理保证。5.相关服务准则相关服务准则 相相关关服服务务准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师代
9、代编编财财务务信信息息、执执行行商商定定程程序序,提提供供管管理理咨咨询询等等其其他他服服务务。在在提提供供相相关关服服务务时,时,注册会计师不提供任何程度的保证。注册会计师不提供任何程度的保证。6.6.会计师事务所质量控制准则(会计师事务所质量控制准则(51015101号)号)该该准准则则用用以以规规范范会会计计师师事事务务所所在在执执行行各各类类业业务务时时应应当当遵遵守守的的质质量量控控制制政政策策和和程程序序,是是对对会会计计师师事事务务所所质质量量控制提出的制度要求。控制提出的制度要求。鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别注册注册会计师专业服务注册会计师专业服务历史财务信
10、息审计历史财务信息审计历史财务信息审阅历史财务信息审阅鉴证业务鉴证业务预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证相关服务相关服务代编财务信息代编财务信息执行商定程序执行商定程序管理咨询管理咨询二、鉴证业务基本准则的内容二、鉴证业务基本准则的内容核心内容有七章:核心内容有七章:鉴证业务的定义和目标、鉴证业务的定义和目标、业务承接、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证对象、标准、标准、证据、证据、报告报告(一)鉴证业务基本概念(一)鉴证业务基本概念 鉴鉴证证业业务务是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息提提出出结结论论,以以增增强强除
11、除责责任任方方之之外外的的预预期期使使用用者对鉴证对象信息信任程度者对鉴证对象信息信任程度的业务。的业务。包包括括历历史史财财务务信信息息审审计计业业务务、历历史史财财务务信信息审阅业务和其他鉴证业务息审阅业务和其他鉴证业务 主体:注册会计师主体:注册会计师客体:鉴证对象信息(鉴证对象)客体:鉴证对象信息(鉴证对象)目的:增强鉴证对象信息的可信度目的:增强鉴证对象信息的可信度1.1.注册会计师注册会计师 本准则所称注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务本准则所称注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所。所执业的人员,有时也指其所在的会
12、计师事务所。2.2.鉴证对象信息鉴证对象信息 鉴证对象信息是鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如:如:责任方按照会计准则和相关会计制度责任方按照会计准则和相关会计制度(标准)(标准)对其财务状况、对其财务状况、经营成果和现金流量经营成果和现金流量(鉴证对象)(鉴证对象)进行确认、计量和报告而形成的财进行确认、计量和报告而形成的财务报表务报表(鉴证对象信息)。(鉴证对象信息)。再如:再如:甲公司管理层按照自定的标准甲公司管理层按照自定的标准(标准)(标准)对其下属的乙公对其下属的乙公司司IT系统运行有效性系统运行有效性(鉴证对象)(鉴证
13、对象)出具了评价报告出具了评价报告(鉴证对象信息)(鉴证对象信息)。鉴证对象与鉴证对象信息的关系鉴证对象与鉴证对象信息的关系 抽象与具体抽象与具体 内容与形式内容与形式 3.3.鉴证业务五要素鉴证业务五要素 鉴证业务五要素,是指鉴证业务的鉴证业务五要素,是指鉴证业务的 三方关系:三方关系:责任方、注册会计师、预期使用者责任方、注册会计师、预期使用者 鉴证对象:鉴证对象:财务或非财务的业绩状况、物理特征、系统与过程、财务或非财务的业绩状况、物理特征、系统与过程、行为等行为等 标准:标准:对鉴证对象评价或计量的标准对鉴证对象评价或计量的标准 证据:充分适当证据:充分适当 鉴证报告:书面报告形式鉴证
14、报告:书面报告形式 通常将上述五要素作为界定一项业务是否属于鉴证业务的通常将上述五要素作为界定一项业务是否属于鉴证业务的标准。标准。不同时具备五要素,则不能作为鉴证业务。不同时具备五要素,则不能作为鉴证业务。4.4.鉴证业务分类鉴证业务分类 (1)(1)鉴证业务鉴证业务按客体的表现形式按客体的表现形式不同分为:不同分为:基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 ;直接报告业务直接报告业务 ;基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 A A 责任方对鉴证对象进行评价或计量;责任方对鉴证对象进行评价或计量;B B 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取;鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期
15、使用者获取;C C 注册会计师针对责任方认定发表鉴证意见。注册会计师针对责任方认定发表鉴证意见。如:财务报表审计如:财务报表审计直接报告业务直接报告业务 A A 责任方没有对鉴证对象评价或计量;责任方没有对鉴证对象评价或计量;B B 或责任方虽然对鉴证对象进行评价或计量,但或责任方虽然对鉴证对象进行评价或计量,但该认定无法为预期使用者获取;该认定无法为预期使用者获取;C C 注册会计师直接对鉴证对象发表鉴证意见;注册会计师直接对鉴证对象发表鉴证意见;D D 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。象信息。如:验资业务如:验资业务基于责任方认定的业
16、务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 A A 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 基于责任方认定的业务:预期使用者直接获取鉴证对象信息,不基于责任方认定的业务:预期使用者直接获取鉴证对象信息,不一定通过阅读鉴证报告;一定通过阅读鉴证报告;直接报告业务:预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对直接报告业务:预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。象信息。B B 注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象不同 基于责任方认定的业务:注册会计师可能对责任方认定提出鉴基于责任方认定的业务:注册会计师可能对责任方认定提出鉴
17、证结论,也可能对鉴证对象提出鉴证结论;证结论,也可能对鉴证对象提出鉴证结论;直接报告业务:注册会计师只能鉴证对象提出鉴证结论。直接报告业务:注册会计师只能鉴证对象提出鉴证结论。C C 责任方的责任不同责任方的责任不同 基于责任方认定的业务:责任方应当对鉴证对象信息(责任基于责任方认定的业务:责任方应当对鉴证对象信息(责任方认定)负责,可能同时也要对鉴证对象负责;方认定)负责,可能同时也要对鉴证对象负责;直接报告业务:责任方只需要对鉴证对象负责。直接报告业务:责任方只需要对鉴证对象负责。D D 鉴证报告的内容和格式不同鉴证报告的内容和格式不同 基于责任方认定的业务:报告的引言段通常会提供责任基于
18、责任方认定的业务:报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息,进而说明注册会计师执行的鉴证程序并方认定的相关信息,进而说明注册会计师执行的鉴证程序并提出鉴证结论;提出鉴证结论;直接报告业务:注册会计师直接说明鉴证对象、鉴证程序,直接报告业务:注册会计师直接说明鉴证对象、鉴证程序,并提出鉴证结论。并提出鉴证结论。练习(单选):练习(单选):1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时,注册会计师应当考虑的因素是告业务时,注册会计师应当考虑的因素是()A、提供的保证程度是合理保证还是有限保证、提供的保证程度是合理保证还是有限保证B、鉴证对
19、象信息是否以责任方认定的形式为预期、鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取使用者获取C、提出结论的方式是积极方式还是消极方式、提出结论的方式是积极方式还是消极方式D D、提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告、提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告 参考答案:参考答案:B(2 2)按)按鉴证业务目标不同分为鉴证业务目标不同分为:合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 (如:财务报表审计)(如:财务报表审计)有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 (如:财务报表审阅)(如:财务报表审阅)合理保证是一种高水平的保证,但不等于绝合理保证是一种高水平的保证,但不等于绝对保证。对保证。有限保
20、证是一种有意义的保证水平。即能够有限保证是一种有意义的保证水平。即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任,但低于高水平的保证。息的信任,但低于高水平的保证。(二)鉴证业务承接(二)鉴证业务承接 1.接受委托前,注册会计师应当初步了解业务环境。2.初步了解业务环境后,只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求,并且拟承接的业务具备下列所有特征,注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接:A.鉴证对象适当;B.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;C.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;D.注册会计师的结论以书面报告形式表
21、述,且表述形式与所提供的保证程度相适应;E.该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制,或委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起,则该业务可能不具有合理的目的。即鉴证业务应具备五个要素即鉴证业务应具备五个要素 课堂练习l(多选)(多选)A会会计师计师事事务务所在所在组组建建X市第三建筑公司市第三建筑公司2013年度会年度会计报计报表表审计审计小小组时组时,可以基于,可以基于该该公司在下列(公司在下列()方面涉及的技能和知)方面涉及的技能和知识识超超出了注册会出了注册会计师计师的能力而聘的能力而聘请专请专家家协协助助执执行行鉴证业务鉴证业务。A、建筑机械、建筑机械
22、设备设备的性能和的性能和质质量量 B、与其客、与其客户户之之间间的法律的法律纠纷纠纷 C、财务财务部部门门使用的使用的财务软财务软件件 D、会、会计计人人员对员对特殊特殊问题问题的的处处理理 l答案答案:ABC 解析解析:聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面,方面,D中内容属于注册会计师的专业范围。中内容属于注册会计师的专业范围。课堂练习l(单选)在确定鉴证业务是否符合承接条件时,注册会计师应当考虑的(单选)在确定鉴证业务是否符合承接条件时,注册会计师应当考虑的业务特征是业务特征是()lA。使用的标准是否适当且预期
23、使用者能够获得该标准。使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准lB。注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人。注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员员lC。鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务。鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务lD D。鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证。鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务业务 l答案:答案:Al 3 3.已承接鉴证业务的变更已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务,如果没有合理理由,注册会计师对已承接的鉴证业务,如果没有合理理由,注册会计师不应将不应将该项业务变更为非鉴证业务,该项业务变更为非鉴证业
24、务,或将合理保证的鉴证业务变更为有或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。限保证的鉴证业务。如果没有合理的理由,注册会计师不应同意变更业务。如果没有合理的理由,注册会计师不应同意变更业务。l如果注册会计师不同意变更业务,委托人又不同意继续执行原鉴证业务,注册会计如果注册会计师不同意变更业务,委托人又不同意继续执行原鉴证业务,注册会计师应当考虑解除业务约定,并考虑是否有义务向有关方面师应当考虑解除业务约定,并考虑是否有义务向有关方面(如,委托单位董事会如,委托单位董事会或股东会或股东会)说明解除业务约定的理由。说明解除业务约定的理由。合理的理由合理的理由:l业务环境的变化;业务环境的变化
25、;l预期使用者对该业务的性质存在误解。预期使用者对该业务的性质存在误解。l(三三)鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系1.三方关系概述三方关系概述l是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者,那么该业务不构成一项鉴证业务。其他预期使用者,那么该业务不构成一项鉴证业务。2.注册会计师注册会计师l取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所时也指其所在的会计师
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