税法八九十章(138页PPT).pptx
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1、第 二 部 分 实 体 税 法所 得 税 类 1第 八 章 所 得 税 法 介 绍一、所得税类一、所得税类 以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的税类。以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的税类。征税对象是总收入减除各种法定成本费用及其他扣除项目以后的纯所得。征税对象是总收入减除各种法定成本费用及其他扣除项目以后的纯所得。征税数额受成本、费用及利润高低的影响。征税数额受成本、费用及利润高低的影响。就世界各国的实践看,所得税体系一般由所得税、利得税和收益税组成。就世界各国的实践看,所得税体系一般由所得税、利得税和收益税组成。关于所得税与收益税关于所得税与收益税 所得税往往被等同于收益税,严格
2、说来,两者不尽相同。所得税往往被等同于收益税,严格说来,两者不尽相同。收益税是以纳税人一定期间的总收益或纯收益额为计税依据而征收的税;收益税是以纳税人一定期间的总收益或纯收益额为计税依据而征收的税;所得税是以纳税人在一定期间内的总收益额(或称总所得、毛收入)减去所得税是以纳税人在一定期间内的总收益额(或称总所得、毛收入)减去 必要的成本费用后的余额为计税依据而征收的一类税必要的成本费用后的余额为计税依据而征收的一类税。2第 八 章 所 得 税 法 介 绍 二、所得税的特点二、所得税的特点 1 1、征税对象是所得,税基是纯所得额。主要有四类:、征税对象是所得,税基是纯所得额。主要有四类:(1 1
3、)经营所得)经营所得 或称营业利润,是纳税人从事各类生产、经营活动所取得的纯收益;或称营业利润,是纳税人从事各类生产、经营活动所取得的纯收益;(2 2)劳务所得)劳务所得 个人从事劳务活动所获取的报酬;个人从事劳务活动所获取的报酬;(3 3)投资所得)投资所得 纳税人通过直接或间接投资而获得的股息、利息、红利、特许权使用费纳税人通过直接或间接投资而获得的股息、利息、红利、特许权使用费 等收入;等收入;(4 4)其他所得)其他所得 不能归为上述各项但属于此类性质的所得。如博彩收入等。不能归为上述各项但属于此类性质的所得。如博彩收入等。3第 八 章 所 得 税 法 介 绍 二、所得税的特点二、所得
4、税的特点 2 2、应税所得的确定较为复杂。、应税所得的确定较为复杂。税基是纯所得额,即从总所得额中减去各种法定扣除项目后的余额。税基是纯所得额,即从总所得额中减去各种法定扣除项目后的余额。由于法定扣除项目的规定较为复杂,因而其税基的确定也较为复杂,涉及由于法定扣除项目的规定较为复杂,因而其税基的确定也较为复杂,涉及 到纳税人经济活动的各个方面,税收成本也会随之提高。到纳税人经济活动的各个方面,税收成本也会随之提高。应税所得作为税基,在各国的理论和实践上都有所不同,各国之间很难达应税所得作为税基,在各国的理论和实践上都有所不同,各国之间很难达 成一个统一的的概念。实践上各国在确定应税所得时,一般
5、都按照本国的成一个统一的的概念。实践上各国在确定应税所得时,一般都按照本国的 政治、经济、社会等状况来确定本国的所得概念。理论上中外许多学者却政治、经济、社会等状况来确定本国的所得概念。理论上中外许多学者却 对这一概念进行了论述。具有代表性的观点有两种:对这一概念进行了论述。具有代表性的观点有两种:“净资产增加说净资产增加说“,即所得是在一定期间增加的资产减去消耗的资产后的,即所得是在一定期间增加的资产减去消耗的资产后的 余额,不论这种资产是经常性、连续性、还是临时性、偶然性所得;余额,不论这种资产是经常性、连续性、还是临时性、偶然性所得;”所得源泉说所得源泉说“,即所得是有连续性来源扣除相应
6、费用后的纯收入,不应包括,即所得是有连续性来源扣除相应费用后的纯收入,不应包括 一次性所得,如继承。一次性所得,如继承。4第 八 章 所 得 税 法 介 绍 二、所得税的特点 3 3、应税所得的特征:、应税所得的特征:(1 1)应税所得是有合法来源的所得)应税所得是有合法来源的所得 关于合法与非法。少数国家,如美国,将某些非法收入也关于合法与非法。少数国家,如美国,将某些非法收入也 纳入所得征税;纳入所得征税;(2 2)以连续性所得为主)以连续性所得为主 大多数国家的应税所得,均以经常性的连续性所得为主;大多数国家的应税所得,均以经常性的连续性所得为主;(3 3)以净所得为主)以净所得为主(4
7、 4)应税所得当能以货币表示其价值)应税所得当能以货币表示其价值 即应税所得是指货币所得或能以货币衡量其价值的所得。即应税所得是指货币所得或能以货币衡量其价值的所得。5第 八 章 所 得 税 法 介 绍 二、所得税的特点 4 4、比例税率与累进税率并用、比例税率与累进税率并用 商品税侧重于财政目的;所得税更强调保障公平,以量能为商品税侧重于财政目的;所得税更强调保障公平,以量能为 原则,因而在适用比率税率的同时,尤其在个人所得税等领原则,因而在适用比率税率的同时,尤其在个人所得税等领 域亦适用累进税率。域亦适用累进税率。5 5、所得税是直接税。、所得税是直接税。作为典型的直接税,其税负由纳税人
8、直接承担,税负不转嫁。作为典型的直接税,其税负由纳税人直接承担,税负不转嫁。6 6、在收入和利润分配环节征收、在收入和利润分配环节征收 不同于流转税在生产和流通环节征收,对生产和流通的直接不同于流转税在生产和流通环节征收,对生产和流通的直接 作用较小;作用较小;6第 八 章 所 得 税 法 介 绍二、所得税的特点 7 7、税款缴纳上实行总分结合(汇算清缴)、税款缴纳上实行总分结合(汇算清缴)总分结合,即先分期预缴,到年终再行清算。总分结合,即先分期预缴,到年终再行清算。所得税的应税所得额到年终才能最后确定,理论上所得税所得税的应税所得额到年终才能最后确定,理论上所得税 须到年终应税所得额确定后
9、才能缴纳。但由于国家的财政须到年终应税所得额确定后才能缴纳。但由于国家的财政 收入必须均衡及时,因而在现实中所得税一般实行总分结收入必须均衡及时,因而在现实中所得税一般实行总分结 合的缴纳方式。合的缴纳方式。7第 八 章 所 得 税 法 介 绍三、所得税税种的划分标准三、所得税税种的划分标准-主体标准主体标准以纳税人的不同划分为以纳税人的不同划分为-法人所得税与个人所得税法人所得税与个人所得税 商品税各税种以课税对象进行划分。商品税各税种以课税对象进行划分。所得税各税种以纳税主体进行划分。所得税各税种以纳税主体进行划分。国际上通常分为三类:国际上通常分为三类:公司所得税公司所得税 个人所得税个
10、人所得税 其他所得税其他所得税-包含不易划分的所得税种类。包含不易划分的所得税种类。我国目前所得税分为内外资企业所得税;个人所得税。我国目前所得税分为内外资企业所得税;个人所得税。8第 八 章 所 得 税 法 介 绍 四、所得税税收管辖权-居民管辖权 地域管辖权。不同的税收管辖权下,纳税人的纳税义务不同。不同的税收管辖权下,纳税人的纳税义务不同。不同国家实行不同种类的管辖权,有的只行使一种,有的两种都不同国家实行不同种类的管辖权,有的只行使一种,有的两种都行使。这样不可避免地会造成税收管辖权的冲突,导致法律行使。这样不可避免地会造成税收管辖权的冲突,导致法律 性重复征税。为此需通过订立税收协定
11、等手段来加以协调。性重复征税。为此需通过订立税收协定等手段来加以协调。9第 八 章 所 得 税 法 介 绍 四、所得税税收管辖权四、所得税税收管辖权-居民管辖权居民管辖权 在行使居民管辖权的国家,通常将纳税义务人分为两种类型:在行使居民管辖权的国家,通常将纳税义务人分为两种类型:居民居民 非居民非居民 居民指居住在一国境内并受该国法律管辖的人。包括本国人、外国人、无居民指居住在一国境内并受该国法律管辖的人。包括本国人、外国人、无 国籍人、双重国籍人等。根据这一概念,居民可以是公民,也可以不是公国籍人、双重国籍人等。根据这一概念,居民可以是公民,也可以不是公 民,完全取决于居住的情况。税法上的居
12、民包括自然人与法人民,完全取决于居住的情况。税法上的居民包括自然人与法人 居民负无限纳税义务,就其源于世界各地的居民负无限纳税义务,就其源于世界各地的“环球所得环球所得”纳税;纳税;非居民仅承担有限的纳税义务,仅对其源于该国境内的所得向该国纳税,非居民仅承担有限的纳税义务,仅对其源于该国境内的所得向该国纳税,无需就其源于世界其他地方的所得向该国纳税。对非居民一般行使地域管无需就其源于世界其他地方的所得向该国纳税。对非居民一般行使地域管 辖权。辖权。10第 八 章 所 得 税 法 介 绍 居民的确定标准居民的确定标准-自然人自然人 1 1、公民标准、公民标准 以拥有国籍,取得公民资格为标准,一个
13、人是否具有某个以拥有国籍,取得公民资格为标准,一个人是否具有某个 国家的公民资格,取决于该国自身的法律制度。由于各国国家的公民资格,取决于该国自身的法律制度。由于各国 法律制度之间的差别,一些人可能无国籍,而另一些人则法律制度之间的差别,一些人可能无国籍,而另一些人则 可能有一个以上国家的公民资格;此标准,可能有一个以上国家的公民资格;此标准,优点:便于判断,纳税居民一目了然。优点:便于判断,纳税居民一目了然。缺点:不便管理,经济属性不突出。假如公民长期在国外居缺点:不便管理,经济属性不突出。假如公民长期在国外居 住,则无法对其征税。住,则无法对其征税。11第 八 章 所 得 税 法 介 绍
14、居民的确定标准居民的确定标准-自然人自然人 2 2、住所、住所 一个自然人在本国境内拥有住所或居所,即为本国居民。一个自然人在本国境内拥有住所或居所,即为本国居民。住所指一个人在管辖他的法律制度的领域内具有或被视为有永久住所指一个人在管辖他的法律制度的领域内具有或被视为有永久 住所。对于跨国纳税人来说,住所是其利益重心,有长期居住意住所。对于跨国纳税人来说,住所是其利益重心,有长期居住意 图。此标准图。此标准 优点:法律地位确定。优点:法律地位确定。缺点:住所并不能准确反映个人真实活动场所的实际经济联系。缺点:住所并不能准确反映个人真实活动场所的实际经济联系。特别在国际经济交往活动日益频繁的现
15、代社会中,活动范围特别在国际经济交往活动日益频繁的现代社会中,活动范围 日益扩大,个人实际从事经济活动场所与住所不一致,已经日益扩大,个人实际从事经济活动场所与住所不一致,已经 成为一种普遍现象。单纯依据住所决定纳税人的居民身份往成为一种普遍现象。单纯依据住所决定纳税人的居民身份往 往不符合客观经济现实。往不符合客观经济现实。12第 八 章 所 得 税 法 介 绍 居民的确定标准居民的确定标准-自然人自然人 3 3、居所、居所 “公民没有久住意思而暂时居住的处所,在无住所或住所无从公民没有久住意思而暂时居住的处所,在无住所或住所无从 考查的情况下,可以把居所视为住所考查的情况下,可以把居所视为
16、住所”。一个人可以有多个居。一个人可以有多个居 所,在居所从事经济活动。居所可以是固定房屋,也可以是所,在居所从事经济活动。居所可以是固定房屋,也可以是 旅馆、饭店、招待所,甚至可以是流动场所。此标准旅馆、饭店、招待所,甚至可以是流动场所。此标准 优点:居住身份标准是对住所标准的补充,有较大的灵活性,优点:居住身份标准是对住所标准的补充,有较大的灵活性,更能反映实际经济活动场所;更能反映实际经济活动场所;缺点:判断标准比较模糊,引起争议也较多。缺点:判断标准比较模糊,引起争议也较多。13第 八 章 所 得 税 法 介 绍 居民的确定标准居民的确定标准-自然人自然人 4 4、时间标准、时间标准
17、以自然人在本国居住或停留时间的长短作为其是否本国居民的以自然人在本国居住或停留时间的长短作为其是否本国居民的 标准,并不考虑个人在该国境内是否拥有财产或房屋等。如果标准,并不考虑个人在该国境内是否拥有财产或房屋等。如果 一个人在本国居住或停留的时间超过了税法规定的期间,即为一个人在本国居住或停留的时间超过了税法规定的期间,即为 本国居民纳税人。此标准本国居民纳税人。此标准优点:较能反映个人与居留国之间的实际经济联系,而且标准明优点:较能反映个人与居留国之间的实际经济联系,而且标准明 确固定。确固定。缺点:各国之间关于居民身份的居留期限的规定差异较大,极易缺点:各国之间关于居民身份的居留期限的规
18、定差异较大,极易 发生居民管辖权的重叠或税收漏洞。在实践中使用单一标准的发生居民管辖权的重叠或税收漏洞。在实践中使用单一标准的 国家极少,多数情况下是两个标准、或多个标准同时使用。国家极少,多数情况下是两个标准、或多个标准同时使用。14第 八 章 所 得 税 法 介 绍 居民的确定标准-自然人 5 5、混合标准、混合标准 不但考虑纳税人在本国是否有住所,而且考虑其停留的时间,我国个人所不但考虑纳税人在本国是否有住所,而且考虑其停留的时间,我国个人所得税法采用混合标准得税法采用混合标准。6 6、意愿标准、意愿标准 即对在本国有长期居住的主观意图或被认为有长期居住主观意图的自然人即对在本国有长期居
19、住的主观意图或被认为有长期居住主观意图的自然人规定为本国居民纳税人。确定一个人是否有在本国长期居住的主观意图,规定为本国居民纳税人。确定一个人是否有在本国长期居住的主观意图,通常根据其签证的时间长短,一些国家还结合使用、劳务合同的签订情况通常根据其签证的时间长短,一些国家还结合使用、劳务合同的签订情况等因素。等因素。15第 八 章 所 得 税 法 介 绍四、所得税税收管辖权-居民管辖权 居民的确定标准居民的确定标准-法人法人在企业所得税制度中,纳税主体同样要分为居民企业(公司)和在企业所得税制度中,纳税主体同样要分为居民企业(公司)和非居民企业两类。非居民企业两类。认定法人居民的标准,各国不尽
20、相同。我国现行立法采用的是总认定法人居民的标准,各国不尽相同。我国现行立法采用的是总机构所在地标准,实际上也同时兼采了登记注册标准。机构所在地标准,实际上也同时兼采了登记注册标准。16第 八 章 所 得 税 法 介 绍 居民的确定标准-法人 各国确定法人居民身份的标准可以归纳为以下几种:各国确定法人居民身份的标准可以归纳为以下几种:1 1、注册地标准、注册地标准 凡是按本国法律组建并登记注册的公司规定为本国居民公司,凡是按本国法律组建并登记注册的公司规定为本国居民公司,否则,为非居民公司。此标准又称为法律标准或组建地标准。否则,为非居民公司。此标准又称为法律标准或组建地标准。2 2、总机构标准
21、、总机构标准 即以一个公司的总管理机构,如总公司、总店等是否在本国境即以一个公司的总管理机构,如总公司、总店等是否在本国境 内作为判定标准,如果一个公司总机构设在本国境内,即为本内作为判定标准,如果一个公司总机构设在本国境内,即为本 国居民公司。国居民公司。17第 八 章 所 得 税 法 介 绍 居民的确定标准居民的确定标准-法人法人 3 3、控制和管理中心标准、控制和管理中心标准以公司经营活动的实际控制中心所在地为依据,凡是实际控制中以公司经营活动的实际控制中心所在地为依据,凡是实际控制中心所在地被认定在本国境内的公司为本国居民公司。心所在地被认定在本国境内的公司为本国居民公司。4 4、主要
22、经营活动地标准。、主要经营活动地标准。以公司经营业务的数量为依据,如果一个公司占最大比例的贸易以公司经营业务的数量为依据,如果一个公司占最大比例的贸易额或利润额是在本国境内实现的,该公司即为本国居民公司。额或利润额是在本国境内实现的,该公司即为本国居民公司。5 5、控股权标准、控股权标准以公司拥有控制表决权的股份的股东的居民身份为依据,即如果以公司拥有控制表决权的股份的股东的居民身份为依据,即如果公司握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民,该公司也为公司握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民,该公司也为本国居民公司。本国居民公司。18第 八 章 所 得 税 法 介 绍四、所得税税收管辖权-
23、地域管辖权指国家有对来源于其境内的所得的一切人均可予以征税的权力,指国家有对来源于其境内的所得的一切人均可予以征税的权力,也称所得来源地管辖权,或地域管辖权。也称所得来源地管辖权,或地域管辖权。所得来源国对非居民行使税收管辖权,仅限于源自征税国境内的所得来源国对非居民行使税收管辖权,仅限于源自征税国境内的所得,对来源于征税国境外的所得则无权征税。所得,对来源于征税国境外的所得则无权征税。非居民有否来源于境内经营所得的判断标准:非居民有否来源于境内经营所得的判断标准:是否在境内设有是否在境内设有“常设机构常设机构”。指进行经营活动的固定场所。包括。指进行经营活动的固定场所。包括管理机构、分支机构
24、、办事处、工厂、车间、作业场所等。管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等。按照国际惯例,所得来源国对常设机构的营业利润可以优先征收按照国际惯例,所得来源国对常设机构的营业利润可以优先征收企业所得税。企业所得税。19第 八 章 所 得 税 法 介 绍五、全球电子商务对税收管辖权的挑战20第 九 章 个 人 所 得 税 法第第 一一 节节 个个 人人 所所 得得 税税一、概念1 1、以个人所得为征税对象,并且由获得所得的个人缴纳并承担、以个人所得为征税对象,并且由获得所得的个人缴纳并承担 税负的一种税。税负的一种税。2 2、个人所得税是各国开征较为普遍的一种税。尤其是发达国、个人所得税
25、是各国开征较为普遍的一种税。尤其是发达国 家,因其人均国民生产总值家,因其人均国民生产总值GNPGNP较高,个人收入较多,因而较高,个人收入较多,因而 个人所得税的收入在整个税收收入中亦占有较高的比重。美个人所得税的收入在整个税收收入中亦占有较高的比重。美 国个人所得税为第一号税种。国个人所得税为第一号税种。21第 九 章 个 人 所 得 税 法第第 一一 节节 个个 人人 所所 得得 税税二、我国个人所得税的特点二、我国个人所得税的特点1 1、采用居民概念、采用居民概念 以以住所住所和和居住时间居住时间为标准,将纳税人分为两类:为标准,将纳税人分为两类:居民纳税人居民纳税人 非居民纳税人非居
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