税务讲义(152页PPT).pptx
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1、2022/11/9缜密做账 合法避税1缜密做账 合法避税2022/11/9缜密做账 合法避税2做账与纳税的关系我国企业会计核算制度的发展与现状 我国税收制度概述 会计与税法目的不同 会计与税法遵循的原则不同 会计信息是纳税的基础2022/11/9缜密做账 合法避税3会计税法客观性原则真实性原则相关性原则相关性原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则历史成本原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则区分经营性支出和资本性支出的原则及时性原则明晰性原则谨慎性原则会计与税法遵循的原则比较2022/11/9缜密做账 合法避税4 会计 税法重要性原则实质重于形式可比性原则一致性原则确定性原则
2、合理性原则会计与税法遵循的原则比较2022/11/9缜密做账 合法避税5财政部【财商字】(1998)74号文关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函:企业在确定收入、成本、费用、损失并进行损益核算和账务处理,以及进行资产、负债管理时必须严格按照财政部统一制定的财务、会计制度执行。在纳税申报时,对于在确认应纳税所得额的过程中,因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额,不应改变原财务制度规定的处理和帐簿记录,仅作纳税调整。会计与税法差异的协调处理2022/11/9缜密做账 合法避税6企业所得税暂行条例企业所得
3、税暂行条例第九条:第九条:纳税人在计算应纳税所得额时,其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的,应当按照国家有关税收的规定计算纳税。会计与税法差异的协调处理2022/11/9缜密做账 合法避税7会计与税法差异的协调处理1、区别不同税种进行处理(1)流转税 当期处理差异 发生差异的当月(期)即按税法进行调整;(2)企业所得税 按年计征,分期预缴 发生差异一般不需要在当月调整,年终汇算清缴前进行调整2、加强所得税费用的核算现行制度:1、应付税款法 2、纳税影响会计法 区分:永久性差异 时间性差异新准则:企业会计准则第18号所得税 1、确定资产、负债的计税基础2、确认暂时性差异 2022/1
4、1/9缜密做账 合法避税8 2022/11/9缜密做账 合法避税9“应收票据”到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”科目核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。企业持有的应收票据不得计提坏账准备,待到期不能收回的应收票据转入应收账款后,再按规定计提坏账准备。但是,如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。账务核算要点账务核算要点2022/11/9缜密做账 合法避税10 企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收账款进行全面检查,并合理地计提坏账
5、准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因,追究责任。对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。“应收账款”2022/11/9缜密做账 合法避税11“其他应收款”可核算已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。可核算已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。2022/11/9缜密做账 合法避税12“预付账款”企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额,借记“
6、其他应收款预付账款转入”科目,贷记本科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外,其他预付账款不得计提坏账准备。2022/11/9缜密做账 合法避税13“坏账准备”企业只能采用备抵法核算坏账损失 计提坏账准备的方法由企业自行确定。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时,能否采用个别认定法,应当视具体情况而定。企业应当列出目录,具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于公司所在地,以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。2022/11/9缜密
7、做账 合法避税14 企业在确定坏账准备的计提比例时,应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回,或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期3年以上),下列各种情况一般不能全额计提坏账准备:(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期,但无确凿证据证明不能收回的应收款项。2022/11/9缜密做账 合法避税15 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收
8、回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析其可收回性,并预计可能发生的坏账损失。2022/11/9缜密做账 合法避税16 对预计可能发生的坏账损失,计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备,但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。2022/11/9缜密做
9、账 合法避税172022/11/9缜密做账 合法避税18企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)规定,纳税人发生的坏帐损失,原则上应按实际发生额据实扣除,经报税务机关批准,也可以提取坏帐准备金。取消该审批事项后,主管税务机关应着重从以下方面加强管理工作:1、应要求纳税人在年度纳税申报时说明坏帐、呆帐损失采取直接核销法还是备抵法。2、主管税务机关应着重审核纳税人申报扣除的已计提准备金的合理性和真实性。重点是纳税人申报扣除的准备金数额,是否按照企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)和金融企业呆帐损失税前扣除管理办法(国家税务总局令第4号)的规定执行,其计算基数和比例有无超出规定的范围
10、。2022/11/9缜密做账 合法避税19 经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定者外,坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。2022/11/9缜密做账 合法避税202022/11/9缜密做账 合法避税21国税函(2000)945号 关联企业之间的应收账款,经法院判决负债方破产,破产企业的财产不足以清偿的负债部分,经税务机关审核后,应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。2022/11/9缜密做账 合法避税22根据(国家
11、税务总局令第13号)企业财产损失所得税前扣除管理办法企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一:(1)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪,其剩余财产或遗产确实不足清偿;(2)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务;(3)符合条件的债务重组形成的坏账;(4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,确实无法收回的应收款项。2022/11/9缜密做账 合法避税23案例1 宏源公司不同年度的坏账准备该如做账?如何进行纳税调整?案例2汪会计的困惑 地税稽查局可以这样来回改动坏账准备金的计提办法吗?案例3 债权贴现
12、后能否提取坏账准备?2022/11/9缜密做账 合法避税242022/11/9缜密做账 合法避税25存货的确认和初始计量外购存货的采购成本 加工成本通过非货币性交易换入的存货的成本 投资者投入的存货的成本通过债务重组取得的存货的成本 接受捐赠的存货的成本盘盈的存货的成本 2022/11/9缜密做账 合法避税26税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税272022/11/9缜密做账 合法避税283、对接受捐赠的无凭据的存货企业会计制度要考虑是否存在活跃市场,按市场价或预计未来现金流量现值为基础确定取得存货的成本税法规定按同类市价确定接受捐赠存货的成本。当存货的会计成本与计税成本出现差异时,取
13、得时按会计成本入帐,不影响当期应纳税所得额,但是,在以后领用或处置该存货时,要按计税成本确定发出存货的成本,进行纳税调整。2022/11/9缜密做账 合法避税29案例1案例2案例32022/11/9缜密做账 合法避税30发出存货的核算与税务处理会计上:领用或发出的存货,按照实际成本核算的,应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本;按照计划成本核算的,应按期结转其应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。2022/11/9缜密做账 合法避税31根据增值税细则 销售货物,是指有偿转让货物的所有权。所称有偿,包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。销售额
14、为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。根据国税发1993156号 纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价值作为计税依据计算消费税。税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税32案例1案例22022/11/9缜密做账 合法避税33国税发【2004】第082号企业所得税税前扣除办法(国税发号)规定,纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整
15、。取消该审批项目后,纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的,主管税务机关应加强管理工作。发生存货计价方法的改变的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税34存货期末计量核算和税务处理 会计上,企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。税法规定企业计提的存货跌价准备不得在税前扣除。在进行纳税调整时应注意存货跌价准备是时间性差异,会计上计提存货跌价准备时调整增加应纳税所得额,会计上冲减存货跌价准备时,调整减少应纳税所得额。2022/11/9缜密做账 合法避税352022/11/9缜密做账 合法避税36案例1案例2案例
16、32022/11/9缜密做账 合法避税372022/11/9缜密做账 合法避税381、短期债权投资收益。会计制度规定对持有短期债权投资过程中实际取得的利息,作为投资成本收回,冲减投资成本,不确认投资收益。税收规定,除了投资初始时支付的款项中包含已到期尚未领取的利息外,其他持有期间取得的利息一律确认为利息所得,而不是冲减投资成本。2、短期股权投资收益。会计上只确认投资转让收益或损失,税收规定必须严格区分股息性所得与投资转让收益或损失,股息性所得的确认时间是被投资方会计上进行利润分配时,不是完全的收付实现制。税法与会计确认短期投资收益的范围和时间不同2022/11/9缜密做账 合法避税39税前扣除
17、办法第六条明确规定不允许提取这样的准备,也不能在未实际处置时只根据市价的变化确认投资损失。企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得,因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整;企业已提并作纳税调整的各项准备,如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则,并已作为重大会计差错进行了更正的,可作相反纳税调整。税法不允许提取短期投资跌价准备2022/11/9缜密做账 合法避税40案例1案例22022/11/9缜密做账 合法避税412022/11/9缜密做账 合法避税42对联营或合营企业的投资,按权益法核算联营企业能够参与被投资单位的生产经营决策合营企
18、业按照合同或协议约定由合营各方共同决定被投资单位生产经营决策的情况长期股权投资的核算方法权益法2022/11/9缜密做账 合法避税43长期股权投资的核算方法成本法1 1、对于子公司投资、对于子公司投资2 2、投资企业对被投资企业的影响力在重大影响以下,并且、投资企业对被投资企业的影响力在重大影响以下,并且不存在活跃市场,公允价值无法可靠计量的投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠计量的投资基本核算特点:长期股权投资的成本在确定以后,持有期间基本保持不变,不随被投资单位实现的净损益进行调整。但对于被投资单位分派的现金股利中属于被投资企业在投资以前已经实现的部分,应减少投资成本。2022/11/9缜
19、密做账 合法避税44根据【企业所得税细则】收入总额包括股息收入,股息收入是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。根据【国税发【2000】84号文】纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销,也不得作为投资当期费用直接扣除,但可以在转让、处置有关投资资产时,从取得的财产转让收入中减除,据以计算财产转让所得或损失。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税45根据【财税字【1995】81号文】投资分回利润弥补亏损,投资方从联营企业分回利润,若投资方企业发生亏损的,应先用于弥补亏损,弥补亏损后有盈余的,应依照对联营企业补税的有关规定,按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。
20、根据【财税字【1996】79号文】被投资企业发生的亏损,只能在被投资企业进行弥补,不得冲减投资方企业的应纳税所得额。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税46根据【财税字【1997】22号文】为了简化计算,企业发生亏损,对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)允许不再还原为税前利润,而直接用于弥补亏损,剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损,再用不需要补税的投资收益弥补亏损,弥补亏损后还有盈余的,不再补税。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税47根据
21、【国税发2000118号文】企业股权投资所得的所得税处理(1)企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的,除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外,其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后,并入投资企业的应纳税所得额,依法补缴企业所得税。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税48(2)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用),应全部视为被投资企业对投资方企业的分配
22、支付额。被投资企业向投资方分配非货币性资产,在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务,并按规定计算财产转让所得或损失。(3)除另有规定者外,不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,投资方企业应确认投资所得的实现。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税49(4)企业从被投资企业分配取得的非货币性资产,除股票外,均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票,按股票票面价值确定投资所得。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税50企业股权投资转让
23、所得和损失的所得税处理(1)企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本;超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税51(2)被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资方企业不得调整减低其投资成本,也不得确认投资损失。(3
24、)企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税52企业以部分非货币性资产投资的所得税处理(1)企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避
25、税53(2)上述资产转让所得如数额较大,在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的,报经税务机关批准,可作为递延所得,在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。(3)被投资企业接受的上述非货币性资产,可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。长期股权投资的税务处理2022/11/9缜密做账 合法避税54根据【国税函2004390号文】企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中,应按国税发2000118号文有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得,不得确认为股息性质的所得。企业进行清算或转让全资子公司以及持股
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