审计学培训教材(87页PPT).pptx
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1、2022/11/81审审计计学学 审 计 学 陶陶 岚岚 副教授副教授教材:教材:审计审计东北财经大学出版社东北财经大学出版社 20112011年第年第4 4版,刘明辉主编版,刘明辉主编参考教材:参考教材:11审计审计 财政部注册会计师考试委员会办公室财政部注册会计师考试委员会办公室 中国财政中国财政经济出版社经济出版社 20142014年年22审计准则讲解相关材料审计准则讲解相关材料 2022/11/82 学习要求:学习要求:l课前预习:提前看书课前预习:提前看书l课后复习:勤做习题课后复习:勤做习题l时常温习:关注新闻时常温习:关注新闻2022/11/832022/11/84 课程要求:课
2、程要求:l了解审计和注册会计师职业了解审计和注册会计师职业l掌握审计的目标、程序和基本方法掌握审计的目标、程序和基本方法l掌握审计报告类型掌握审计报告类型l熟悉基本审计准则熟悉基本审计准则2022/11/85课程内容课程内容第一篇第一篇审计与注册会计师职业审计与注册会计师职业第二篇第二篇审计程序与技术审计程序与技术第三篇第三篇交易循环审计交易循环审计了解审计和注册会计师职业了解审计和注册会计师职业l注册会计师职业资格证注册会计师职业资格证(CPA):lCertified Public Accountantl考试科目:考试科目:审计审计、会计会计、财务成本财务成本管理管理、经济法经济法、税法税法
3、、战略与风战略与风险管理险管理2022/11/86l会计师事务所:会计师事务所:l国际四大:国际四大:l普华永道普华永道(PWC)(PWC)、毕马威、毕马威(KPMG)(KPMG)、l德勤德勤(DTT)(DTT)、安永、安永(EY)(EY)l本土八大:本土八大:l天职国际、天健、立信天职国际、天健、立信、l中瑞岳华、信永中和、国富浩华、中瑞岳华、信永中和、国富浩华、l致同、大华致同、大华2022/11/872022/11/88第一章第一章 审计概论审计概论第一节第一节审计的产生与作用审计的产生与作用第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类第三节第三节审计的基本假设审计的基本假设第一节第一节
4、 审计的产生与作用审计的产生与作用l1 1、审计的产生、审计的产生为什么需要审计?为什么需要审计?l案例:王小二开餐馆案例:王小二开餐馆l经营权与所有权的分离经营权与所有权的分离审计产生的根本原因审计产生的根本原因l就独立审计而言,由于公司所有者就独立审计而言,由于公司所有者股东不股东不参与管理,管理权交由公司管理部门如董事会参与管理,管理权交由公司管理部门如董事会等执行,公司所有者就需要聘请独立的审计师等执行,公司所有者就需要聘请独立的审计师对管理部门的管理活动予以监督。对管理部门的管理活动予以监督。2022/11/892022/11/810第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展萌芽
5、时期萌芽时期可追溯到可追溯到16世纪的意大利,合伙企世纪的意大利,合伙企业出现以后业出现以后确立时期确立时期英国工业革命以后,股份公司出现英国工业革命以后,股份公司出现1720年年南海事件南海事件标志着注册会计师的正式诞生标志着注册会计师的正式诞生1844年英国公司法确立了会计师的法律地位年英国公司法确立了会计师的法律地位职业的形成职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。年爱丁堡会计师协会的成立。目前,最大的职业组织是英国特许注册会计师协会(目前,最大的职业组织是英国特许注册会计师协会(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants,ACCA)2
6、022/11/811第一节第一节 审计的产生与作用审计的产生与作用法制化阶段法制化阶段1933年美国年美国证券法证券法:独立审计的需:独立审计的需求与供给逐步走向法制化、规范化。求与供给逐步走向法制化、规范化。在证券交易所上市的所有企业的财务报表都必须接受审计,出具审计报告。在证券交易所上市的所有企业的财务报表都必须接受审计,出具审计报告。19世纪以前,英国是民间审计的领导者和先行者世纪以前,英国是民间审计的领导者和先行者自自20世纪初起,美国成为民间审计的领导者和先行者世纪初起,美国成为民间审计的领导者和先行者1886年美国公共会计师协会成立,年美国公共会计师协会成立,1916年该协会改组为
7、美国会计师协会,到年该协会改组为美国会计师协会,到1957年发展为美国注册会计师协会(年发展为美国注册会计师协会(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,简称,简称AICPA)。)。2022/11/8122、审计的发展、审计的发展v社会经济生产力的发展,是推动审计发展的主要原因社会经济生产力的发展,是推动审计发展的主要原因v按审计对象划分按审计对象划分:会计账目审计、资产负债表:会计账目审计、资产负债表审计、财务报表审计审计、财务报表审计v按审计模式划分按审计模式划分:v账项导向审计:账项导向审计:查错防弊查错防弊对财务报表发表审计意见对财务
8、报表发表审计意见v内控导向审计:内控导向审计:了解内控制度,评估审计风险了解内控制度,评估审计风险v风险导向审计:风险导向审计:注重对企业经营所面临的外部风险的考察注重对企业经营所面临的外部风险的考察l风险导向审计风险导向审计(riskoriented audit riskoriented audit approach)approach)以战略观和系统观思想指导重大错以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程。报风险评估和整个审计流程。l核心思想:审计风险主要来源于企业财务报告核心思想:审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险,错报风险主要来源于企业的的重大错报风险,错报风险主
9、要来源于企业的经营风险和舞弊风险经营风险和舞弊风险。2022/11/8132022/11/814第一节第一节 审计的产生与作用审计的产生与作用中国的独立审计业务中国的独立审计业务l恢复发展阶段(恢复发展阶段(1980-1991年):年):以以1980年财政部发布年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。为标志。l规范发展阶段(规范发展阶段(1991年以后):年以后):以以1994年年中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。的颁布和实施为标志。l国际趋同阶段(国际趋同阶段(2005年以后):年以后):以以2007年中国注册会计师协
10、会拟定了年中国注册会计师协会拟定了22项准则,并对项准则,并对26项准则进行了必要的修订项准则进行了必要的修订和完善。签订内地与香港准则等效联合声明。和完善。签订内地与香港准则等效联合声明。3、进一步探讨、进一步探讨-审计的作用审计的作用l银广夏案例:银广夏案例:l广夏(银川)实业股份有限公司广夏(银川)实业股份有限公司(简称银广夏,(简称银广夏,1994年深圳股票交易所上市,代码年深圳股票交易所上市,代码000557)利用财务造假,在)利用财务造假,在1998-2001期间创造了令期间创造了令人瞠目的业绩和股价神话。人瞠目的业绩和股价神话。2022/11/815l银广厦股价:银广厦股价:l1
11、998年年12月月31日收盘价日收盘价11.53元元l1999年年12月月30日收盘价日收盘价13.97元元l2000年年4月月19日收盘价日收盘价35.83元元l2000年年12月月29日收盘价日收盘价37.99元元l2001年年8月月2日收盘价日收盘价30.79元元l2001年年8月月3日开始停牌日开始停牌,连续,连续15个交易日跌停个交易日跌停l2001年年10月月8日收盘价日收盘价6.35元元l2002年年1月股票均价月股票均价2元元l账面利润:账面利润:l1998年虚增利润虚增利润年虚增利润虚增利润1776万元万元l1999年虚增业务收入年虚增业务收入1.78亿元,虚增利润亿元,虚增
12、利润17782万元,实际亏损万元,实际亏损5003万元万元l2000年虚增业务收入年虚增业务收入5.67亿元,虚增利润亿元,虚增利润56705万元,实际亏损万元,实际亏损14940万元万元l2001年年16月虚增利润月虚增利润894万元,实际亏损万元,实际亏损2557万元万元,2001年度净利润巨亏年度净利润巨亏3亿多元,亿多元,净资产负净资产负8亿多元亿多元2022/11/8162022/11/817审计功能的缺审计功能的缺失失2022/11/818不实会计信息的后果不实会计信息的后果:l1 1、企业超额配股、企业超额配股l银广夏在银广夏在19951995年年1010月第一次配股,共筹集资金
13、月第一次配股,共筹集资金36903690万元;万元;19971997年第二次配股,筹集资年第二次配股,筹集资金金1207512075万元;万元;19991999年年1111月第三次配股,筹集资金月第三次配股,筹集资金3018930189万元,至万元,至20002000年,公司股年,公司股本已扩大一倍本已扩大一倍l2 2、大股东肆意侵占上市公司财产、大股东肆意侵占上市公司财产 ,大量散户被套,大量散户被套l该公司该公司19981998年的董事会成员中,有年的董事会成员中,有1414人持有社会公众股股票人持有社会公众股股票224158224158股,人均股,人均1600016000股,股,经过经过
14、19991999年的配股和年的配股和20002000年,人均年,人均4000040000股,到股,到20002000年年1212月月2929日人均持股市值为日人均持股市值为150150万万元元l 20012001年年8 8月银广夏会计造假被揭露后,股价暴跌,而这时股东结构也发生变月银广夏会计造假被揭露后,股价暴跌,而这时股东结构也发生变化股东人数升至化股东人数升至8000080000人,人,2000年年12月月29日收盘价日收盘价37.99元元跌至跌至2002年年1月股票月股票均价均价2元元2022/11/819产生财务造假的原因:产生财务造假的原因:l一、独立审计功能缺失一、独立审计功能缺失
15、l中天勤会计师事务所(简称中天勤),中天勤所是深圳当时最大的中天勤会计师事务所(简称中天勤),中天勤所是深圳当时最大的会计师事务所,也是全国前六强会计师事务所,银广夏自上市以来会计师事务所,也是全国前六强会计师事务所,银广夏自上市以来(1994)一直是由中天勤所为其提供包括审计在内的鉴证服务,该所为了)一直是由中天勤所为其提供包括审计在内的鉴证服务,该所为了获取利益,严重违犯了审计独立准则获取利益,严重违犯了审计独立准则“独立、客观、公正独立、客观、公正”的原则,的原则,在其审在其审计过程中未能严格遵循审计准则和方法,未能保持应有的职业道德甚至计过程中未能严格遵循审计准则和方法,未能保持应有的
16、职业道德甚至采用欺诈的手段,连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告。采用欺诈的手段,连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告。2022/11/820l二、事务所严重违反审计准则二、事务所严重违反审计准则l1、编制银广夏合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润。这违反了违反了独立审计实独立审计实务公告第务公告第5号号合并会计报表审计的特殊考虑合并会计报表审计的特殊考虑。l2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款,审计人员在运用替代程序时,未取得海关报关单、运单、提单等外部证据,仅根据公司内部证据
17、便确认公司应收账款。这违反了违反了独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号审计证据审计证据。l3、注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了违反了独立审计具体准则第独立审计具体准则第11号号分析性复核分析性复核。l4、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任,审计人员普遍缺乏外贸业务知识,不具备专业胜任能力。这严重违反了严重违反了独立审计基本准则独立审计基本准则第二章第二章“一般准则一般准则”第五条第五条,即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验,经过适当专业训练,并有足够的
18、分析、判断能力。同时违反了独立审计具体准则第3号审计计划。2022/11/821认识审计认识审计l审计功能:降低风险审计功能:降低风险 l社会审计能够降低会计信息的风险,提高财务社会审计能够降低会计信息的风险,提高财务会计信息的决策价值,是对利益相关者权益的会计信息的决策价值,是对利益相关者权益的保护保护l课后作业课后作业:l学习南海泡沫事件、银广夏案例学习南海泡沫事件、银广夏案例l通过案例分析审计的重要性通过案例分析审计的重要性2022/11/8222022/11/823第一章第一章 审计概论审计概论第一节第一节审计的产生与作用审计的产生与作用第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类第三
19、节第三节审计的基本假设审计的基本假设2022/11/824第二节第二节 审计的概念与种类审计的概念与种类l(一)审计的概念(一)审计的概念l审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度,并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统合程度,并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。过程。l-AAA,1973基本审计概念报告基本审计概念报告2022/11/825(二)审计要素的构成及三者关(二)审计要素的构成及三者关系系l 审计授权人审计授权人(
20、全体股东全体股东)审计主体审计主体(CPA)审计客体审计客体(被审计企业被审计企业)审计准则审计准则2022/11/826第三节第三节审计基本假设审计基本假设审计产生的原因:审计产生的原因:信息不对称、信息不确定、信息可验证、信息重要性信息不对称、信息不确定、信息可验证、信息重要性审计主体应具备的资格条件:审计主体应具备的资格条件:审计主体独立性审计主体独立性、审计主体胜任性、审计主体理性、审计主体胜任性、审计主体理性为开展审计工作提供逻辑依据和技术方法:为开展审计工作提供逻辑依据和技术方法:内部控制相关性、风险可控性、认同一贯性、证据力差别、标内部控制相关性、风险可控性、认同一贯性、证据力差
21、别、标准适当性准适当性第二章第二章注册会计师审计注册会计师审计l第一节第一节审计监督体系的构成审计监督体系的构成l第二节第二节政府审计特征政府审计特征l第三节第三节内部审计特征内部审计特征l第四节第四节注册会计师审计注册会计师审计2022/11/8272022/11/828l第一节第一节审计监督体系的构成审计监督体系的构成l财务报表审计:社会审计为主财务报表审计:社会审计为主l合规审计:国家审计为主合规审计:国家审计为主l经营审计:内部审计为主经营审计:内部审计为主相互联系,相互联系,各自独立、各司其职,各自独立、各司其职,泾渭分明泾渭分明2022/11/829审计的类别审计的类别审计类别审计
22、类别注册会计师审注册会计师审计计政府审计政府审计内部审计内部审计审计客体审计客体外资企业、股外资企业、股份制企业、民份制企业、民营企业和上市营企业和上市公司公司国有资金、公国有资金、公共资金的运营共资金的运营各部门、各单各部门、各单位内部位内部从业人员从业人员依法取得注册依法取得注册会计师资格并会计师资格并接受委托从事接受委托从事审计和会计咨审计和会计咨询、会计服务询、会计服务的执业人员的执业人员审计机关中接审计机关中接受政府委托,受政府委托,依法行使审计依法行使审计监督权,从事监督权,从事审计业务的人审计业务的人员员被审计单位内被审计单位内部机构或人员部机构或人员审计对象审计对象被审计单位的
23、经济活动及其载体被审计单位的经济活动及其载体2022/11/830第二节第二节政府审计特征政府审计特征l政府审计政府审计(government auditgovernment audit)l特点:强制性特点:强制性l功能:监督、监管功能:监督、监管l审计前审计前不受托不受托l审计中审计中不可中途撤销业务约定不可中途撤销业务约定l 可提请公安机关协助工作可提请公安机关协助工作l 可要求非国企协助工作可要求非国企协助工作l审计后审计后审计结果具有审计结果具有行政强制力行政强制力 社社会会审审计计 依依法法设设立立并并接接受受委委托托从从事事审审计计和和会会计咨询、会计服务业务的审计活动。计咨询、会
24、计服务业务的审计活动。l特点:委托审计,有偿服务特点:委托审计,有偿服务l审计前审计前-需要接受委托需要接受委托l审计中审计中-被审计单位可要求撤换事务所被审计单位可要求撤换事务所l -有检查、查看权、有要求提供协助权有检查、查看权、有要求提供协助权l审计后审计后-提请被审计单位进行调整提请被审计单位进行调整,审计结果有审计结果有经济后果经济后果2022/11/831l社会审计功能:合理保证社会审计功能:合理保证l在提供审计服务时,注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证(P40)l合理保证:不是100%绝对保证,只是在所有重大方面提供保证2022/11/832lWHY?WHY?l
25、1 1、风险导向审计固有限制:、风险导向审计固有限制:laa重要性水平:注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错重要性水平:注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证,报获取绝对保证,lbb舞弊风险:对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为,注册会计舞弊风险:对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为,注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现。师完全按照审计准则执业也可能没有发现。2 2、审计技术局限:、审计技术局限:l因为审计采用抽样审计,不是全盘审计;存在重大错报漏报未因为审计采用抽样审计,不是全盘审计;存在重大错报漏报未被抽样抽到,注册会计师没有发现的可能。被抽样抽到,注册会计
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