审计的基本属性(powerpoint 130页).pptx
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1、第一章 审计的基本属性 WhenevertheadvanceofcivilizationbroughtabouttheWhenevertheadvanceofcivilizationbroughtaboutthenecessityofonemanbeingentrustedtosomeextentwithnecessityofonemanbeingentrustedtosomeextentwiththepropertyofanothertheadvisabilityofsomekindofthepropertyofanothertheadvisabilityofsomekindofchecku
2、ponthefidelityoftheformerwouldbecomecheckuponthefidelityoftheformerwouldbecomeapparent.apparent.Brown,Richard,1905,Brown,Richard,1905,AHistoryofAccountingandAccountantsAHistoryofAccountingandAccountants,T.T.andE.C.Jack,p.75T.T.andE.C.Jack,p.75 第一章 目录 1 1审计的经济属性审计的经济属性 2 2审计的认识属性审计的认识属性 2-1 2-1 审计认识的
3、对象审计认识的对象 2-2 2-2 审计判断的结构审计判断的结构 3 3审计的证明属性审计的证明属性 3-1 3-1 命题的分类命题的分类 3-2 3-2 证据的概念证据的概念 3-3 3-3 审计命题的翻译和证明审计命题的翻译和证明 4 4财务报表审计的命题和证明财务报表审计的命题和证明 4-1 4-1 抽样审计策略的特点抽样审计策略的特点 4-2 4-2 测试的证明原理测试的证明原理 5 5公允反映的意义公允反映的意义 5-1 5-1 公允性概念的历史演变(美国)公允性概念的历史演变(美国)5-2 5-2 公允性和五项认定的等价性公允性和五项认定的等价性 图表1-1 独立检验的框架 AB出
4、处:鸟羽至英,秋月信二.2001.审计的理论思考.日本:森山书店,p.6,图表1。检 验 传 递 C经济资源的委托受托 怀疑、不安委托人代理人 例 子1.1.房房地产评估专家为买卖房地产所作的鉴定地产评估专家为买卖房地产所作的鉴定2.2.商检机构为消费者所作的商品鉴定商检机构为消费者所作的商品鉴定3.3.权威医疗机构所作的医疗鉴定权威医疗机构所作的医疗鉴定 SFAC No.1经 管 责 任(stewardshipormanagerialresponsibilitystewardshipormanagerialresponsibility)保全管理责任(保全管理责任(custodial resp
5、onsibilitycustodial responsibility)保全和管理保全和管理被托管资源的责任,包括:被托管资源的责任,包括:保全经济资源不受丢失、盗窃及灾害损失的责任保全经济资源不受丢失、盗窃及灾害损失的责任保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任 会计责任会计责任向委托人报告说明经济资源的经营状况向委托人报告说明经济资源的经营状况及结果的责任及结果的责任 为了履行会计责任,代理人除了在有关经济资源增减为了履行会计责任,代理人除了在有关经济资源增减变动时,取
6、得和保存证明该业务的存在及内容的凭证之外,变动时,取得和保存证明该业务的存在及内容的凭证之外,还要根据凭证进行会计记录,编制会计报告。财务报表就还要根据凭证进行会计记录,编制会计报告。财务报表就是在会计责任履行过程中编制的是在会计责任履行过程中编制的“会计责任报告会计责任报告(accountability report)”(accountability report)”。经济资源的委托受托关系中审计的主要诱因信息不对称信息不对称(informationasymmetry)(informationasymmetry)的问题:的问题:道德风险道德风险(moralhazardmoralhazard)
7、审计通过审计通过“检验和传递检验和传递”,可以促进经济资源的受托者,可以促进经济资源的受托者更有效地使用经济资源,减少道德风险,缓和经济资源的委更有效地使用经济资源,减少道德风险,缓和经济资源的委托者和受托者之间存在的潜在的利害对立。托者和受托者之间存在的潜在的利害对立。逆向选择逆向选择(adverseselectionadverseselection)审计通过审计通过“检验和传递检验和传递”,可以明确相关经济资源受托,可以明确相关经济资源受托责任的履行状况,帮助解除受托责任,消除委托人对逆向选责任的履行状况,帮助解除受托责任,消除委托人对逆向选择的担心,保证契约关系的安定。择的担心,保证契约
8、关系的安定。词 汇 l l 信息不对称是指商业交易中的一方拥有更多的信息,而另一信息不对称是指商业交易中的一方拥有更多的信息,而另一方却不掌握这些信息。方却不掌握这些信息。l l 道德风险是指委托代理关系中,由于委托人不完全知道关于道德风险是指委托代理关系中,由于委托人不完全知道关于代理人行动的信息,代理人可能采取不正当的行动妨碍资源的代理人行动的信息,代理人可能采取不正当的行动妨碍资源的有效分配的风险。有效分配的风险。l l 逆向选择是指由于信息不对称,具有信息优势的一方利用处逆向选择是指由于信息不对称,具有信息优势的一方利用处于信息劣势一方的无知,将劣货当作良货提供给市场,而信息于信息劣势
9、一方的无知,将劣货当作良货提供给市场,而信息劣势的一方尽管选择了良货,但得到的结果却是所选的逆向。劣势的一方尽管选择了良货,但得到的结果却是所选的逆向。委托代理关系中审计的类型 所有人和代理人所有人和代理人 会计审计会计审计投资者和经营者投资者和经营者 财务报表审计财务报表审计企业各层次中的上级和下级企业各层次中的上级和下级 内部审计内部审计政府机构各层次中的上级和下级政府机构各层次中的上级和下级 政府审计政府审计政府监督部门和国有经济组织政府监督部门和国有经济组织 国家审计国家审计委托代理关系中审计的特点 l l 审计是委托人用以监视受托人的手段。审计是委托人用以监视受托人的手段。l l 审
10、计人必须独立于审计客体,但不一定独立于审计人必须独立于审计客体,但不一定独立于委托人。委托人。l l 为了保证审计人独立于审计客体,委托人可能为了保证审计人独立于审计客体,委托人可能采取承担审计费用、要求审计人提供担保采取承担审计费用、要求审计人提供担保(bondingbonding)等做法。)等做法。l l 审计人的资格制度可以看作是这种担保要求的审计人的资格制度可以看作是这种担保要求的制度化。制度化。审计是一种认识行为 认识是指人们的头脑对外间世界的表面现象认识是指人们的头脑对外间世界的表面现象及其本质和规律性的反映。及其本质和规律性的反映。审计人在审计过程中,从各种各样的方向接审计人在审
11、计过程中,从各种各样的方向接近审计客体所从事的业务,业务管理系统,记述近审计客体所从事的业务,业务管理系统,记述业务的过程和结果的数据、凭证和记录以及以此业务的过程和结果的数据、凭证和记录以及以此为输入数据输出新信息的信息系统,信息系统输为输入数据输出新信息的信息系统,信息系统输出的信息、报告等,调查其中的实在。这种调查出的信息、报告等,调查其中的实在。这种调查活动,就是认识活动。活动,就是认识活动。认识的对象作为认识对象的事实有两层含义。作为认识对象的事实有两层含义。第一层含第一层含义义是独立于认识主体的客观存在,这一层含义的是独立于认识主体的客观存在,这一层含义的事实是由各种各样的事项(事
12、实是由各种各样的事项(eventsevents)所构成的。)所构成的。第第二层含义二层含义是认识主体通过语言等所表现的、反映是认识主体通过语言等所表现的、反映客观存在即事项的客观存在即事项的声明声明。声明的范畴 态度指向性声明态度指向性声明(Imperative-attitudeStatementsImperative-attitudeStatements),用于表),用于表达命令、感情、欲望、期望、恐怖等的陈述,如达命令、感情、欲望、期望、恐怖等的陈述,如爱你的邻人爱你的邻人;形而上学性声明形而上学性声明(MetaphysicalStatementsMetaphysicalStatement
13、s),用于传达感觉和知,用于传达感觉和知觉无法直接捉摸的非经验的、超越性世界的陈述,如觉无法直接捉摸的非经验的、超越性世界的陈述,如人不是人不是为了吃饭而活着的为了吃饭而活着的 ;分析性声明分析性声明(AnalyticStatementsAnalyticStatements),可根据逻辑规则或者语言规,可根据逻辑规则或者语言规则证明的、关于现实世界或者经验的描述,如则证明的、关于现实世界或者经验的描述,如1+1=21+1=2、人也是动物人也是动物;价值价值性声明性声明(ValueStatementsValueStatements),具有价值判断意味的陈述,),具有价值判断意味的陈述,如如林肯是
14、一个好总统林肯是一个好总统、财务报表公允地反映了企业的财财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量;经验性声明经验性声明(EmpiricalStatements;FactualStatementsEmpiricalStatements;FactualStatements),以经,以经验为基础的、对有关现实世界的事实所作的陈述,如验为基础的、对有关现实世界的事实所作的陈述,如地球围地球围着太阳转着太阳转。词 汇 狭义的价值表示狭义的价值表示“好好”的性质,而表示的性质,而表示“坏坏”的性质称为反价值。的性质称为反价值。广义的价值包括价值和反价广义的价值包括价
15、值和反价值,表示反映人类判断好恶对象的性质或者与个值,表示反映人类判断好恶对象的性质或者与个人的好恶无关的、谁都会承认其人的好恶无关的、谁都会承认其“好好”的普遍性的普遍性质,如真、善、美。质,如真、善、美。价值判断价值判断是指从主观上肯定或否定某个对象的是指从主观上肯定或否定某个对象的思维过程。比如,思维过程。比如,“这朵花很美这朵花很美”、“盗为恶盗为恶”等都属于价值判断。等都属于价值判断。审计认识的对象 审计认识的对象主要是由分析性声明、价值性声明和经验性声明构成的会计语言表示的会计信息和非会计语言表示的非会计信息。审计认识的目的l l审计认识的目的是对价值性声明给出价值判断。l l财务
16、报表审计就是审计人对经营者的“财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量”这一价值性声明做出肯定或否定的价值判断。图表1-2 审计价值判断的基本结构判断判断的第一阶段的第一阶段 X Y(X)X Y(X)确定确定X X的认识意味的认识意味Y Y判断判断的第二阶段的第二阶段 Y EY(X)Y EY(X)形成关于形成关于Y(X)Y(X)的情绪意味的情绪意味E E 判断的第三阶段判断的第三阶段IF(E=T,“XIF(E=T,“X为真为真”,“X“X为假为假”)”)根据根据E E得出得出X X的结论的结论 X=X=基本命题,即认识对象基本命题,即认识对象认 识 意 味 认识意味是指对某个对象
17、有意义的、与该对认识意味是指对某个对象有意义的、与该对象有关的各个认识上的事体。象有关的各个认识上的事体。事物对象的认识意味同事物对象之间一般存事物对象的认识意味同事物对象之间一般存在因果关系。在因果关系。例示:乘车中为老人让座是美德。例示:乘车中为老人让座是美德。“为老人让座为老人让座”意味着意味着“孝亲尊老孝亲尊老”。这种认。这种认识上的内容,称之为认识意味。因为识上的内容,称之为认识意味。因为“为老人让为老人让座座”具有具有“孝亲尊老孝亲尊老”的性质或者说意味着的性质或者说意味着“孝孝亲尊老亲尊老”,所以,所以“乘车中为老人让座是美德乘车中为老人让座是美德”。认识意味是价值判断的基础。认
18、识意味是价值判断的基础。认识意味的间接性、派生性 例示:为什么说“孝亲尊老是美德”?因为“孝亲尊老促进了祥和共融的社会风尚的形成”。“孝亲尊老促进了祥和共融的社会风尚的形成”是“为老人让座”的派生的认识意味。认识意味的相对性例示:例示:负面的认识意味负面的认识意味 “为老人让座为老人让座”意味着意味着“自己的脚会疼自己的脚会疼”。“会影响当天的工作或者次日的工作会影响当天的工作或者次日的工作”。“乘车中为老人让座会减少自己的效用乘车中为老人让座会减少自己的效用”。相反的认识意味相反的认识意味 左边通行是遵守交通规则。左边通行是遵守交通规则。“左边通行左边通行”意味着意味着“左边通行使得交通秩序
19、得以维持左边通行使得交通秩序得以维持”。右侧通行的国家:右侧通行的国家:“左边通行引起交通秩序混乱左边通行引起交通秩序混乱”。情绪意味 情绪意味指认识主体的心理上所产生的、对事物对象的认识意味体系的情感。情绪意味依存于认识意味 认识意味体系的内容决定情绪意味情绪意味依存于认识意味 情绪意味是对事物对象的认识意味体系的情感,它的形成以认识意味的存在为前提。认识意味的客观性、妥当性和完整性对情绪意味的形成有很大的关系,进而对价值判断的质量有很大的影响。认识意味决定情绪意味 由于人们有关事物对象的知识不完整,或者人们所掌握的知识在原理上的不完整,人们关于事物对象的认识意味体系也是不完整的。但是人们可
20、以接近认识意味体系的完整性。通过对潜在的认识意味的分析以及通过分析更加明确地、正确地确定认识意味体系,可以改变情绪意味的内容,进而提高价值判断的客观性和妥当性。情绪意味的集合 “情绪意味的集合”指认识主体对某种价值、例如“善”应该有的情感的总体。“情绪意味的集合”的广义性 “情绪意味的集合”的抽象性 广义性 比如,少数人可能会认为为了极少数人的利益牺牲大部分人是“善”,但大多数的人会认为“最大多数的最大幸福”这一概念所表现的状态才是应有的“善”。从广义上来说,这两种情绪意味,都属于“善”所指示的“情绪意味的集合”。对同一个价值概念,不同的人有不同的“情绪意味的集合”。抽象性 比如,比如,关于事
21、物对象关于事物对象A A和和B B,1010岁的孩子根据岁的孩子根据自己对自己对A A和和B B的认识意味体系做出的认识意味体系做出“A A善善”、“B B恶恶”的判断,而其的判断,而其4040岁的父亲根据自己对岁的父亲根据自己对A A和和B B的认的认识意味体系做出识意味体系做出“A A恶恶”、“B B善善”的判断。尽管的判断。尽管1010岁的孩子对岁的孩子对A A所产生的情绪意味和他所产生的情绪意味和他4040岁的父亲岁的父亲对对B B所产生的情绪意味同属于所产生的情绪意味同属于“善善”所指示的所指示的“情情绪意味的集合绪意味的集合”,但具体的内容可能大不一样。,但具体的内容可能大不一样。
22、“情绪意味的集合情绪意味的集合”本身是一个抽象的概念,本身是一个抽象的概念,只有在被给予一定的认识意味水准的前提下,才只有在被给予一定的认识意味水准的前提下,才会有具体的内容。会有具体的内容。价值概念的社会规范性 l l价值概念具有规范性意味。l l通过说服和批判,我们可以接近认识意味体系的完全性。l l尽管“情绪意味的集合”是广义的、抽象的,但真理是存在的。财务报表审计的财务报表审计的3 3个阶段个阶段 l l第一阶段=证据收集过程。l l第二阶段=证据确定过程。l l第三阶段=得出审计结论。Management Assertions(PERCeiVe)Presentation and di
23、sclosure (表达与披露)(表达与披露)Existence(or occurrence)(存在或发生)(存在或发生)Rights and Obligations (权利和义务)(权利和义务)Completeness (完整性)(完整性)Valuation (估价和分摊)(估价和分摊)-financial statement components are properly classified,described,and disclosed(会计账户的分类符合会计信息的披露(会计账户的分类符合会计信息的披露要求;会计账户所反映的重要信息已得要求;会计账户所反映的重要信息已得到披露。)到披露
24、。)presentation and disclosureexistence or occurrence financial components exist at a given date,transactions have occurred during a given period(资产负债表上报告的资产和负债在资产负(资产负债表上报告的资产和负债在资产负债表日存在,债表日存在,利润表上报告利润表上报告的交易在财务的交易在财务报表所包括的报表所包括的日期内实际发生。)日期内实际发生。)MortgageNotePropertyDeed-assets are rights of the en
25、tity and liabilities are obligations(企业拥有对资产负债表上报告的资产的(企业拥有对资产负债表上报告的资产的所有权利,对所报告的负债负有义务。)所有权利,对所报告的负债负有义务。)rights and obligations all transactions and accounts are presented,nothing has been left out(应该在财务报表上记录的交易和账目已全(应该在财务报表上记录的交易和账目已全部记录,没有隐匿资产、负债或交易。)部记录,没有隐匿资产、负债或交易。)completeness components of
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