所有者权益00001.ppt
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1、所有者权益00001 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望主要内容第四节留存收益第三节资本公积第二节实收资本第一节所有者权益概述Company Logo第一节 所有者权益概述一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质(一)定义:一)定义:指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产,在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额,即:资产负债所有者权益。(二)特征:(二)特征:1、是企业的“永久性”权益,在企业存续期内企业没有归还的义务;2、是企业清偿的物资
2、基础,是企业亏损的承担者;3、可以依法参与企业税后利润的分配;4、在数额上等于资产减去负债后的余额,所以,没有专门的计量问题;5、与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。Company Logo第一节 所有者权益概述(三)(三)与债权人对资产要求权的区别债权人债权人投资者投资者债权债务关系法定偿还期限享有约定利息风险相对较低享有第一要求权法定管理权一般无偿还期限参与净利润的分配回报相对较高享有剩余权利Company Logo所所有有者者权权益益实收资本(股本)实收资本(股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者投入的资本所有者投入的资本所有者投入但不构成实收资本所有者投入
3、但不构成实收资本包括:捐资、资本溢价等包括:捐资、资本溢价等从利润中提取的用于企业可持续从利润中提取的用于企业可持续发展的有特定用途的资金发展的有特定用途的资金本年未分配完的净利润和以前本年未分配完的净利润和以前年度留下的净利润的合计。年度留下的净利润的合计。资资本本性性质质留留存存收收益益来源于投来源于投资者投入资者投入来源于企来源于企业的利润业的利润内内部部外外部部二、所有者权益的构成第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述Company Logo第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述三、企业组织形式对所有者权益核算的影响三、企业组织形式对所有者权益核算的影响企业组织形式的分类企业组
4、织形式的分类v独资与合伙企业:不是独立法人主体,承担无限独资与合伙企业:不是独立法人主体,承担无限责任,所有者权益全部在实收资本(业主权益)责任,所有者权益全部在实收资本(业主权益)核算。核算。v有限责任公司:两个以上股东出资,公司是独立有限责任公司:两个以上股东出资,公司是独立法人,承担有限责任。投入资本通过法人,承担有限责任。投入资本通过“实收资本实收资本”核算。核算。v股份有限公司:将全部资本分成等额股份并通过股份有限公司:将全部资本分成等额股份并通过发行股票筹集资本。是独立法人,承担有限责任,发行股票筹集资本。是独立法人,承担有限责任,投入资本通过投入资本通过“股本股本”核算。核算。C
5、ompany Logo第一节 所有者权益概述企业组织形式对所有者权益核算的影响企业组织形式对所有者权益核算的影响 v科目设置不同科目设置不同v是否提取盈余公积是否提取盈余公积v盈余公积用途不同盈余公积用途不同v会计处理不同会计处理不同v利润分配的方式不同利润分配的方式不同Company Logo一、实收资本概述一、实收资本概述(一)定义:指投资者按照企业章程或合同、协议指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。的约定,实际投入企业的资本。(二)相关法律规定:我国我国企业法人登记管理条企业法人登记管理条例例明确规定,企业申请开业,必须具备符合国明确规定,企业申请开业,必须具备符
6、合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国的数额。我国的公司法公司法、合伙企业法合伙企业法、个人独资企业法个人独资企业法,以及三个外商投资企业法,以及三个外商投资企业法等企业法规,都有企业注册资金的相关规定。等企业法规,都有企业注册资金的相关规定。Company Logo第二节第二节 实收资本实收资本 投入资本投入资本初始投资初始投资注册资本(实收资本、股本)注册资本(实收资本、股本)资本公积(资本、股本溢价)资本公积(资本、股本溢价)追加投资追加投资注册资本注册资本(实收资本、股本)(实收资本、股本)资本公积资本公积(资本、股本溢价)(
7、资本、股本溢价)(三)注册资本、实收资本与投入资本的关系Company Logo第二节第二节 实收资本实收资本 二、实收资本增减变动的规定二、实收资本增减变动的规定(一)增加实收资本(股本)应符合的条件:(一)增加实收资本(股本)应符合的条件:有限责任公司增加注册资本,须经代表2/32/3以上表决权的股东通过。股份有限公司发行新股,必须具备下列条件(1)前一次发行的股份已募足,并间隔1年以上。(2)公司在最近3 3年内连续盈利,并可向股东支付股利。(3)公司在最近3 3年内财务会计文件无虚假记载。(4)公司预期利润率可达同期银行存款利率。公司以当年利润分派新股,不受前款第(2)项限制。Comp
8、any Logo第二节第二节 实收资本实收资本(二)减少实收资本(股本)应符合的条件:(二)减少实收资本(股本)应符合的条件:(1)应事先通知企业所有的债权人,债权人无异议。(2)经股东大会或类似的机构决议同意。(3)公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。我国企业法人登记管理条例规定,企业法人实有资本比原注册资金数额增加或减少超过20%20%时,应按规定向原登记主管机关申请办理变更登记。登记机关在审核企业法人减少注册资金的同时,应重新审核其经营范围和经营方式。Company Logo第二节第二节 实收资本实收资本 三、实收资本(股本)增减的主要途径三、实收资本(股本)增减的主要途
9、径增加减少追加投资弥补亏损资本公积转增股份回购盈余公积转增股份注销发放股票股利Company Logo第二节第二节 实收资本实收资本 四、实收资本的账务处理四、实收资本的账务处理 企业应设置企业应设置“实收资本实收资本”(“(“股本股本”)账户,用以核账户,用以核算投资者按照章程、合同等的规定实际投入企业算投资者按照章程、合同等的规定实际投入企业的资本。该账户的贷方反映企业实际收到投资者的资本。该账户的贷方反映企业实际收到投资者投入企业的各种资产的价值,借方反映按规定程投入企业的各种资产的价值,借方反映按规定程序减少注册资本的数额,期末贷方余额反映企业序减少注册资本的数额,期末贷方余额反映企业
10、实有的资本或股本数额。企业收到投资者投入的实有的资本或股本数额。企业收到投资者投入的资金超过在注册资本中所占份额的部分,作为资资金超过在注册资本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在本溢价或股本溢价,在“资本公积资本公积”账户核算,账户核算,不记入本账户。不记入本账户。Company Logo第二节第二节 实收资本实收资本v例例10-1 10-1 甲、乙两个企业共同投资设立兴华有限责任公司,公司注册甲、乙两个企业共同投资设立兴华有限责任公司,公司注册资本为资本为200200万元,双方各占万元,双方各占50%50%的股权,其中:甲企业以厂房作价投入,的股权,其中:甲企业以厂房作价投入,其账
11、面原值为其账面原值为150150万元,已提折旧万元,已提折旧4040万元,评估确认的固定资产原值万元,评估确认的固定资产原值为为160160万元,净值为万元,净值为100100万元;乙企业投入原材料一批,评估价值为万元;乙企业投入原材料一批,评估价值为3030万元,该批材料的增值税率为万元,该批材料的增值税率为17%17%,余额以银行存款投入。兴华有限,余额以银行存款投入。兴华有限责任公司的有关会计处理如下:责任公司的有关会计处理如下:(1)(1)实际收到甲企业投资时:实际收到甲企业投资时:借:固定资产借:固定资产 1 600 0001 600 000 贷:实收资本贷:实收资本甲企业甲企业 1
12、 000 0001 000 000 累计折旧累计折旧 600 000600 000(2)(2)实际收到乙企业投资时:实际收到乙企业投资时:借:原材料借:原材料 300 000300 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 51 00051 000 银行存款银行存款 649 000649 000 贷:实收资本贷:实收资本乙企业乙企业 1 000 0001 000 Company Logo一资本公积概述一资本公积概述 (一)定义:(一)定义:指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价(股本溢价)和其他资本公积等。(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别(二)资本公
13、积与实收资本(或股本)、留存收益的区别1.1.资本公积与实收资本(或股本)的区别资本公积与实收资本(或股本)的区别 (1 1)来源性质)来源性质实收资本:体现了所有者对企业的基本产权关系。实收资本:体现了所有者对企业的基本产权关系。资本公积:不直接表明所有者对企业的基本产权关系。资本公积:不直接表明所有者对企业的基本产权关系。(2 2)用途)用途实收资本:构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基实收资本:构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据
14、。业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积:转增资本。资本公积:转增资本。第三节 资本公积Company Logo第三节 资本公积 2.2.资本公积与留存收益的区别资本公积与留存收益的区别v留存收益:历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的留存收益:历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,来源于企业生产经营活动实现的利润。内部积累,来源于企业生产经营活动实现的利润。v资本公积:不是企业实现的利润,而主要来自资本溢价资本公积:不是企业实现的利润,而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。(或股本溢价)等。二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 科目设置科目设置“资本公积资本公
15、积”贷方反映企业取得的资本公积金贷方反映企业取得的资本公积金 借方反映资本公积的减少数借方反映资本公积的减少数 期末贷方余额反映企业实有的资本公积金期末贷方余额反映企业实有的资本公积金 按资本公积的项目设置明细账户,进行明细核算按资本公积的项目设置明细账户,进行明细核算 Company Logo第三节 资本公积 (一)资本溢价(一)资本溢价 1、定义:指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。2、资本溢价产生的原因:一般来说,有限责任公司初创时,股东按其在企业注册资本中所占的份额出资,不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时,新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额,主要
16、原因是:(1)原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。(2)原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业收到新股东的出资额时,借:银行存款(实际出资额)借:银行存款(实际出资额)贷:实收资本(在注册资本中占有的份额)贷:实收资本(在注册资本中占有的份额)资本公积(上述两者的差额)资本公积(上述两者的差额)Company Logo第三节第三节 资本公积资本公积例例10-2 A10-2 A有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资出资200200万元设立。设立时的实收资本为万元设立。设立时的实收资本为600600万元。万元。经过经过3 3年的经营,该企业留存收益
17、为年的经营,该企业留存收益为300300万元。这万元。这时又有投资者丁有意参加该企业,并表示愿意出时又有投资者丁有意参加该企业,并表示愿意出资资360360万元,而仅占该企业股份的万元,而仅占该企业股份的25%25%。接受丁投。接受丁投资后的注册资本为资后的注册资本为800800万元。万元。借:银行存款借:银行存款 3 600 0003 600 000 贷:实收资本贷:实收资本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 600 0001 600 000 Company Logo第三节 资本公积(二)股本溢价(二)股本溢价 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,
18、如果是发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。和未分配利润。(1 1)有溢价:)有溢价:借:银行存款(实际收到的款项)借:银行存款(实际收到的款项)贷:股本(面值贷:股本(面值*股份总额)股份总额)资本公积资本公积股本溢价股本溢价Company Logo第三节 资本公积 (2 2)无溢价或溢价不足)无溢价或溢价不足 借:银行存款
19、(实际收到的款项)借:银行存款(实际收到的款项)盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷:股本贷:股本例例10-3 10-3 甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A A证券公司发行普通股证券公司发行普通股1 0001 000万股,每股面值万股,每股面值1 1元,每股发行价格为元,每股发行价格为4 4元。根元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的发行收入的2%2%向向A A证券公司支付发行费。如果不考证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,计算甲股份有限虑其他因素,股票发行成功后,计算甲股份有限Comp
20、any Logo第三节 资本公积公司计入公司计入“资本公积资本公积”科目的金额。科目的金额。借:银行存款借:银行存款 39 200 00039 200 000 贷:股本贷:股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 29 200 00029 200 000 (三)其他资本公积(三)其他资本公积其他资本公积其他资本公积 是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积,其中主要包括直接计入所有者权益的利得和成的资本公积,其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。损失。(1)(1)采用权益法核算的长期股权投资采用权
21、益法核算的长期股权投资在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目,贷记科目,贷记或借记或借记“资本公积资本公积”科目科目(其他资本公积其他资本公积)。处置采用权益法。处置采用权益法核核Company Logo第三节第三节 资本公积资本公积 算的长期股权投资,还应结转原记入资本公积的算的长期股权投资,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记相关金额,借记或贷记“
22、资本公积资本公积”科目科目(其他资其他资本公积本公积),贷记或借记,贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。(2)(2)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记服务的,应按照确定的金额,借记“管理费用管理费用”等。等。(3)(3)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,按照量的投资性房地产,按照“投资性房地产投资性房地产”科目科目的相关规定进行处理,相应调整资本公积。的相关规定进行处理,相应调整资本公积。(4)(4)可供出售金融资产公允价值变动,可供出售金可供出售金
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