财务会计补充教材lyl.docx
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1、财务会计补充教教材回晓敏、王淑兰兰、陈风奎经济管理系二00七年九月月十日财务会计补充教教材经济管理系 回晓敏敏、王淑兰、陈陈风奎第一部分关于会会计科目的补补充说明 20006年2月115日发布了了新的企业会会计准则体系系,这套准则则体系得到了了国际会计准准则委员会的的认可,标志志着我国会计计准则在国际际化道路上迈迈出坚实的一一步,本准则则体系由一份份基本准则和和38分具体体准则,应用用指南及会计计科目表组成成,而作为重重要组成部分分的科目表改改变较大。一 新旧会计准则部部分会计科目目变化的对比比,分二十六六项。1“现金”科目变为“库存现金”科目。2新新准则取消了了“短期投资”、“短期投资跌跌价
2、准备”科目,设置置了“交易性金融融资产”和“可供出售金金融资产”科目,并在在“交易性金融融资产”科目下设置置“成本” “公允价值变变动”科目 3.新准则则取消了“应收补贴款款”科目,并入入“其他应收款款”科目核算。44“物资采购”科目变为“材料采购”科目。5“包装物”科目和“低值易耗品品”合并为“周转材料”科目。6新新准则取消了了“长期债权投投资”科目,而重重分类为“交易性金融融资产”、“持有至到期期投资”和“可供出售金金融资产”科目。7新新准则增设了了“投资性房地地产”科目,核算算为赚取租金金或资本增值值,或两者兼兼有而持有的的房地产。88新准则设设置了“长期应收款款”和“未实现融资资收益”
3、科目。企业业采用递延方方式分期收款款、实质上具具有融资性质质的经营活动动,已满足收收入确认条件件的,应按应应收合同或协协议余款借记记“长期应收款款”科目,按其其公允价值贷贷记“主营业务收收入”等科目,按按差额贷记“未实现融资资收益”科目。9新新准则设置了了“长期股权投投资”科目,但其其核算内容和和核算方法与与原制度相比比有所变化。10新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。11新准则增设了“商誉”科目,从“无形资产”科目分离出来,产生于非同一控制下企业合并。12原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目,而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得
4、税负债”科目,其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率13新准则取消了“应付短期债券”科目,而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。14“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。15“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。16新准则中设置的“预计负债”科目,其核算内容与原制度相比有所变化。17“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18新准则增设了“库存股”科目,核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。19新准则增设了“研发支出”科目,核算企业进
5、行研究和开发无形资产过程中发生的各 项支出。20新准则增设了“公允价值变动损益”科目,核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。23“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24新准则增设了“资产减值损失”科目,25“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。二 工业企业常用的的现行会计科科目表。顺序号名称顺序号名称一.资产类47应付帐款1库存现金48预收帐款2银行存
6、款49应付职工薪酬3其他货币资金50应交税费4交易性金融资产产51应交利息5应收票据52应交股利6应收帐款53其他应付款7预付帐款54代理业务负债8应收股利55预计负债9应收利息56递延收益10其他应收款57长期借款11坏帐准备58应付债券12代理业务资产59长期应付款13材料采购60未确认融资费用用14在途物资61专项应付款15原材料62递延所得税负债债16材料成本差异三.共同类17库存商品63衍生工具18发出商品64套期工具19商品进销差价65被套期项目20委托加工物资四.所有者权益益类21周转材料66实收资本22存货跌价准备67资本公积23持有至到期投资资68盈余公积24持有至到期投资资
7、减值准备69本年利润25可供出售金融资资产70利润分配26长期股权投资71库存股27长期股权投资减减值准备五.成本类28投资性房地产72生产成本29长期应收款73制造费用30未实现融资收益益74劳务成本31固定资金75研发支出32累计折旧六.损益类33固定资产减值准准备76主营业务收入34在建工程77其他业务收入35工程物资78公允价值变动损损益36固定资产清理79投资收益37无形资产80营业外收入38累计摊销81主营业务成本39无形资产减值准准备82其他业务成本40商誉83营业税金及附加加41长期待摊费用84销售费用42递延所得税资产产85管理费用43待处理财产损溢溢86财务费用二.负债类8
8、7资产减值损失44短期借款88营业外支出45交易性金融负债债89所得税费用46应付票据90以前年度损益调调整 三 现行会计科目体体系与旧会计计制度中相关关会计科目的的比较分析,分分六个部分。( 一 )未作作任何改变的的科目这次发布的科目目中较少的科科目名称及内内容未发生改改变,这些科科目主要有:1.资产类科目目:银行存款款、其他货币币资金、应收收账款、应收收利息、应收收股利、原材材料、材料成成本差异、库库存商品、商商品进销差价价、委托加工工物资等科目目。2.负债类科目目:应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付利息息、应付股利利、其他应付付款、未确认认融资费用等等科目。3.所有者权者者类科目:
9、本本年利润、利利润分配等科科目。4.成本类:生生产成本等科科目。5.损益类:利利息收入、其其他业务收入入、投资收益益、主营业务务成本、营业业外支出、以以前年度损益益调整等科目目。(二)科目名称称改变但实质质内容未改变变的这类变化主要涉涉及库存现金金和所得税费费用两个科目目。原制度中中的“现金”科目改为“库存现金”科目,笔者者认为基本准准则是中国的的财务会计概概念框架,要要求各准则涉涉及的概念要要前后一致,而而原制度中的的现金是指库库存现金,但但在现金流量量表中的现金金是包括库存存现金及可以以随时动用的的银行存款,从从这一点来看看科目所涵盖盖的内容是不不一致的,因因此改过来是是合理的。更更改后的
10、“所得税费用用”科目与原制制度中的“所得税”科目核算内内容相同,均均为企业确认认的应从当期期利润总额中中扣除的所得得税费用,只只是名称改变变而已。(三)科目名称称改变且实质质内容发生改改变的1.资产类:材材料采购等科科目。企业业会计制度中中设置了“物资采购”科目,用来来核算企业购购入的材料、商商品等的采购购成本。这一一规定包含了了商品流通企企业购入的商商品也通过本本科目核算。现现行科目“材料采购”只用来核算算工业企业购购入的材料,商商品流通企业业购入的商品品一律通过“在途物资”科目核算,不不通过本科目目核算。2.损益类:其其他业务成本本、营业税金金及附加、销销售费用等科科目。其他业务成本本:用
11、来核算算企业其他业业务的成本,不不核算其他业业务所发生的的税费及销售售费用。与其其他业务支出出科目有一定定的区别。营业税金及附附加:本科目目不仅核算主主营业务产生生的税金及附附加也核算其其他业务所产产生的税金及及附加。反映映了我国淡化化主营业务和和其他业务区区分,因为不不管是主营业业务还是其他他业务都属于于日常业务,发发生的经济利利益的流出均均作为费用,不不再区分。销售费用:该该科目用来核核算核算企业业销售商品和和材料、提供供劳务的过程程中发生的各各种费用。与与营业费用相相比核算内容容减少。但制制度同时在管管理费用科目目中提到商品品流通企业如如果管理费用用不多则并入入销售费用核核算,然后同同样
12、是商品流流通企业在采采购商品时发发生的采购费费用金额较小小的计入当期期损益(应用用指南第1号号存货)但但未规定记入入什么科目,在在应用指南征征求意见稿中中给出的是记记入“销售费用”但在正式指指南中取消了了这一提法,而而在科目使用用说明中又未未提及如何处处理。笔者认认为商品流通通企业的费用用应该记入“管理费用”而不是记入入“销售费用”,记入“销售费用”不符合对该该科目的核算算内容的界定定。(四)科目名称称未变但内容容发生改变的的1.资产类应收票据:原原制度明确规规定不得计提提坏账准备,如如有确凿证据据表明企业所所持有的未到到期应收票据据不能够收回回或收回的可可能性不大时时,应将账面面余额转入应应
13、收账款并计计提坏账准备备。新的会计计科目体系则则取消了这内内容,在坏账账准备科目中中明确应收票票据也要计提提坏账准备。预付账款:本本科目以下变变化,第一、预预付工程款也也通过本科目目核算不再直直接记入“在建工程”,第二、原原制度规定:企业的预付付账款如果有有确凿证据表表明其不符合合预付账款的的性质,应将将其转入其他他应收款并计计提坏账准备备,其他预付付账款不能计计提坏账准备备。现行制度度规定只要是是预付账款均均可以计提坏坏账准备。第第三、科目的的位置由原来来放在坏账准准备之后调整整到坏账准备备之前。这一一改变是符合合第二个变化化的。坏账准备:本本科目的核算算内容主要有有以下变化,第第一、计提基
14、基础由原制度度对“应收账款”和“其他应收款款”计提坏账准准备扩大到对对全部的应收收款和预付账账款等。第二二、已确认为为坏账的应收收款又收回,会会计处理也可可以借记“银行存款”,贷记“坏账准备”。第三、会会计准则和应应用指南对坏坏账准备计提提的方法不再再是余额百分分比法、赊销销百分比法和和账龄分析法法,应采用对对于单项金额额重大的应收收款项,应当当单独进行减减值测试的方方法确定坏账账准备。对于于单项金额非非重大的应收收款项可以单单独进行减值值测试,确定定减值损失,计计提坏账准备备;也可以与与经单独测试试后未减值的的应收款项一一起按类似信信用风险特征征划分为若干干组合,再按按这些应收款款项组合在资
15、资产负债表日日余额的一定定比例计算确确定减值损失失,计提坏账账准备。根据据应收款项组组合余额的一一定比例计算算确定的坏账账准备,应当当反映各项目目实际发生的的减值损失,即即各项组合的的账面价值超超过其未来现现金流量现值值的金额。同同时企业应当当根据以前年年度与之相同同或相类似的的、具有类似似信用风险特特征的应收款款项组合的实实际损失率为为基础,结合合现时情况确确定本期各项项组合计提坏坏账准备的比比例。长期股权投资资:该科目作作如下变动:第一、取消消了“股权投资差差额”明细科目。因因为投资成本本与在被投资资单位应享有有的份额调整整资本公积、留留存收益(同同一控制下企企业合并形成成)、商誉(非非同
16、一控制下下企业合并形形成)、投资资成本大于应应享有的份额额不调整投资资成本、如果果是小于应享享有的份额则则作为“营业外收入入”(权益法)第第二、股权投投资准备明细细改为“其他权益变变动”。第三、权权益法下企业业应对被投资资单位实现的的净利润(亏亏损)或经调调整的净利润润(净亏损)计计算应享有的的份额,借记记本科目(损损益调整),贷贷记“投资收益”科目。第四四、将原制度度中“被投资单位位因增资扩股股而增加的所所有者权益,按按持股比例增增加长期股权权投资”改为“在持股比例例不变的情况况下,被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动,企企业按持股比比例计算应享享有的份额,借借记或贷记本本科目
17、(其他他权益变动),贷贷记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。这样样处理更加符符合企业实际际经济业务。第第五、取消了了被投资单位位因接受捐赠赠等增加资本本公积的,企企业应按持股股比例增加资资本公积。企企业会计准则则将接受捐赠赠记入“营业外收入入”构成了当期期损益,所以以不影响资本本公积,这一一规定也应随随之取消。第第六:本科目目未到改变持持有目的而重重新分类如何何会计处理作作出规定。固定资产:核核算内容增加加了两个内容容:第一、建建造承包商的的临时设施,以以及企业购置置计算机硬件件所附带的、未未单独计价的的软件也在本本科目核算,第第二固定资产产原价中要考考虑弃置费用用的内容。固定资产减值值准
18、备:其变变化是计提的的固定资产减减值准备不能能转回。在建工程:该该科目的改变变:第一、企企业预付的工工程款先记入入“预付账款”,期末应按按合理估计的的发包工程进进度和合同规规定结算的进进度款借记“在建工程”贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第第二、在建工工程进行负荷荷联合试车发发生的费用,借借记本科目(待待摊支出),贷贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试试车形成的产产品或副产品品对外销售或或转为库存商商品的,借记记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷贷记本科目(待待摊支出)。第第三、在建工工程达到预定定可使用状态态时,应计算算分配待摊支支出,借记本本科目(工程),贷贷记本科目(待待摊支出
19、);结转在建工工程成本,借借记“固定资产”等科目,贷贷记本科目(工程)。第四、设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细科目,取消了技术改造工程、大修理工程、其他支出等三个明细科目。工程物资:取取消了“预付大型设设备款”明细科目,并并且在会计处处理中未明确确规定其预付付款如何处理理。无形资产:本本科目核算内内容发生如下下改变:第一一、“商誉”从无形资产产科目分离出出来单独核算算。第二、自自行开发的无无形资产其开开发成本先归归集在“开发支出”,如果应予予以资本化的的金额则转入入“无形资产”,第三、无无形资产的摊摊销分为可以以合理确定年年限的则在受受益年限内
20、摊摊销,不能合合理确定年限限的则采用减减值测试。第第四、无形资资产摊销时记记入“累计推销”科目,不直直接冲减无形形资产,这样样能够反应企企业无形资产产的规模及摊摊销情况。无形资产减值值准备:计提提的无形资产产减值准备不不能转回。长期待摊费用用:该科目核核算内容中取取消了以下项项目:第一、开开办费,企业业发生开办费费在发生当期期直接记入“管理费用”,第二、固固定资产大修修理支出,准准则规定固定定资产的修理理支出符合固固定资产确认认条件的应当当计入固定资资产成本,不不符合固定资资产确认条件件的则在发生生时直接计入入发生当期损损益。2.负债类a.长期借款:主要改变是是:第一、借借入时企业借借入长期借
21、款款,应按实际际收到的金额额,借记“银行存款” 科目,贷贷记本科目(本本金)。如存存在差额,还还应借记本科科目(利息调调整)。第二二在资产负债债表日,企业业应按长期借借款的摊余成成本和实际利利率计算确定定的利息费用用,而不是按按借款本金和和实际利率计计算。b.应付债券:该科目核算算内容的主要要变化是:第第一、将 “债券折溢价价”明细科目改改为“利息调整”明细科目。第第二、计算每每期利息费用用时按摊余成成本和实际利利率计算,实实际利率与票票面利率差异异较小的可以以采用票面利利率,从中可可以看出制度度要求应付债债券的折溢价价采用实际利利率法核算,而而不是直线法法。第三、企企业发行的可可转换债券核核
22、算变化较大大,原制度规规定:发行可可转换公司债债券应单独设设置“可转换公司司债券”明细科目核核算。发行的的可转换公司司债券在发行行以及转换为为股票之前,应应按一般债券券进行账务处处理。应用指指南规定按实实际收到的价价款记入“银行存款”按该项可转转换公司债券券包含的负债债成份的面值值确定应付债债券(面值),按权益成份的公允价值,贷记“资本公积其他资本公积”科目,差额借记或贷记“应付债券利息调整”,这样的处理充分体现了交易性金融工具采用公允价值计价的实质。第四、债券到期的会计处理也发生了改变:企业会计制度规定直接冲减“应付债券”就可以了,但在指南部分则如果“利息调整”有余额还要调整“财务费用”“制
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