重磅!财政部14号文!.docx
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1、重磅!财政部14号文!刚刚,财政部印发资产管理产品相关会计处理规定!A中华人民共和国财政部会计司Ministry of Finance of the Peoples Republic of China2022年06月01日星期融入关字|会计司-|捶案返回主站当前位名:首兑友在财政部关于印发资产管理产品相关会计处理规定的通知财会(2022) 14号前言:其实本次文件的核心内容,2022年初开始估值切 换也是重头戏,不过总体而言,因为过去两年利率大幅度下 行,估值切换大局部情况下会有剩余收益。虽然很多理财出 现净值低于1浮亏情况,主要是考虑到权益类品种的波动较 大,但是单看估值切换的化主要影响到固
2、收类,此类品种仍 然绝对主流,而且切换到市值法估值会出现盈余。所以总体当前的利率环境对存量产品而言,估值切换并 严格执行财政部14号文是一个很好的时机。更多影响在于 未来利率大幅度双边波动,可能影响客户对理财产品的接受 度。从2021年9月份开始,关于估值的政策主要是:1、银 保监会窗口指导;2、资管新规2021年12月底过渡期正式 结束;3、金融机构资管产品包括理财开始执行财政部的新 企业会计准那么;4、财政部资产管理产品相关会计处理规 定,2021年9月份征求意见稿,2022年6月1日正式发布。量为目的并持有到期;封闭式产品,且所投金融资产暂不具备活跃交易 市场,或者在活跃市场中没有报价、
3、也不能采用估值技 术可靠计量公允价值。需要注意的是,资管新规过渡期已结束,此前(资管“720” 补丁内容)的“优惠”已不再,此前允许:-过渡期内,封闭期在半年以上的定期开放式资产 管理产品,投资以收取合同现金流量为目的并持有到期 的债券,可使用摊余本钱计量,但定期开放式产品持有 资产组合的久期不得长于封闭期的1. 5倍。6.新规对资管产品投资银行资本工具(如二级资本债、 永续债等)影响多大?就商业银行资本管理方法(试行)规定来看,要求:(1)除核心一级资本工具以外的其他一级资本工具的 合格标准,要求必须含有减记或转股的条款,当触发事件发 生时,该资本工具能立即减记或者转为普通股;(2)二级资本
4、债须含有减记或转股的条款,当触发事 件发生时,该工具能立即减记或者转为普通股。银行资本工具等不能再使用摊余本钱法计量。原因一是 以上两类资本工具无论是包含减记条款还是转为普通股条 款,都无法通过SPPI测试(即判断某项金融资产预期给企 业带来的现金流量是否为“本金+利息”的形式),无法适用 债权属性的“还本付息”特征。二是银行资本工具在封闭式 的条件下,基本不可能持有到期。另外,对于现金管理类产品投资的银行资本工具,现金 管理类产品新规明确将按照“新老划断”原那么,严格锁定现 金管理类产品投资的存量银行永续债、二级资本债,允许持 有至到期,但不得再新增投资不合规资产。对于增量,依据 会计准那么
5、界定为债性,且剩余期限、评级等满足规定各项要 求的银行资本补充债券,现金管理类产品可以合规投资。7 .资管产品计提资产减值是否会影响产品净值?对资管产品管理的两类金融资产要以预期信用损失为 基础进行减值会计处理并确认损失准备:(1)以摊余本钱计量的金融资产。(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。对目前市场上的资管产品而言,该项规定将对以摊余成 本法估值的资管产品净值产生影响。8 .此前银保监会对银行理财产品的估值存在哪些窗口 指导?据证券时报和wind:监管召集六大行开会,书面部署了 摊余本钱法的应用安排:(1)资管新规过渡期结束后(2021 年末),不得再存续或新发以摊余
6、本钱计量的定期开放式理 财产品;(2)除严格按照现行监管规定使用摊余本钱法计量 外,对于理财产品2021年9月1日之后新增的直接投资和 间接投资资产,均应优先使用市值法进行公允价值计量,暂 不允许对除未上市股权外的资产采用本钱法估值。已适用成 本法估值的理财产品存量资产,应于10月底前完成整改。 上述传言应该不完全准确,因为如果是封闭式产品,且期限 足够长、能做到持有到期合同现金流,都应可以用摊余本钱 法,比方非标当然可以用摊余本钱法估值。后续其他银行监 管部门比方股份制银行部也很快跟进,总体上也确实是监管 趋势。此次财政部发文可谓釜底抽薪,不再是金融监管部门 的窗口指导或者修修补补,直接统一
7、了资管产品估值的江湖。9 .新规正式实施后对资管产品的收益率有什么影响?需要区分两类资管产品来看,一是对资管新规后使用市 值法进行估值的资管产品基本没有影响,主要是因为IFRS9 的变化之一就是对金融资产按照业务模式和合同现金流量 特征来进行划分,主要涉及摊余本钱法和公允价值计量。而 资管产品在资管新规以前的预期收益率模式下,在估值上大 多采取摊余本钱法计量,从而使产品净值的表现以一条平滑 直线进行展示,受投资者青睐,对资管机构而言实为利好。所以,一旦资管产品在估值上严格实施IFRS9,将对适 用摊余本钱法计量的金融资产产生至少以下影响,首先是金 融资产将严格按照会计准那么的要求进行划分,无法
8、通过SPPI 测试以及不符合特定条件的金融资产将不能再使用摊余成 本法计量,已经适用摊余本钱法计量的金融资产需要整改 (如现金管理类产品),但实际上目前现金管理类产品已整 改有一段时间。总体来看会导致管理相关金融资产的资管产 品净值较此前表现出现不同程度的大小幅度波动,但实际收 益率受影响不大。四、关于印发资产管理产品相关会计处理规定的通 知财会(2022) 14号国务院有关部委、有关直属机构,各省、自治区、直辖 市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局, 财政部各地监管局,有关单位:为进一步明确适用中国人民银行中国银行保险监督管 理委员会中国证券监督管理委员会国家外汇管理局关于规
9、范金融机构资产管理业务的指导意见(银发(2018) 106号) 的资产管理产品的会计处理,提高会计信息质量,根据中 华人民共和国会计法和企业会计准那么等有关规定,我部制 定了资产管理产品相关会计处理规定,现予印发,请认 真贯彻执行。执行中如有问题,请及时反应我部。附件:资产管理产品相关会计处理规定财政部2022年5月25日附件:资产管理产品相关会计处理规定为进一步明确适用中国人民银行中国银行保险监督管 理委员会中国证券监督管理委员会国家外汇管理局关于规 范金融机构资产管理业务的指导意见(银发(2018) 106号) 的资产管理产品的会计处理,根据中华人民共和国会计法 和企业会计准那么等有关规定
10、,现对资产管理产品的相关会计 处理规定如下。一、关于总体要求资产管理产品的会计确认、计量和报告应当遵循企业会 计准那么。资产管理产品的管理人应当以所管理的单只资产管理 产品为主体进行会计确认、计量和报告。资产管理产品启用 侧袋机制的,侧袋账户与主袋账户仍属同一会计主体。资产管理产品的会计确认、计量和报告应当以持续经营 为前提,除非资产管理产品以不同于产品说明书等文件初始 载明的计划进行清算并导致资产无法按照公允价值处置。资 产管理产品具有有限寿命本身不影响持续经营假设的成立。资产管理产品的会计年度自公历1月1日起至12月31 日止,首期会计期间的起始日为产品成立日,末期会计期间 的结束日为产品
11、终止日。资产管理产品以人民币为记账本位币。以人民币以外的 货币为主要募集和兑付币种的,可以按照企业会计准那么的规 定选定其中一种货币作为记账本位币并编制财务报表,同时 应当将以人民币以外货币编制的财务报表折算为人民币财 务报表。资产管理产品应当按照企业会计准那么相关规定和本规 定设置和使用会计科目。在不违反确认、计量和报告规定的 前提下,可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对于不存在的交易或者事项,可以不设置相关科目。资产管理产品的财务报表至少应当包括资产负债表、利 润表、净资产变动表和附注。为满足母公司编制合并财务报 表等需要的,资产管理产品应当编制并向母公司报送现金流 量表。二、
12、关于持有投资适用的准那么资产管理产品属于企业会计准那么第33号一合并财务 报表(财会2014) 10号,以下简称33号准那么)规定的投 资性主体的,其持有的对不纳入合并财务报表的子公司的权 益性投资以及对联营企业和合营企业的权益性投资,应当划 分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,并 适用企业会计准那么第22号一金融工具确认和计量(财会 (2017) 7号,以下简称22号准那么)。资产管理产品不属于投资性主体的,其持有的投资应当 分别按以下情形进行会计处理:(一)能够对被投资方实施控制的权益性投资,应当根 据企业会计准那么第2号一长期股权投资(财会(2014) 14号,以下简称2号
13、准那么)的规定采用本钱法核算,并根据 33号准那么的规定编制合并财务报表。(二)能够对被投资方实施共同控制或重大影响的权益 性投资,可以根据2号准那么的规定采用权益法核算,也可以 根据该准那么第三条(二)的规定划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产,并适用22号准那么。(三)对于除能够对被投资方实施控制、共同控制或重 大影响的权益性投资以外的金融资产投资,应当适用22号 准那么。三、关于持有金融资产的会计处理(一)关于金融资产的分类。资产管理产品应当根据其管理金融资产的业务模式和 金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以摊余成 本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其
14、他综合 收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。资产管理产品将金融资产分类为以摊余本钱计量的金 融资产的,相关金融资产的合同现金流量特征必须与基本借 贷安排一致,即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流 量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。货币市场基金、现金管理类理财产品等资产管理产品管理金融资产的业务模式以出售为目标的,应当将相关金融资 产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。公募基金、理财产品等资产管理产品具有中短期寿命期 或需满足开放申购和赎回要求的,其持有的权益工具投资通 常为交易性而不符合指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合
15、收益的金融资产的条件。(二)关于金融资产的计量。资产管理产品应当按照22号准那么的规定,对以摊余成 本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产,以预期信用损失为基础进行减值 会计处理并确认损失准备。资产管理产品应当按照企业会计准那么第39号一公允 价值计量(财会(2014) 6号,以下简称39号准那么)的规 定,确定金融资产的公允价值。货币市场基金、现金管理类 理财产品等按照监管规定采用影子定价和偏离度控制确定 金融资产公允价值的,应当符合39号准那么的规定。资产管理产品应当加强金融资产的估值管理,确保所采 用估值技术和输入值的适当性以及估值结果的可靠性,不得
16、随意变更同一金融资产的估值技术。四、关于其他主要交易的会计处理资产管理产品当期实现的利息等收入和发生的托管费、销售服务费、投资顾问费等费用,无论款项是否收付,均应 当计入当期损益。资产管理产品的管理人收取管理人报酬的,资产管理产 品应当按照权责发生制原那么,在管理人提供相关服务的期间, 将当期发生的管理人报酬计入当期损益。资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产为债权投资的,在持有期间可以将按票面 或合同利率计算的利息计入投资收益,将扣除该局部利息后 的公允价值变动额计入公允价值变动损益;也可以将包含利 息的公允价值变动额汇总计入公允价值变动损益。资产管理 产品应当在初
17、始确认债权投资时作出上述选择并一致应用 于类似债权投资,不得随意变更。资产管理产品确认应税利息收入等的时点早于按照增 值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应当在确认相关 收入时确认相关应纳税额。投资人认购、申购或转换转入产品份额的,资产管理产 品应当按照实收资金、其他综合收益、未分配利润占净资产 的比例,将认购款、申购款或转换转入款分别计入实收资金、 其他综合收益和未分配利润。投资人赎回或转换转出产品份额的,资产管理产品应当 按照实收资金、其他综合收益、未分配利润占净资产的比例, 将赎回款或转换转出款分别冲减实收资金、其他综合收益和未分配利润。五、关于列示和披露资产管理产品应当按照企业会计准
18、那么第30号一财务 报表列报(财会2014) 7号,以下简称30号准那么)和企 业会计准那么第37号一金融工具列报(财会(2017) 14号, 以下简称37号准那么)等相关准那么的要求进行列报。资产管理产品财务报表附注应当披露以下信息:(一)资产管理产品的基本情况。(二)财务报表的编制基础。(三)遵循企业会计准那么的声明。(四)重要会计政策和会计估计。(五)会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明。(六)报表重要工程的说明,如管理人报酬确实定方法、 暂估管理人报酬与投资者实际承当的管理人报酬可能存在 差异的事实,以及公允价值计量的相关信息等。(七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、 关
19、联方关系及其交易等需要说明的事项。(八)与金融工具相关的流动性风险、信用风险、市场 风险的信息。(九)资产管理产品启用侧袋机制的,应当披露扣除侧 袋机制影响后的期末净资产金额及其计算方法,以及侧袋账 户的有关情况。本质上财政部的14号最重要一句话就是:一切以企业会计 准那么为基础,也是财政部从央行这里重新拿回/夺回资管产 品估值的话语权。因为此前2018年央行领头起草的资管新 规对资管产品的估值虽然名义上以企业会计准测为原那么,但 是还是开了很多小灶和漏洞,基于资管产品特殊性,认为不 符合“持续经营”假设,对摊余本钱法的使用并没有严格遵 从SPPI测试,比方对无活跃交易场所,或者有交易场所但
20、不活跃且估值不可靠就能用摊余本钱法。后来720通知更是 增加了两个漏洞,资管产品的估值离企业会计准那么越来越远, 几乎成为独立王国。此次14号文基本上把这些漏洞全部堵 o财政部其实就用一句话改变整个资管产品估值体系:资 管产品也应当持续经营为前提,资产管理产品具有有限寿命 本身不影响持续经营假设的成立。简单理解就是资管产品不 要搞特殊性(以不同于产品说明书等文件初始载明的计划进 行清算并导致资产无法按照公允价值处置是唯一例外情形)。本文纲要一、此次财政部14号文核心要点二、此次正式稿和2021年9月份征求意见稿核心变化 三、财政部14号文新规全面解读四、原文一、此次财政部14号文核心要点?(十
21、)按照30号准那么和37号准那么应当披露的其他信息。六、生效日期及衔接规定本规定自2022年7月1日起施行。资产管理产品自2022年1月1日起首次执行22号准那么、 企业会计准那么第23号一金融资产转移(财会(2017) 8 号)、企业会计准那么第24号一套期会计(财会(2017) 9 号)和37号准那么的,应当遵循上述准那么的衔接规定。附:1.会计科目和主要账务处理2.会计报表格式附1:会计科目和主要账务处理一、会计科目资产管理产品应当按照企业会计准那么相关规定和本附 录设置和使用会计科目。在不违反确认、计量和报告规定的 前提下,资产管理产品可以比照本附录中的规定自行设置明 细科目。会计科目
22、编号供资产管理产品参考,资产管理产品 可结合实际情况自行确定会计科目编号。1序号编号会计科目名称一、资产类11002银行存款c 乙1021结算备付金c1031存出保证金L1101交易性 金融资产匚1111买入返售金融资产e1112买入返 售金融资产 减值准备L/1131应收股利E1132应收利息c o1141应收申购款101221其他应收款111231坏账准备121303贷款11贷款损3304失准备1债权投4501资11债权投5502资减值准备11其他债6503权投资11长期股7511权投资长期股11权投资减值8512准备二、负债类12短期借9001款cN2交易性0101金融负债cZ2卖出回1
23、111购金融资产款c /2应付赎2204回款c /2应付赎3205回费cZ2应付管4212理人报酬cZ2应付托5213管费c /2应付销6214售服务费cN2应付投7215资顾问费c 乙2应交税8221费c /2应付利9231息cL2应付利0232润cL2其他应1241付款三、共同类3清算资2001金往来C1-3衍生工3101具四、净资产类4实收资4001金4其他综5004合收益t-4本 年6103(期)利润-4利润分7104配五、损益类6利息收8011入C1-6其他业9051务收入Z6汇兑损0061益/6公允价1101值变动损益/6投资收2111益z6税金及3403附加L6管理人4405报酬
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