无形资产其他资产及资产减值.ppt
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1、第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产1、掌握无形资产的初始计量和后续计量的规则,掌握无形资产取得、摊销和处置所涉及的会计处理。n n2、了解商誉的概念及其所涉及的会计处理,了解其他资产的构成。第一节第一节 无形资产无形资产n n一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征n n无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。态的可辨认非货币性资产。n n基本特征:基本特征:n n1 1、无形资产不具有实物形态、无形资产不具有实物形态n n2 2、无形资产属于非货币性长期资产、无形资产属于非货币性长期资产n n3 3、
2、无形资产具有可辨认性、无形资产具有可辨认性n n4 4、无形资产是为企业使用而非出售的资产、无形资产是为企业使用而非出售的资产n n5 5、无形资产在为企业创造经济利益方面存在较大、无形资产在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性不确定性n n二、无形资产的内容二、无形资产的内容n n无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。n n三、无形资产的分类三、无形资产的分类n n1、无形资产按其取得来源,可分为外部取、无形资产按其取得来源,可分为外部取得的无形资产和内部开发的无形资产两大得的无形资产和内部开发的无形资产两大类。类。n n2、无形资产按使用寿命能否确定,可分
3、为、无形资产按使用寿命能否确定,可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。设置帐户设置帐户n n无形资产n n 费用化支出 n n研发支出 n n 资本化支出 n n累计摊销(备抵帐户)四、无形资产的确认和计量四、无形资产的确认和计量n n无形资产的初始计量无形资产的初始计量n n无形资产通常是按实际成本计量无形资产通常是按实际成本计量,n n即以取得无形资产并使之达到预定用途而即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出,作为无形资产的成本。发生的全部支出,作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产,其成本构对于不同来
4、源取得的无形资产,其成本构成不尽相同成不尽相同。无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量n n1.外购的无形资产外购的无形资产=括购买价款括购买价款+相关税费相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量n n购入无形资产购入无形资产超过正常信用条件延期超过正常信用条件延期支付支付价款,实质上具有融资性质的。价款,实质上具有融资性质的。n n应按所购无形资产购买价款的应按所购无形资产购买价款的现值现值借记借记“无无形资产形资产”科目,按应支付的金额,贷记科目,按应支付的金额,贷记“长长期应付
5、款期应付款”科目,按其差额,借记科目,按其差额,借记“未确认未确认融资费用融资费用”科目。科目。n n 207年年1月月1日,光明公司从中国科学院购日,光明公司从中国科学院购入一项专利,专利转让费用入一项专利,专利转让费用1 000万元,款万元,款项已从开户银行划转。会计处理如下:项已从开户银行划转。会计处理如下:n n借:无形资产借:无形资产专利权专利权 10 000 000n n 贷:银行存款贷:银行存款 10 000 000n n光明公司从中国科学院购入一项专利,专利转让费用1 000万元,假设光明公司与科学院协商,专利转让时先支付200万元,余款分4次支付,每次200万元,每年12月3
6、1日前付款。假设同期银行贷款利率为10%。n n无形资产成本的现值无形资产成本的现值无形资产成本的现值无形资产成本的现值=2 000 000+2 000 000=2 000 000+2 000 000(P/AP/A,10%10%,4 4)=8 339 800=8 339 800(元)(元)(元)(元)n n未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用=10 000 000-8 339 800=1 660 200=10 000 000-8 339 800=1 660 200(元)(元)(元)(元)n n融资的本金融资的本金融资的本金融资的本金=8 339 800-2 000 000=
7、6 339 800=8 339 800-2 000 000=6 339 800(元)(元)(元)(元)n n第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=6 339 80010%=633 980=6 339 80010%=633 980(元)(元)(元)(元)n n第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=6 339 800-=6 339 800-(2 000 000-633 2 000 000-633 980980)10%=497 378 10%=497 378(元)(元)(元)(元)n n第三年应确
8、认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用=6 339 800-=6 339 800-(2 000 000-633 2 000 000-633 980980)-(2 000 000-497 3782 000 000-497 378)10%=347 115.80 10%=347 115.80(元)(元)(元)(元)n n第四年应确认的融资费用第四年应确认的融资费用第四年应确认的融资费用第四年应确认的融资费用=1 660 200-633 980-497 378-347=1 660 200-633 980-497 378-347 115.80=181 726.20
9、115.80=181 726.20(元)(元)(元)(元)n n(1 1)取得专利)取得专利)取得专利)取得专利n n借:无形资产借:无形资产借:无形资产借:无形资产 8 339 800 8 339 800n n 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 1 660 200 1 660 200n n 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 2 000 000 2 000 000n n 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 8 000 000 8 000 000n n(2 2)第一年末付款)第一年末付款)第一年末付款)第一年末付款n n借:长期应付款借:长期应付款借
10、:长期应付款借:长期应付款 2 000 000 2 000 000n n 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 2 000 000 2 000 000n n借:财务费用借:财务费用借:财务费用借:财务费用 633 980 633 980n n 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 633 980 633 980n n2 2、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产n n接受捐赠的无形资产成本,应按以下情况确定:接受捐赠的无形资产成本,应按以下情况确定:接受捐赠的无形资产成本,应按以下情况确定:接受捐赠的无形资
11、产成本,应按以下情况确定:n n(1 1)如果捐赠方提供了发票,按照发票上注明的金额加)如果捐赠方提供了发票,按照发票上注明的金额加)如果捐赠方提供了发票,按照发票上注明的金额加)如果捐赠方提供了发票,按照发票上注明的金额加上应支付的相关税费确定;上应支付的相关税费确定;上应支付的相关税费确定;上应支付的相关税费确定;n n(2 2)如果捐赠方未提供发票,则按照下列顺序确定其成)如果捐赠方未提供发票,则按照下列顺序确定其成)如果捐赠方未提供发票,则按照下列顺序确定其成)如果捐赠方未提供发票,则按照下列顺序确定其成本:本:本:本:n n同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无同类或类似无
12、形资产存在活跃市场的,按同类或类似无同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确形资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费确定;定;定;定;n n同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠同类或类似无形资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值确定。的无形资产的预
13、计未来现金流量的现值确定。的无形资产的预计未来现金流量的现值确定。的无形资产的预计未来现金流量的现值确定。无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量3.投资者投资者投入投入的无形资产的成本,应当按照投的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的除外。在投资合同在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账,所确认初始成本形资产的公允价值入账,所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。积。无形资
14、产的确认和计量无形资产的确认和计量n n例例3:某某股股份份有有限限公公司司接接受受A公公司司以以其其所所拥拥有有的的专专利利权权作作为为出出资资,双双方方协协议议约约定定的的价价值值为为30 000 000元元,按按照照市市场场情情况况估估计计其其公公允价值为允价值为20 000 000元,已办妥相关手续。元,已办妥相关手续。n n 借:无形资产借:无形资产 20 000 000n n 资本公积资本公积 10 000 000n n 贷:实收资本贷:实收资本 30 000 000无形资产的确认和计量无形资产的确认和计量n n4、.土地使用权的处理n n企业取得的土地使用权应作为无形资产核企业取
15、得的土地使用权应作为无形资产核算,一般情况下,算,一般情况下,当土地使用权用于自行当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。旧。5、内部研究开发费用的确认和计量、内部研究开发费用的确认和计量n n(一)研究阶段和开发阶段的划分 n n1.研究阶段n n2.开发阶段n n(二)研究阶段与开发阶段的区别n n1.目标不同n n2.对
16、象不同内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量n n3.风险不同 n n4.结果不同 n n(三)内部研究开发费用的会计处理 n n1.企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);n n2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研究开发支出中归集,期末结转管理费用)。内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量n n例:某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元,以及其他费用30 000 000元,总计80 000 000元,其中,符合资本化条
17、件的支出为50 000 000元,期末,该专利技术已经达到预定用途。内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量n n借:研发支出借:研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000 30 000 000n n 资本化支出资本化支出 50 000 000 50 000 000n n 贷:原材料贷:原材料 40 000 000 40 000 000n n 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 10 000 000n n 银行存款银行存款 30 000 000 30 000 000 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量n n期末:n n借:管理费用 30
18、 000 000n n 无形资产 50 000 000n n 贷:研发支出贷:研发支出费用化支出费用化支出 30 000 000n n 资本化支出 50 000 000内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量n n(四)开发阶段有关支出资本化的条件 n n1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 n n2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 n n3.无形资产产生经济利益的方式 n n4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量n n5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
19、五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量n n(一)摊销(一)摊销(一)摊销(一)摊销n n(1 1)定义)定义)定义)定义n n无形资产摊销是指使用寿命有限的无形资产应在其使无形资产摊销是指使用寿命有限的无形资产应在其使无形资产摊销是指使用寿命有限的无形资产应在其使无形资产摊销是指使用寿命有限的无形资产应在其使用寿命内,按照确定的方法对应计摊销额进行系统分用寿命内,按照确定的方法对应计摊销额进行系统分用寿命内,按照确定的方法对应计摊销额进行系统分用寿命内,按照确定的方法对应计摊销额进行系统分摊。摊。摊。摊。n n(2 2)摊销期和摊销方法)摊销期和摊销方法)摊销期和摊销方法)摊销期和摊销
20、方法 n n摊销期摊销期摊销期摊销期自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。n n摊摊摊摊销销销销方方方方法法法法应应应应依依依依据据据据从从从从资资资资产产产产中中中中获获获获取取取取的的的的预预预预期期期期未未未未来来来来经经经经济济济济利利利利益益益益的的的的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同
21、会计期间。预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间。预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间。预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间。无形资产的后续计量无形资产的后续计量n n(3 3)残值)残值n n无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场,通过市场可该项无形资产或是存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,
22、且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,无形资产可以存在该市场还可能存在的情况下,无形资产可以存在残值。残值。无形资产的后续计量无形资产的后续计量n n例例:某某股股份份有有限限公公司司从从外外单单位位购购得得一一项项商商标标权权,支支付付价价款款30 30 000 000 000000元元,款款项项已已支支付付,该该商商标标权权的使用寿命为的使用寿命为1010年,不考虑残值的因素。年,不考虑残值的因素。n n借:无形资产借:无形资产商标权商标权 30 000 000 30 000 000n n 贷:银行存款贷:银行存款 30 000 000 30 000 000n
23、 n借:管理费用借:管理费用 3 000 000 3 000 000(30 000 0001030 000 00010)n n 贷:累计摊销贷:累计摊销 3 000 000 3 000 000无形资产的后续计量无形资产的后续计量n n(4)使用寿命不确定的无形资产n n对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。(二)无形资产的期末计价方法(二)无形资产的期末计价方法n n可收回金额与账面价值孰低法。n n借:资产减值损失n n 贷:无形资产减值准备n n对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应在每个会计期末进行减值测试,如果发
24、生减值,则计提减值准备,确认减值损失。六、无形资产的处置六、无形资产的处置n n无形资产处置通常包括无形资产的出售、出租和报废的处理。无形资产的处置无形资产的处置n n1.企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。n n 借:银行存款n n 累计摊销n n 贷:无形资产n n借或贷:营业外收支n n光明公司将拥有的一项专利权出售,取得价款光明公司将拥有的一项专利权出售,取得价款4040万元,存入银行。该专利权的取得成本为万元,存入银行。该专利权的取得成本为5050万元,万元,累计摊销累计摊销1515万元。营业税税率为万元。营业税税率为5%5%。n n处置损益处
25、置损益=400 000-=400 000-(500 000-150 000500 000-150 000)-400-400 0005%=30 0000005%=30 000(元)(元)n n借:银行存款借:银行存款 400 000 400 000n n 累计摊销累计摊销 150 000 150 000n n贷:无形资产贷:无形资产专利权专利权 500 000 500 000n n应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000 20 000n n营业外收入营业外收入 30 000 30 0002、无形资产出租、无形资产出租n n2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,在满足
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