会计核算基础王冉.ppt
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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标u会计核算的基本前提会计核算的基本前提u会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则u复式记账的基本原理复式记账的基本原理u借贷记账法借贷记账法u运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 本章内容提要本章内容提要n第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提n第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则n第三节第三节 会计科目会计科目n第四节第四节 账户的设置账户的设置第二章第二章 会计核算基础会计核算基础 会计的基本前提会计的基本前提会计假设,指依据一定会计假设
2、,指依据一定科学事实和科学原理,对会计核算所处的时科学事实和科学原理,对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。间、空间范围等所作的合理设定。会计假设具体包括:会计假设具体包括:n会计主体假设会计主体假设n持续经营假设持续经营假设n会计分期假设会计分期假设n货币计量假设货币计量假设n权责发生制假设权责发生制假设第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体:指会计工作为之服务的特定单位或:指会计工作为之服务的特定单位或组织,它确定了会计核算的空间范围。组织,它确定了会计核算的空间范围。n(1 1)不包括企业所有者的经济活动和其他单位)不包括企
3、业所有者的经济活动和其他单位的经营活动的经营活动n(2 2)企业集团与会计主体:会计主体的判断)企业集团与会计主体:会计主体的判断n(3 3)法律主体和会计主体:独资企业、单位下)法律主体和会计主体:独资企业、单位下属二级核算机构属二级核算机构第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提例:下列项目中,可以作为一个会计主体进行核例:下列项目中,可以作为一个会计主体进行核算的有(算的有()A A 母公司母公司 B B 子公司子公司 C C 母公司和子公司组成的企业集团母公司和子公司组成的企业集团 D D 销售部门销售部门第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提持续经营假设持续经营
4、假设持续经营持续经营:指在可以预见的未来,企业指在可以预见的未来,企业或会计主体的经营活动不会停业,将无或会计主体的经营活动不会停业,将无限期地进行下去。限期地进行下去。n企业的初衷和现实企业的初衷和现实n持续经营与停业清算持续经营与停业清算n持续经营假设对于现代会计的重要意义持续经营假设对于现代会计的重要意义第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计分期假设会计分期假设会计分期会计分期:指将一个企业持续经营的生产经营:指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成若干个期间,分期结算账目,按期活动划分成若干个期间,分期结算账目,按期向信息使用者提供其经营成果和财务状况。向信息使用者提供
5、其经营成果和财务状况。n持续经营与会计分期的联系持续经营与会计分期的联系n会计分期的一般划分:会计分期的一般划分:会计年度、半年度、季会计年度、半年度、季度、月度度、月度n会计分期的结果:权责发生制和收付实现制会计分期的结果:权责发生制和收付实现制第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提货币计量假设货币计量假设币值稳定的情况下币值稳定的情况下 货币计量货币计量:指企业在会计核算过程中采用货:指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。的生产经营活动。n记帐本位币的要求记帐本位币的要求n货币计量在会计发展历
6、程中具有划时代的意义货币计量在会计发展历程中具有划时代的意义n货币计量的局限之处货币计量的局限之处第一节第一节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提权责发生制假设权责发生制假设 权责发生制权责发生制:指以应收应付作为确定本期收入:指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准,而无论货币资金是否在本期收到和费用的标准,而无论货币资金是否在本期收到和付出和付出n凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,均作为当期收入和的费用,不论款项是否收付,均作为当期收入和费用处理费用处理n凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当凡是不属于当期的
7、收入和费用,即使款项已在当期收到或付出,均不作为当期收入或费用处理期收到或付出,均不作为当期收入或费用处理n与收付实现制的区别与收付实现制的区别第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 权责发生制对收入的确认:权责发生制对收入的确认:凡是当期已经实现的收入,不论款项凡是当期已经实现的收入,不论款项是否收到,都应当作为当期的收入处理是否收到,都应当作为当期的收入处理(见图(见图1 1););图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确
8、认收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入,而确认为负债实际提供产品时,确认为提供产品期间(4、5、6三个月)的收入 凡是不属于当期的收入,即使款项已凡是不属于当期的收入,即使款项已在当期收到,也不应当作为当期的收在当期收到,也不应当作为当期的收入处理(见图入处理(见图2 2)。权责发生制对收入的确认:权责发生制对收入的确认:凡是当期已经发生或应当负担的费用,凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付,都应当作为当期不论款项是否支付,都应当作为当期的费用处理(见图的费用处理(见图3 3););图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的
9、费用的确认虽然实际付款,但没有承担费用的义务由于使用借款,38月各月都应承担利息费用 权责发生制对费用的确认:权责发生制对费用的确认:图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认不应负担的费用的确认 凡是不属于当期的费用,即使款项已凡是不属于当期的费用,即使款项已在当期支付,也不应当作为当期的费用在当期支付,也不应当作为当期的费用处理(见图处理(见图4)。)。权责发生制对费用的确认:权责发生制对费用的确认:2.2.设定意义设定意义设定意义设定意义 解决了将实现的收入和发生解决了将实现的收入和发生解决了将实现的收入和发生解决了将实现的收入和发生的费用
10、在什么时间入账的问题。的费用在什么时间入账的问题。的费用在什么时间入账的问题。的费用在什么时间入账的问题。合理的计算各个会计期间的合理的计算各个会计期间的合理的计算各个会计期间的合理的计算各个会计期间的 收入、费用和经营成果。收入、费用和经营成果。收入、费用和经营成果。收入、费用和经营成果。体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则(1 1)客观性原则)客观性原则n会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量流量n会计存在的意义会计存在的意义真实业务
11、的记录真实业务的记录n虚假业务的会计反映的后果虚假业务的会计反映的后果第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则(2 2)可比性原则)可比性原则n企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比进行,会计指标应当口径一致,相互可比n企业间、行业间的可比企业间、行业间的可比强调横向比较强调横向比较第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则体现对会计核算总体性要求的一般原则(3 3)一贯性原则)一贯性原则n企业的会
12、计核算方法前后各期应当保持一致,企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更不得随意变更n若需变更方法,应将变更的内容和理由、变若需变更方法,应将变更的内容和理由、变更的累积影响数,加以说明更的累积影响数,加以说明n一定程度上弥补了会计分期假设的不足一定程度上弥补了会计分期假设的不足第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则(1 1)相关性原则)相关性原则会计信息与信息使用者相会计信息与信息使用者相关联关联n企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足
13、会计信息状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要使用者的需要(2 2)可靠性)可靠性会计信息必须客观和可验证会计信息必须客观和可验证第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则体现会计信息质量要求的一般原则(3 3)可比性原则)可比性原则n 一个企业的会计信息与其他企业的同类会计一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致,相互可比信息尽量做到口径一致,相互可比(4 4)可理解性原则)可理解性原则n企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用晰明了,便于理解和利用n如:银行存
14、款如:银行存款工商银行工商银行第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则(1 1)配比原则)配比原则n企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当配比当配比n收入与成本费用的配比:同期记账收入与成本费用的配比:同期记账n配比的重要性配比的重要性利润正确的基本保证利润正确的基本保证第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则(2 2)历史成本原则(实际成本)历史成本原则(实际成本)n企业的各项财产在
15、取得时应当按照实际成本计企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量,除国家规定外,企业一律不得调整其账面量,除国家规定外,企业一律不得调整其账面价值价值n重置成本、可变现净值与历史成本重置成本、可变现净值与历史成本n历史成本原则的局限性:物价的波动历史成本原则的局限性:物价的波动第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 例例 企业在企业在20012001年年8 8月购买月购买M M设备设备1 1台。买价台。买价98 98 000000元,支付运费元,支付运费2 0002 000元,实际成本为元,实际成本为100 100 000000元(历史成本)。元(历史成本)。20022002年年
16、2 2月,该设备的市月,该设备的市场价格为场价格为95 00095 000元。元。第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则(3 3)收益性支出与资本性支出划分原则)收益性支出与资本性支出划分原则n凡支出的效益仅及于本年度的,视为收益性支出凡支出的效益仅及于本年度的,视为收益性支出全部影响该年度利润全部影响该年度利润n凡支出的效益及于几个会计年度的,视为资本性凡支出的效益及于几个会计年度的,视为资本性支出支出仅部分影响该年度利润仅部分影响该年度利润n收益性支出和资本性支出划分不清的后果:高估收益性支出和资本性支出划
17、分不清的后果:高估或低估收益和资产或低估收益和资产n购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已购买汽车、购买某项专利权、购买办公用品、已销售的产品成本、水电费销售的产品成本、水电费第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则体现会计要素确认、计量方面的一般原则(4 4)实质重于形式原则(新增)实质重于形式原则(新增)n企业应当按照交易或事项的经济实质进行会企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅仅以其法律形计确认、计量和报告,不应仅仅以其法律形式为依据式为依据n融资租赁的经济业务融资租赁的经济业务第二节第二节 会计核算的一般原则
18、会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则(1 1)谨慎性原则)谨慎性原则n企业在进行会计核算时,不得多计资产或收企业在进行会计核算时,不得多计资产或收益,少计负债或费用,不得计提秘密准备益,少计负债或费用,不得计提秘密准备n充分体现会计上的风险计量充分体现会计上的风险计量n对历史成本原则的修正对历史成本原则的修正n应收账款的坏账准备,资产的减值准备应收账款的坏账准备,资产的减值准备第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则体现会计修订性惯例要求的一般原则(2 2)重要性原则)重要性原则n企业核算过程中,应对交易或
19、事项区别其重要企业核算过程中,应对交易或事项区别其重要程度,采用不同的核算方法。程度,采用不同的核算方法。n重要项目重要项目重点核算处理重点核算处理n次要项目次要项目简化核算处理简化核算处理第二节第二节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则某会计师事务所是由张新某会计师事务所是由张新,李安合伙创建的李安合伙创建的,最近发最近发生了下列经济业务生了下列经济业务,并由会计做了相应的处理并由会计做了相应的处理.然而然而,这些经济业务处理地并不完全正确这些经济业务处理地并不完全正确,请请问主要是违背了哪项会计假设或会计原则问主要是违背了哪项会计假设或会计原则.(1 1)6 6月月1010日日,张新从事
20、务所出纳处拿了张新从事务所出纳处拿了380380元现金元现金给自己的孩子购买玩具给自己的孩子购买玩具,会计将会计将380380元记为事务元记为事务所的办公费支出所的办公费支出,理由是理由是:张新是事务所的合伙张新是事务所的合伙人人,事务所的钱也有张新的一部分事务所的钱也有张新的一部分.(2)6(2)6月月1515日日,会计将会计将6 6月月1 1日日-15-15日的收入日的收入,费用汇总费用汇总后会计算出半个月的利润后会计算出半个月的利润,并编制了财务报表并编制了财务报表.案例:经济业务的处理是否遵循了案例:经济业务的处理是否遵循了“规则规则”违背了会计主体假设违背了会计主体假设违背了会计主体
21、假设违背了会计主体假设违背了会计分期假设违背了会计分期假设违背了会计分期假设违背了会计分期假设(3)6(3)6月月3030日日,事务所购买了一台电脑价值事务所购买了一台电脑价值1200012000元元,为了少计利润为了少计利润,少缴税少缴税,将将1200012000元一次性全部记元一次性全部记入当期管理费用入当期管理费用.(4)6(4)6月月3030日日,收到达成公司的预付审计费用收到达成公司的预付审计费用30003000元元,会计将其作为会计将其作为7 7月份的收入处理月份的收入处理.(5)6(5)6月月3030日日,在事务所编制的对外报表中显示在事务所编制的对外报表中显示”应收账款应收账款
22、”60000”60000元元,但没有但没有“坏账准备坏账准备”项目项目.(6)6(6)6月月3030日日,预付下季度报刊费预付下季度报刊费300300元元,会计将其作会计将其作为为6 6月份的管理费用处理月份的管理费用处理.违背了权责发生制和配比原则违背了权责发生制和配比原则违背了权责发生制和配比原则违背了权责发生制和配比原则违背了谨慎性原则违背了谨慎性原则违背了谨慎性原则违背了谨慎性原则违背了权责发生制原则违背了权责发生制原则违背了权责发生制原则违背了权责发生制原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则违背了划分收益性支出与资本性支出原则违背了划分收益性支出
23、与资本性支出原则会计科目会计科目:指对会计要素进行分类核算的项目,:指对会计要素进行分类核算的项目,即对会计要素的进一步细分。即对会计要素的进一步细分。会计科目的必要性会计科目的必要性n没有会计科目,就没有今天现代会计的发展没有会计科目,就没有今天现代会计的发展会计科目的设置原则会计科目的设置原则n适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性适用性、完整性、稳定性、统一性、清晰性第三节第三节 会计科目会计科目会计科目的分类会计科目的分类n(一)按会计科目反映的经济内容分(一)按会计科目反映的经济内容分以会计要素为主线,分为以会计要素为主线,分为5 5大类:大类:资产类科目资产类科目负债类科目负债类科
24、目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目第三节第三节 会计科目会计科目常用会计科目常用会计科目资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目库库库库存存存存现现现现金金金金应应应应收收收收票票票票据据据据坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期投投投投资资资资固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材
25、料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收账账账账款款款款银银银银行行行行存存存存款款款款短短短短期期期期投投投投资资资资产产产产成成成成品品品品常用会计科目常用会计科目(续)续)负债类科目负债类科目负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应付付付付工工工工资资资资其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预
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