gjh第1006讲 条款和条件的修改_create.pdf
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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 06 讲 条款和条件的修改第 06 讲 条款和条件的修改 【知识点】条款和条件的修改【知识点】条款和条件的修改 通常情况下,股份支付协议生效后,不应不应对其条款和条件 随意修改随意修改。但在某些情况下,可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如,股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外,为取得更佳的激励效果,有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定,调整行权价格和股票期权数量调整行权价格和股票期权数量,但应当 由董事会作出决由董事会作出决议并经股东大会审议批准议并经股东大会审议批准。特别注意在会计上,无论已授予
2、的权益工具的条款和条件如何修改,甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具,企业都应至少确认 按照所授予的权益工具在授予日的公允价值按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。(一)条款和条件的有利修改 企业应当分别以下情况,确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响:1.如果修改 增加增加了所授予的 权益工具的公允价值权益工具的公允价值,企业应按照权益工具公允价值的增加相应地 确确认取得服务的增加认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指,修改前后修改前后的权益工具在 修改日修改日的公允价值之间的 差差额额。(1)如果修改发生在 等待期内等待期内,在确认 修
3、改日至修改后的可行权日之间修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以 原权益工具授予日公允价值原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括 权益工具公允价权益工具公允价值的增加值的增加。【例题计算分析题】A 公司为一家上市公司。221 年 7 月 1 日,公司向其 50 名管理人员每人授予 10万股股票期权,这些职员从 221 年 7 月 1 日起在该公司连续服务 3 年,即可以 6 元每股的价格购买 10万股 A 公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。要求:根据资料,编制 A 公司各年与股票期权相关的会计分录。资料如下:
4、(1)221 年年末,有 3 名职员离职 A 公司,A 公司估计未来有 7 名职员离职。会计处理如下:221 年应确认的管理费用(5037)10156/361 000(万元)。借:管理费用 1 000 贷:资本公积其他资本公积 1 000 (2)假定公司 222 年 1 月 1 日将授予日的公允价值由每股 15 元修改为每股 18 元。222 年年末,又有 5 名职员离职公司,公司估计未来没有人员离职。会计处理如下:222 年应确认的管理费用(50350)10(1518/36312/30)1 0002 654(万元)。借:管理费用 2 654 贷:资本公积其他资本公积 2 654 【提示】按照
5、国际财务报告准则的第 27 段要求,如果变更发生在等待期间,除了等待期的剩余期间内确认的、基于初始的权益性工具在授予日的公允价值的金额,所授予的增量公允价值将包括在从变更日至变更后的权益性工具等待期间内对取得服务的确认金额的计量中。每份股份期权的增量价值是 3 元,这一个金额将在授予期间剩余的两年半(30 个月)内确认。同时确认基于初始期权的价值每份 15 元的薪酬费用。(3)223 年年末,又有 1 名职员离职公司,公司估计未来半年没有人员离职。会计处理如下:223 年应确认管理费用(503510)10(1530/36324/30)3 6542 455(万元)。借:管理费用 2 455 贷:
6、资本公积其他资本公积 2 455 (2)如果修改发生在 可行权日之后可行权日之后,企业应当 立即确认立即确认权益工具公允价值的增加。2.如果修改 增加增加了所授予的权益工具的 数量数量,企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服请务必添加微信303621348更新有保障!纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2页 务的增加。如果修改发生在等待期内,在确定 修改日至增加的权益工具可行权日之间修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括增加的权益工具的公允价值。【例题
7、 计算分析题】接上例题,221 年 7 月 1 日,公司向其 50 名管理人员每人授予 10 万股股票期权,公司授予日的公允价值为每股 15 元,其他资料同上。要求:根据资料,编制 A 公司各年与股票期权相关的会计分录。(1)221 年年末,资料同上。会计处理如下:借:管理费用 1 000 贷:资本公积其他资本公积 1 000 (2)假定公司于 222 年 1 月 1 日将股票期权的授予数量由原来的 10 万股修改为 15 万股。该期权在授予日的公允价值仍然不变,为每股 15 元。会计处理如下:222 年应确认的管理费用(50350)15(1018/36512/30)1 0003 410(万元
8、)。借:管理费用 3 410 贷:资本公积其他资本公积 3 410 3.如果企业按照 有利有利于职工的方式修改可行权条件,如 缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件),企业在处理可行权条件时,应当 考虑考虑修改后的可行权条件。【例题计算分析题】接前例题。要求:根据资料,编制 A 公司各年与股票期权相关的会计分录。(1)221 年年末,资料同上。会计处理如下:借:管理费用 1 000 贷:资本公积其他资本公积 1 000 (2)222 年年末,假定公司 222 年 1 月 1 日将连续服务 3 年修改为 2 年。授予日的公允价值仍然为每股 15 元
9、,授予数量仍为 10 万股股票期权。其他资料同上。会计处理如下:借:管理费用 3 725(5035)101518/241 000 贷:资本公积其他资本公积 3 725 (二)条款和条件的不利修改 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他 不利不利于职工的方式修改条款和条件,企业仍应 继继续续对取得的服务进行会计处理,如同 该变更从未发生该变更从未发生,除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况:1.如果修改 减少了减少了授予的权益工具的 公允价值公允价值,企业应当继续以权益工具在 授予日的公允价值授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额,而不应考虑权益工具公允价值的
10、减少。【例题计算分析题】接前例题。要求:根据资料,编制 A 公司各年与股票期权相关的会计分录。(1)221 年年末,资料同上。会计处理如下:借:管理费用 1 000 贷:资本公积其他资本公积 1 000 (2)222 年年末,资料同上。假定公司将授予日的公允价值 15 元修改为 10 元。会计处理如下:借:管理费用 2 150(50350)101518/361 000 贷:资本公积其他资本公积 2 150 2.如果修改 减少了减少了授予的权益工具的 数量数量,企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的 取消取消来进行处理。【例题计算分析题】接前例题。请务必添加微信303621348更新有保障!纸
11、质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3页 要求:根据资料,编制 A 公司各年与股票期权相关的会计分录。(1)221 年年末,资料同上。会计处理如下:借:管理费用 1 000 贷:资本公积其他资本公积 1 000 (2)222 年年末,将所授予的股票期权数量由 10 万股修改为 5 万股,同时以现金补偿尚未离职的管理人员 3 300 万元。该期权在授予日的公允价值仍然不变,为每股 15 元。会计处理如下:222 年年末,其中的 5 万股正常确认成本费用:借:管理费用(50350)51518/365001 075 贷:资本公积其他资本公积 1 075 减少的 5 万
12、股作为加速可行权处理,确认剩余等待期内的全部费用:借:管理费用 2 650(5035)51536/36500 贷:资本公积其他资本公积 2 650 在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益。借:资本公积其他资本公积 3 150(5002 650)管理费用 150 贷:银行存款 3 300 3.如果企业以 不利于不利于职工的方式修改了可行权条件,如 延长等待期延长等待期、增加或变更业绩条件增加或变更业绩条件(非市场条件),企业在处理可行权条件时,不应考虑不应考虑修改后的可行权条件。(三)取消或结算 如果企业在等待期内 取
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