2023年注册会计师考试税法真题及答案解析A卷.doc
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1、一、单项选择题1.下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中,对的的是( )。A.车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理B.各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理C.地方银行缴纳的公司所得税由国家税务局系统负责征收和管理D.地方所属公司与中央公司组成的股份制公司缴纳的公司所得税,由地方税务局系统负责征收和管理【答案】C【解析】选项A:车辆购置税由国家税务局系统负责征收和管理;选项B:除证券交易印花税以外的印花税由地方税务局系统负责征收和管理;选项D:地方所属公司与中央公司组成的股份制公司缴纳的公司所得税,由国家税务局系统负责征收和管理。2.下列各项业务中,属于增值税征收范围的
2、是( )。A.将委托加工的货品分派给股东B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让公司所有产权涉及的应税货品的转让D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为【答案】A【解析】选项B:增值税纳税人收取的会员费收入,不属于增值税征收范围,不征收增值税;选项C:转让公司所有产权涉及的应税货品的转让,不属于增值税征收范围,不征收增值税;选项D:融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税征收范围,不征收增值税。3.2023年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割,期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200万元,取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元;当月期货交
3、易所购进办公用低值易耗品,取得的增值税专用发票注明价款20万元。期货交易所当月应缴纳增值税( )。A.22.6万元B.26万元C.30.6万元D.34万元【答案】B【解析】期货交易所增值税按次计算,其进项税额为该货品交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的增值税,期货交易所自身发生的各种进项税额不得抵扣。期货交易所当月应纳增值税=120013-100013%=26(万元)。4.公司生产销售的下列货品中,应免征消费税的是( )。A.香皂B.医用酒精C.电动汽车D.子午线轮胎【答案】D【解析】选项A:香皂不属于消费税征收范围,不征收消费税;选项B:医用酒精属于消费税征收范围,应当征收消费税;
4、选项C:电动汽车不属于消费税征收范围,不征收消费税。5.某保险公司2023年4月以境内标的物为保险标的取得保费收入1000万元,其中分给境外再保险人的分保费用200万元。此外取得摊回分保费用50万元,取得追偿款30万元。则该公司4月应缴纳的营业税为( )。A.36万元B.37.5万元C.40万元D.50万元【答案】C【解析】中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的,以所有保费收入减去分保保费后的余额为营业额;保险公司的摊回分保费用不征收营业税;保险公司取得的追偿款不征收营业税。该公司4月应缴纳的营业税=(1000-200)5%=40(万元)。
5、6.位于市区的某公司2023年12月应缴纳增值税170万元,实际缴纳增值税210万元(涉及缴纳以前年度欠缴的增值税40万元)。当月因享受增值税先征后退政策,获得增值税退税60万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为( )。A.15万元B.17万元C.21万元D.53万元【答案】C【解析】城市维护建设税和教育费附加以纳税人“实际缴纳”的增值税、消费税、营业税税额为计税依据,对纳税人被查补的三税,应同时对其偷漏的城市维护建设税和教育费附加补征。教育费附加的征收率为3%,纳税人所在地为市区的,城市维护建设税的税率为7%。该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计=210(7%
6、+3%)=21(万元)。7.以下关于关税税率运用的表述中,对的的是( )。A.查获的走私进口货品需补税时,按查获日期实行的税率征税B.对经批准缓税进口的货品以后交税时,按缓税批准当天实行的税率征税C.对由于税则归类的改变而需补税的,按税则归类改变当天实行的税率征税D.暂时进口货品转为正式进口需予补税时,按其申报暂时进口之日实行的税率征税【答案】A【解析】选项B:对经批准缓税进口的货品以后交税时,不管是分期或一次交清税款,都应按货品原进口之日实行的税率征税;选项C:对由于税则归类的改变而需补税的,应按原征税日期实行的税率征税;选项D:暂时进口货品转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实行
7、的税率征税。8.某油田2023年10月共计开采原油8000吨,当月销售原油6000吨,取得销售收入(不含增值税)18000000元,同时还向购买方收取违约金23400元、优质费5850元;支付运送费用20230元(运送发票已比对)。已知销售原油的资源税税率为5%,则该油田10月缴纳的资源税为( )。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元【答案】D【解析】原油属于从价定率计算资源税的应税产品,以其销售额乘以合用的比例税率计算征收资源税,其中销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的所有价款和价外费用,但不涉及收取的增值税。该油田10月缴纳的资源税=18000000
8、+(23400+5850)(1+17%)5%= 901250(元)。9.下列各项中,属于资源税计税依据的是( )。A.纳税人开采销售原油时的原油数量B.纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费【答案】D【解析】选项A:原油以销售额为资源税的计税依据;选项B:资源税应税矿产品以销售数量为资源税的计税依据;选项C:纳税人以自产液体盐加工固体盐,以加工的固体盐数量为课税数量。10.下列各项中,属于土地增值税征收范围的是( )。A.房地产的出租行为B.房地产的抵押行为C.房地产的重新评估行为D.个人互换自有住
9、房的行为【答案】D【解析】选项A:房地产的出租,没有发生房产产权、土地使用权的转移,不属于土地增值税的征税范围;选项B:对房地产的抵押,在抵押期间不征收土地增值税;选项C:房地产的重新评估没有发生房地产权属的转移,不属于土地增值税的征税范围。11.甲公司位于某经济落后地区,2023年12月取得一宗土地的使用权(未取得土地使用证书),2023年1月已按1500平方米申报缴纳城乡土地使用税。2023年4月该公司取得了政府部门核发的土地使用证书,上面注明的土地面积为2023平方米。已知该地区合用每平方米0.9元18元的固定税额,本地政府规定的固定税额为每平方米0.9元,并另按照国家规定的最高比例减少
10、税额标准。则该公司2023年应当补缴的城乡土地使用税为( )。A.0元B.315元C.945元D.1260元【答案】B【解析】经济落后地区,城乡土地使用税的合用税额标准可适当减少,但减少额不得超过规定最低税额的30%,所以减少额最高为0.930%=0.27(元),则合用的城乡土地使用税税额=0.9-0.27=0.63(元);2023年1月已经缴纳的城乡土地使用税=15000.63=945(元),应缴纳的城乡土地使用税=20230.63=1260(元),则该公司2023年应当补缴的城乡土地使用税=1260-945=315(元)。12.某上市公司2023年以5000万元购得一处高档会所,然后加以改
11、建,支出500万元在后院新建一露天泳池,支出500万元新增中央空调系统,拆除200万元的照明设施,再支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统,会所于2023年终改建完毕并对外营业。本地规定计算房产余值扣除比例为30%,2023年该会所应缴纳房产税( )。A.42万元B.48.72万元C.50.4万元D.54.6万元【答案】B【解析】露天泳池不属于房产税的征税对象;纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增长房屋的原值,支出500万元新增中央空调系统需要缴纳房产税;对更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减本来相应设备和设施的价值,因此支付500万元安装智能照明和楼宇声控系
12、统在计入房产原值的同时,可扣减拆除200万元的照明设施的价值。2023年该会所应缴纳房产税=5000+500+(500-20)(1-30%)1.2%=48.72(万元)。13.某农户有一处花圃,占地1200平方米,2023年3月将其中的1100平方米改造为果园,其余100平方米建造住宅。已知该地合用的耕地占用税的定额税率为每平方米25元。则该农户应缴纳的耕地占用税为( )。A.1250元B.2500元C.15000元D.30000元【答案】A【解析】耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积征收的一种税;本题只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用
13、税,此外,农村居民占用耕地新建住宅的,按照本地合用税额减半征收耕地占用税。该农户应缴纳的耕地占用税=1002550%=1250(元)。14.下列关于车船税税率的表述中,对的的是( )。A.车船税实行定额税率B.车船税实行单一比例税率C.车船税实行幅度比例税率D.车船税实行超额累进税率【答案】A【解析】车船税实行定额税率。15.某公司2023年2月1日购入一载货商用车,当月办理机动车辆权属证书,并办理车船税完税手续。此车整备质量为10吨,每吨年税额96元。该车于6月1日被盗,经公安机关确认后,该公司遂向税务局申请退税,但在办理退税手续期间,此车又于9月1日被追回并取得公安机关证明。则该公司就该车
14、2023年实际应缴纳的车船税为( )。A.240元B.480元C.640元D.880元【答案】C【解析】购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算;在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款;已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该公司就该车2023年实际应缴纳的车船税=109612(4+4)= 640(元)。16.某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用,购置时因符合免税条件
15、而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后,免税条件消失。若同类型新车最低计税价格是16万元,国产车辆使用年限按2023计算,则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为( )。A.0.96万元B.1.5万元C.1.6万元D.2.5万元【答案】A【解析】免税条件消失的车辆,其最低计税价格=同类型新车最低计税价格1-(已使用年限规定使用年限)100%;该公司就该车应缴纳的车辆购置税=161-410 100%10%=0.96(万元)。17.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货品互换协议,甲以价值65万元的轮胎互换乙的两辆汽车,同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易,甲应缴纳的印花税税额为( )。A.195元B.3
16、90元C.399元D.408元【答案】C【解析】以货换货方式进行商品交易签订的协议,应按协议所载的购、销合计金额计税贴花;甲应缴纳的印花税=(65+68)0.310000=399(元)。18.下列关于印花税计税依据的表述中,对的的是( )。A.技术协议的计税依据涉及研究开发经费B.财产保险协议的计税依据涉及所保财产的金额C.货品运送协议的计税依据涉及货品装缷费和保险费D.记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额【答案】D【解析】选项A:技术协议只就协议所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据;选项B:财产保险协议的计税依据为支付(收取)的保险费,不涉及所保财产的金额;
17、选项C:货品运送协议的计税依据为取得的运送费金额,不涉及所运货品的金额、装卸费和保险费。19.下列关于契税优惠政策的表述中,对的的是( )。A.某居民投资购买了一宗用于建造幼儿园的土地,可以免征契税B.某退休林场工人到某山区购买了一片荒丘用于开荒造林,应减半缴纳契税C.某县城国有公司职工按规定第一次购买公有住房,应按1%优惠税率缴纳契税D.某居民购买一套86平方米的普通住房作为家庭唯一住房,可减按1%税率缴纳契税【答案】D【解析】选项A:需要缴纳契税;选项B:承受承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税;选项C:城乡职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。2
18、0.以下各项支出中,可以在计算公司所得税应纳税所得额时扣除的是( )。A.支付给母公司的管理费B.按规定缴纳的财产保险费C.以钞票方式支付给某中介公司的佣金D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金【答案】B【解析】选项A:公司之间支付的管理费不得在计算公司所得税应纳税所得额时扣除;选项C:除委托个人代理外,公司以钞票等非转账方式支付的手续费及佣金不得在所得税前扣除;选项D:公司通过公益性社会团队或者县级(含县级)以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部门,准予扣除,纳税人直接的捐赠支出,不得在税前扣除。21.某国有公司职工张某,于2023年2月因健康因素办理了提前退
19、休手续(至法定退休年龄尚有18个月),取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72023元。当月张某仍按原工资标准从单位领取工资4500元。则张某2023年2月应缴纳的个人所得税合计为( )。A.30元B.270元C.300元D.320元【答案】C【解析】个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。张某取得的一次性补贴应纳税额= 7202318-3500 3%18= 270(元);张某当月取得的工资应纳税额=(4500-3500)3%=30(元);张某2023年2月应缴纳的个人所得税合计=270+30=300(元)。22.税
20、务机关采用税收保全措施的期限,一般不得超过6个月,重大案件需要延长的,应报经批准。有权批准的税务机关是( )。A.县级税务局B.市级税务局C.省级税务局D.国家税务总局【答案】D【解析】税务机关采用税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。23.某县一加工公司因账簿不全,县主管国家税务局对其核定征收公司所得税,公司认为核定数额过高,在双方协商无果的情况下,公司准备请求法律救济。下列关于公司的做法对的的是( )。A.加工公司可以直接向人民法院提起行政诉讼B.加工公司可以向该县人民政府提起行政复议C.加工公司应在复议决定做出后及时缴纳税款D.加工公司和县主管
21、国家税务局可以在复议决定做出前达成和解【答案】D【解析】该加工公司对税务机关作出的征税行为不服的,应当向其上一级国家税务局申请行政复议,对行政复议决定不服的,再向人民法院提起行政诉讼;行政复议期间,具体行政行为不断止执行,该加工公司应当在复议决定作出前及时缴纳税款。24.纳税人可运用存货计价方法进行税收筹划,在存货价格连续下跌的情况下,使用的最佳计价方法是( )。A.先进先出法B.加权平均法C.移动平均法D.个别计价法【答案】A【解析】在存货价格连续下跌的情况下,采用先进先出法税负会减少。二、多项选择题1.以下各项中,应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有( )。A.免税销售额B
22、.稽查查补销售额C.纳税评估调整销售额D.税务机关代开发票销售额【答案】ABCD【解析】根据规定,一般纳税人认定标准的年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,涉及纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。2.下列货品中,采用从量定额方法计征消费税的有( )。A.黄酒B.游艇C.润滑油D.雪茄烟【答案】AC【解析】消费税税目中,只有啤酒、黄酒、成品油采用的是从量定额税率。3.某境内公司发生如下业务所取得的收入中,应缴纳营业税的有( )。A.为境外某公司提供征询服务B.将一项无形资产转让给境内其他公司C.将位于境外的
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