ch03 消费税.ppt
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1、 税收理论与实务税收理论与实务第三章第三章消消费费税税消费税消费税阅读资料阅读资料提高烟草消费税动了谁的奶酪提高烟草消费税动了谁的奶酪增税是美国烟草消费政策一个经久不衰的增税是美国烟草消费政策一个经久不衰的主题主题 消消 费费 税税是流转税的一种,是流转税的一种,是有选择地对部分商品是有选择地对部分商品(1414种)种)的流转额所课征的一种税。的流转额所课征的一种税。与增与增值税并称为值税并称为“两税两税”。属于中央税,由国税局负责征管。属于中央税,由国税局负责征管。消消费费税税一一般般也也可可称称为为货货物物税税(excise excise taxtax)。)。虽然消费税的征收范围窄,但其税
2、率较高。虽然消费税的征收范围窄,但其税率较高。约占我国税收收入的约占我国税收收入的6%。本章内容:本章内容:第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素第三节第三节 消费税的计算消费税的计算第四节第四节 消费税的征收管理消费税的征收管理消消 费费 税税消消费费税税是是对对我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口特特定定消消费费品品的的单单位位和和个个人人,就就其其销销售售额额或或销销售售数数量,在特定环节征收的一种税。量,在特定环节征收的一种税。第一节第一节 消费税概述消费税概述与其他的流转税相比,有如下主要特点:与其他的流转税相比,有
3、如下主要特点:v调调节节收收入入和和引引导导消消费费方方向向的的功功能能强强,具具有有“寓寓禁禁于于征征”的独特的作用的独特的作用v在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收(卷烟特例卷烟特例)v征税对象与增值税重叠征税对象与增值税重叠v实行价内征收,其税负具有隐蔽性实行价内征收,其税负具有隐蔽性v消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分v实行差别税率,一目一率实行差别税率,一目一率v具有转嫁性具有转嫁性v税收优惠非常少税收优惠非常少第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税的特点一、消费税的特点体体现现国国家家的的产产业业政政策策、消消费费政政策
4、策,宏宏观观调调控控的手段的手段v体现消费政策,调整产业结构体现消费政策,调整产业结构v正确引导消费,抑制超前消费正确引导消费,抑制超前消费v稳定财政收入稳定财政收入v调节支付能力,缓解分配不公调节支付能力,缓解分配不公第一节第一节 消费税概述消费税概述 二、消费税的立法精神二、消费税的立法精神本部分将介绍:本部分将介绍:一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率四、消费税的减免四、消费税的减免 第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素消消费费税税的的征征税税范范围围为为在在中中国国境境内内生生产产、委委托托加加工
5、工和进口和进口 “应税消费品应税消费品”。选择性征收选择性征收,为增值税征收范围的子集,为增值税征收范围的子集应税消费品包括:应税消费品包括:v有害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等。有害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等。v非非生生活活必必需需品品、奢奢侈侈品品,如如贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、化化妆妆品、高尔夫球及球具、高档手表等品、高尔夫球及球具、高档手表等 v高能耗及高档次消费品,如小汽车、摩托车、游艇等高能耗及高档次消费品,如小汽车、摩托车、游艇等v不不可可再再生生和和替替代代的的稀稀缺缺资资源源性性消消费费品品,如如成成品品油油、木木制制一次性筷子、实木地板一次性筷子
6、、实木地板 v具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎等具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎等消费税税目目前共有消费税税目目前共有1414个个动态变化动态变化v怎样变化?为什么会变?你认为今后还会如何变化?怎样变化?为什么会变?你认为今后还会如何变化?第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 一、一、消费税的征税范围消费税的征税范围纳纳税税义义务务人人为为在在我我国国境境内内从从事事生生产产,委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人;从事卷烟批发的单位和个人。从事卷烟批发的单位和个人。委委托托加加工工的的纳纳税税人人是是谁谁?为为什什么么如如此此规规定?定?委
7、委托托加加工工的的应应税税消消费费品品收收回回后后直直接接出出售售的,如何缴纳消费税?为什么?的,如何缴纳消费税?为什么?v这又会带来怎样的问题?这又会带来怎样的问题?第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人消费税的纳税人是税负承担人吗?消费税的纳税人是税负承担人吗?如果不是,那谁是税负承担人?为什么?如果不是,那谁是税负承担人?为什么?哪些因素决定其税负转嫁的程度?哪些因素决定其税负转嫁的程度?讨讨 论论消消费费税税的的税税目目按按不不同同的的消消费费产产品品划划分分,共共设置了设置了1414个税目。个税目。税税率率在在税税目目的的基基础础上上,采
8、采用用“一一目目一一率率”的方法,设置了若干不同的税率或税额。的方法,设置了若干不同的税率或税额。税税率率分分为为比比例例税税率率和和定定额额税税率率、比比例例和和定定额额相结合的复合税率三相结合的复合税率三种类型。种类型。第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率1.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 10 2.高档手表高档手表(每只每只10000元以上元以上)203.游艇游艇 104.木制一次性筷子木制一次性筷子 55.实木地板实木地板 5第二节第二节 消费税的基
9、本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率6.烟烟v对卷烟首先征收一道从量定额税,税额为每大箱对卷烟首先征收一道从量定额税,税额为每大箱(5(5万支万支)150)150元元(0.6(0.6元元/条,条,0.003元/支);然后再从;然后再从价征税价征税每条每条(200(200支支)调拨价格在调拨价格在7070元以下元以下(不含不含7070元元),3 36%6%7070元元(含含7 70 0元元)以上的和进口的,以上的和进口的,56%.56%.v商业批发环节的卷烟商业批发环节的卷烟 5%v雪茄烟雪茄烟 36v烟丝烟丝 30第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、
10、消费税的税目税率三、消费税的税目税率7.酒及酒精酒及酒精v对粮食白酒和薯类白酒在从价税外再对每斤酒按对粮食白酒和薯类白酒在从价税外再对每斤酒按0.5元从量征税。元从量征税。v(1)(1)白酒白酒 2 20%0%v(2)(2)黄酒黄酒 240 240元元/吨吨v(3)(3)啤酒啤酒 出厂价出厂价30003000元元/吨以下的吨以下的 220 220元元/吨吨 出厂价出厂价30003000元元/吨吨(含含3000)3000)以上的以上的 250 250元吨元吨 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 250 250元吨元吨v(4)(4)其他酒其他酒 10%10%(如何定义?(如何定义?国家税务总
11、局公告国家税务总局公告2011年第年第53号号)v(5)(5)酒精酒精 5%5%8.化妆品化妆品 30%30%9.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 v金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%v其他贵重首饰和其他贵重首饰和珠宝玉石珠宝玉石 10%10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 15%第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率11.成品油成品油v汽油(无铅)汽油(无铅)1.0元元/升升 汽油(含铅)汽油(含铅)1.4元元/升升v柴油柴油 0.8元元/升升v石脑油石脑油 1.0元元/升升v溶剂油溶剂油 1.0元元/升升v
12、润滑油润滑油 1.0元元/升升v燃料油燃料油 0.8元元/升升v航空煤油航空煤油 0.8元元/升升利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税,利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税,why?为什么成品油的消费税率大幅度提升?为什么成品油的消费税率大幅度提升?12.12.汽车轮胎汽车轮胎 3%3%v农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属应税范围农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属应税范围,why?v子午线轮胎免税,子午线轮胎免税,why?第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率1 13.3.摩托车摩托车v气缸容量气缸容量250毫升毫升
13、 10v气缸容量气缸容量250毫升毫升 31 14.4.小汽车小汽车v(1)(1)乘用车乘用车v气缸容量气缸容量4000毫升毫升 40v3000毫升毫升气缸容量气缸容量4000毫升毫升 25v2500毫升毫升气缸容量气缸容量3000毫升毫升 12v2000毫升毫升气缸容量气缸容量2500毫升毫升 9v1500毫升毫升气缸容量气缸容量2000毫升毫升 5v1000毫升毫升气缸容量气缸容量1500毫升毫升 3v气缸容量气缸容量1000毫升毫升 1v(2)(2)中轻型商用客车中轻型商用客车 5小汽车税率与什么相关?这体现了什么样的立法意图?小汽车税率与什么相关?这体现了什么样的立法意图?设计税率的原
14、则设计税率的原则v体现产业政策和消费政策体现产业政策和消费政策v正确引导消费方向正确引导消费方向v能够适应消费者的支付能力和心理承受能够适应消费者的支付能力和心理承受能力能力v要有一定的财政意义要有一定的财政意义v只分品种,不分进口和国产,公平竞争只分品种,不分进口和国产,公平竞争第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率兼营不同的应税消费品,应当分别核算。兼营不同的应税消费品,应当分别核算。未分别核算,从高适用税率未分别核算,从高适用税率将不同税率的应税消费品组成成套消费品将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率销售的,从高适用税
15、率卷烟批发应将卷烟销售额与其他商品销售卷烟批发应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,额分开核算,否则否则一并征收消费税一并征收消费税第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 三、消费税的税目税率三、消费税的税目税率消费税定额税率适合怎样的消费品?对定额税消费税定额税率适合怎样的消费品?对定额税率,纳税人可以采取怎样的应对策略?率,纳税人可以采取怎样的应对策略?我国烟酒产品消费税一直税负比较重,且在比我国烟酒产品消费税一直税负比较重,且在比例税率之外还加征定额税,这体现了怎样的立例税率之外还加征定额税,这体现了怎样的立法意图?法意图?2008年年9月,我国月,我国大幅提高大幅提高3.0升
16、以上大排量乘升以上大排量乘用车的消费税税率,同时降低用车的消费税税率,同时降低1.0升及以下小排升及以下小排量车税率,其立法意图是什么?量车税率,其立法意图是什么?请分析此项政策实施两年多的实际效果,探讨请分析此项政策实施两年多的实际效果,探讨汽车消费税收政策改革的方向。汽车消费税收政策改革的方向。讨讨 论论只限于只限于对纳对纳税人出口的税人出口的应应税消税消费费品免税品免税。在在境境内内生生产产、销销售售的的应应税税消消费费品品一一律律不不减减免消费税。免消费税。v由生产企业直接出口,在生产环节直接免税。由生产企业直接出口,在生产环节直接免税。v由外贸企业出口或代理出口,先征后退。由外贸企业
17、出口或代理出口,先征后退。应退税额购进价(或量)应退税额购进价(或量)税率(或单位税额)税率(或单位税额)第二节第二节 消费税的基本要素消费税的基本要素 四、消费税的减免四、消费税的减免一、从价定率计算一、从价定率计算二、从量定额计算二、从量定额计算三、复合计税方法三、复合计税方法四、消费税计算的其他规定四、消费税计算的其他规定 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算从从价价定定率率计计算算的的计计税税依依据据是是应应税税消消费费品品的的应税销售额,适用比例税率。应税销售额,适用比例税率。其税基与增值税税基一致其税基与增值税税基一致应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额应纳税额应
18、税销售额税率税率第三节消费税的计算第三节消费税的计算 一、一、应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用。但不包括:取的全部价款和价外费用。但不包括:v符合条件的代垫运费符合条件的代垫运费v符合条件的政府性基金或行政事业收费符合条件的政府性基金或行政事业收费v向购方收取的增值税款向购方收取的增值税款价款和增值税款合并收取时应进行换算。价款和增值税款合并收取时应进行换算。应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额 1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率第三节消费税的
19、计算第三节消费税的计算 一、应纳税额的从价定率计算一、应纳税额的从价定率计算从从量量定定额额计计算算时时的的计计税税依依据据是是应应税税消消费品的应税销售量,适用定额税率。费品的应税销售量,适用定额税率。应纳税额的计算公式为:应纳税额的计算公式为:应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位税额单位税额第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 二、应纳税额的从量定额计算二、应纳税额的从量定额计算应税销售量的确定应税销售量的确定v销售应税消费品的,为销售数量;销售应税消费品的,为销售数量;v自产自用的,为移送使用数量;自产自用的,为移送使用数量;v委托加工的,为纳税人收回的数量;委托加工的,为纳税人收
20、回的数量;v进口的,为海关核定的进口征税数量。进口的,为海关核定的进口征税数量。注意换算标准注意换算标准啤酒、黄酒以吨计算啤酒、黄酒以吨计算成品油以升计算成品油以升计算第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 二、应纳税额的从量定额计算二、应纳税额的从量定额计算卷烟、白酒采用复合计税方法卷烟、白酒采用复合计税方法应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率v卷烟从量定额税计量单位为卷烟从量定额税计量单位为“支支”v白白酒酒从从量量定定额额税税计计量量单单位位为为“斤斤”,也也可可按按500毫升为毫升为1斤换算,不得按酒度折算斤换算,不得按酒度折算第三节第三
21、节 消费税的计算消费税的计算 三、复合计税方法三、复合计税方法应应税税产产品品价价格格偏偏低低或或者者无无销销售售额额,以以什什么么作作为计税依据?为计税依据?1 1.计税价格的核定计税价格的核定如如果果计计税税价价格格明明显显偏偏低低且且无无正正当当理理由由,税税务务机关有权核定其计税价格机关有权核定其计税价格,核定权限:,核定权限:v卷卷烟烟、白白酒酒和和小小汽汽车车的的计计税税价价格格由由国国家家税税务务总总局局核定,送财政部备案核定,送财政部备案v其他的由其他的由各省自治区直辖市国家税务机关核各省自治区直辖市国家税务机关核定定v进口应税消费品,由海关核定进口应税消费品,由海关核定第三节
22、第三节 消费税的计算消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定四、消费税计税依据的其他规定第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定四、消费税计税依据的其他规定对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格v白酒生产企业销售给销售单位的白酒,计税价格低于对外白酒生产企业销售给销售单位的白酒,计税价格低于对外销售价格销售价格70%以下的,税务机关应核定最低计税价格。以下的,税务机关应核定最低计税价格。v核定标准在销售单位对外售格核定标准在销售单位对外售格50%至至70%范围内;其中生产范围内;其中生产规模较大,利润水平较高的企业应选
23、择在规模较大,利润水平较高的企业应选择在60%至至70%范围内范围内v已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税;反之则按最最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税;反之则按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒,销售低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累个月以上、累计上涨或下降幅度在计上涨或下降幅度在20%(含)以上的,税务机关重新核定(含)以上的,税务机关重新核定最低计税价格最低计税价格2
24、009年年8月月1日施行。此举的背景及立法意图?日施行。此举的背景及立法意图?第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定四、消费税计税依据的其他规定课堂讨论课堂讨论资料:资料:2009年年4月,某律师事务所质疑五粮液财务造假,月,某律师事务所质疑五粮液财务造假,并已向成都市中级人民法院提起诉讼,要求五粮液及为并已向成都市中级人民法院提起诉讼,要求五粮液及为其年报出具审计意见的会计师事务所赔偿损失。其年报出具审计意见的会计师事务所赔偿损失。缘由:缘由:根据合并报表的规定,正常情况下,最终合并报根据合并报表的规定,正常情况下,最终合并报表的营业收入应该略高于五粮液供销公司
25、的主营收入。表的营业收入应该略高于五粮液供销公司的主营收入。据据2007年年报披露:宜宾五粮液供销公司的主营业务收入年年报披露:宜宾五粮液供销公司的主营业务收入为为825066.15万元,而合并报表的营业收入为万元,而合并报表的营业收入为732855.58万元,万元,一个供销公司的收入竟然比合并报表的收入多出约一个供销公司的收入竟然比合并报表的收入多出约9.22亿亿元。通过对五粮液从元。通过对五粮液从2006年至年至2008年年报的分析,五粮液年年报的分析,五粮液有有3年少缴消费税约年少缴消费税约19.51亿元嫌疑。亿元嫌疑。你认同律师的观点吗?你认为供销公司收入高于合并报你认同律师的观点吗?
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