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1、确认收入确认收入l 含义:含义:收入的确认是指收入入账的时间。收入的确认是指收入入账的时间。收入的确认应解决两个问题:一是定时;二是计量。收入的确认应解决两个问题:一是定时;二是计量。l 内容:内容:主要包括主要包括产品销售收入产品销售收入的确认和劳务的确认和劳务 收入的确认。另外,还包括提供他人使用收入的确认。另外,还包括提供他人使用 企业的资产而取得的收入,企业的资产而取得的收入,如利息、使用费以及股利等。如利息、使用费以及股利等。经济业务真实发生,但是没有按照权责发生制原经济业务真实发生,但是没有按照权责发生制原则,人为地调整各会计期间的利润。则,人为地调整各会计期间的利润。一是在存有重
2、大不确定性时确定收入;一是在存有重大不确定性时确定收入;二是完工百分比法的不适当运用;二是完工百分比法的不适当运用;三是在仍需提供未来服务时确认收入;三是在仍需提供未来服务时确认收入;四是提前开具销售发票,以美化业绩。四是提前开具销售发票,以美化业绩。在高新技术行业,提前确认收入的现在高新技术行业,提前确认收入的现象非常普遍。以工程收入为例,按规象非常普遍。以工程收入为例,按规定工程收入应按进度确认收入,多确定工程收入应按进度确认收入,多确认工程进度将导致多确认利润。认工程进度将导致多确认利润。案例:华夏建通案例:华夏建通 华夏建通涉嫌违规提前确认收入华夏建通涉嫌违规提前确认收入分析:分析:北
3、京亿信一位负责人士向北京亿信一位负责人士向财经财经记者表示,北京亿信与华夏建通确实在记者表示,北京亿信与华夏建通确实在2007年度签订长期购销协议,合同规定,北京亿信将于年度签订长期购销协议,合同规定,北京亿信将于2008年分批购入产品并年分批购入产品并支付货款。但华夏建通在支付货款。但华夏建通在2007年结束前便将未实现的购销协议余额开具了发票,年结束前便将未实现的购销协议余额开具了发票,并计入营业收入和应收账款,金额总计达并计入营业收入和应收账款,金额总计达640万元,占应收账款余额万元,占应收账款余额93.16,占,占主营业务收入主营业务收入25.32。此外,华夏建通未来实际收到的货款也
4、可能远低于目前。此外,华夏建通未来实际收到的货款也可能远低于目前确认的确认的640万元。上述人士承认,正式签订协议以及提前开具发票前后,华夏建万元。上述人士承认,正式签订协议以及提前开具发票前后,华夏建通许诺回报以北京亿信低于行业平均水平的折扣。通许诺回报以北京亿信低于行业平均水平的折扣。华夏建通的控股子公司世信科技发展有限公司,在未向北京越洋互动文化传播有华夏建通的控股子公司世信科技发展有限公司,在未向北京越洋互动文化传播有限公司交付构成社区大屏幕系统组成部分的液晶显示屏及大屏幕框架的情况下,限公司交付构成社区大屏幕系统组成部分的液晶显示屏及大屏幕框架的情况下,已将已将1225万元软件收入计
5、入万元软件收入计入2007年上半年营业收入。为此,华夏建通更正了年上半年营业收入。为此,华夏建通更正了2007年半年报,修改前后,营业收入从年半年报,修改前后,营业收入从5215.85万元减少到万元减少到3990.85万元,归属万元,归属母公司净利润从母公司净利润从1277.65万元下降到万元下降到236.34万元。万元。华夏建通就是通过收入确认方式的隐晦来操作利润。它不仅将属于华夏建通就是通过收入确认方式的隐晦来操作利润。它不仅将属于2008年的年的收入计入收入计入2007年。还将未来实际收到的收入数额提高。年。还将未来实际收到的收入数额提高。2007年,华夏建通完成了对北京华夏通年,华夏建
6、通完成了对北京华夏通48%股权的股权的收购。虽然北京华夏通的业务尚未开展,然而华夏通一收购。虽然北京华夏通的业务尚未开展,然而华夏通一季报却显示,在合并北京华季报却显示,在合并北京华 夏通报表之后,华夏建通的预付账夏通报表之后,华夏建通的预付账 款从款从3055.25万元猛增至万元猛增至2.04亿元,亿元,增幅高达增幅高达567.17%。同时,在其主营业务收入仅有同时,在其主营业务收入仅有983.3万元的情况下,万元的情况下,华夏建通的应收账款净额从华夏建通的应收账款净额从526.59万元增加至万元增加至4049.02万元,净增加万元,净增加3522.43万元,远远超过其主营业务收入万元,远远
7、超过其主营业务收入金额。金额。今年一季度,华夏建通的母公司已经没有了收入,今年一季度,华夏建通的母公司已经没有了收入,不应增加预付款项,而如果北京华夏通真的只是进行技不应增加预付款项,而如果北京华夏通真的只是进行技术开发,显然也不应该增加预付款项。术开发,显然也不应该增加预付款项。收入确认方式的隐晦收入确认方式的隐晦有的上市公司并非销售单一产品,而是销售整个系统,需要安装有的上市公司并非销售单一产品,而是销售整个系统,需要安装实施和服务,销售过程持续时间长,因而收入并非一次实现。特实施和服务,销售过程持续时间长,因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售,需要在年度间分配利润。一般情况别
8、是对于跨年度实现的销售,需要在年度间分配利润。一般情况下企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率,而该类比率的变下企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率,而该类比率的变化,无疑会影响到当期盈利,上市公司可以用此化,无疑会影响到当期盈利,上市公司可以用此“调节器调节器”调节调节本年利润。本年利润。有些上市公司通常在采用提前确认收入、推迟确认费用、或不以有些上市公司通常在采用提前确认收入、推迟确认费用、或不以 实际收入的发生为依据,而是根据购销合同协商确认收入等手段直实际收入的发生为依据,而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。收入确认的复杂性为上市公司利润操纵提供便利,因接操纵利润。收入确
9、认的复杂性为上市公司利润操纵提供便利,因此,投资者应详细了解销售方式,结合会计报表附注,分析销售收此,投资者应详细了解销售方式,结合会计报表附注,分析销售收入增长率、赊销比率和应收账款周转率,考察上市公司是否利用收入增长率、赊销比率和应收账款周转率,考察上市公司是否利用收入确认方式进行操纵利润。入确认方式进行操纵利润。一种是一种是提前确认收入提前确认收入,其目的是为了粉饰公司、企,其目的是为了粉饰公司、企业的经营成果,提供假的财务指标,以便能够配股、业的经营成果,提供假的财务指标,以便能够配股、发奖金发奖金另一种是另一种是推迟确认收入推迟确认收入,即将本应在当期确认的收,即将本应在当期确认的收
10、人故意延迟到以后会计期间确认,其目的一方面是人故意延迟到以后会计期间确认,其目的一方面是为了掩藏一块收入,万为了掩藏一块收入,万 一以后期间一以后期间利润不够利润不够,就拿这部分收,就拿这部分收 入来充实;另一方面还可以入来充实;另一方面还可以少纳税。少纳税。常见的收入操纵行为常见的收入操纵行为在实务中,在实务中,提前记录收入提前记录收入可能表现为这样几种情况:可能表现为这样几种情况:(1)有服务意向或服务合同,但服务有服务意向或服务合同,但服务尚尚 未提供时未提供时记录收入。记录收入。(2)货物货物尚未发出尚未发出时,记录收入。时,记录收入。(3)货物已经发出,但销售合同规定的接受货物已经发
11、出,但销售合同规定的接受条款还未条款还未 满足满足时记录收入时记录收入(4)货物已经发出,但对方货物已经发出,但对方没有条件支付货款没有条件支付货款时记录时记录收人。收人。提前确认并记录收入,会计报表可能出现的特征:提前确认并记录收入,会计报表可能出现的特征:应收款项与收入比较,增长速度更快,应收款项与收入比较,增长速度更快,应收账款的周转率下降,回收期延长。应收账款的周转率下降,回收期延长。推迟确认收入推迟确认收入 推迟确认收入推迟确认收入:也称:也称递延收入递延收入,是将按照权责发生制原则,是将按照权责发生制原则应由本期确认的收入递延到未来期间确认。这种手法一般在企业当应由本期确认的收入递
12、延到未来期间确认。这种手法一般在企业当前收益较为充裕,而未来收益预计不确定或者可能减少的情况下时前收益较为充裕,而未来收益预计不确定或者可能减少的情况下时有发生。有发生。故意推迟销货合同签订的日期;故意推迟销货合同签订的日期;在货款已收到、货物发出的情况下依然将货款作为预收账款核在货款已收到、货物发出的情况下依然将货款作为预收账款核算,而不结转收入和成本。算,而不结转收入和成本。案例:案例:安车检测预收帐款余额接近销售收入安车检测预收帐款余额接近销售收入50%。由于。由于设备交付期一般只有一至二个月,正常情况下预收帐款设备交付期一般只有一至二个月,正常情况下预收帐款余额不会超过销售收入的余额不
13、会超过销售收入的20%。借:应收账款借:应收账款/银行存款银行存款 等等 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成借:主营业务成(Operatingcosts )贷:库存商品贷:库存商品正常确认收入的分录:正常确认收入的分录:发出商品时:发出商品时:借:发出商品借:发出商品 贷:库存商品贷:库存商品 借:应收账款(应收销项税额)借:应收账款(应收销项税额)贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项应交增值税(销项税额)税额)不符条件,不符条件,未确认收入未确认收入不能正常确认收入的相关分录:不能正常确认收入的相关分录:注意注意:会计上没有确认收入,但税法会计上没有确认收入,但税法如果确认,需要计算销项税额。如果确认,需要计算销项税额。借:应收账款借:应收账款/银行存款等银行存款等 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应收账款(应收销项税额)应收账款(应收销项税额)确认收入,确认收入,结转成本结转成本可以确认收入时:可以确认收入时:借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:发出商品贷:发出商品 童鞋们,我讲完啦!童鞋们,我讲完啦!真心不容易啊真心不容易啊
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