《民间非营利组织会计制度》(DOC44)944.doc
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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一章 总 则则 第一条、为了规规范民间非营营利组织的会会计核算,提提高会计信息息质量,根据据中华人民民共和国会计计法及其他他有关法律、法法规,制定本本制度。第二条、本制度度适用于在中中华人民共和和国境内依法法成立的各类类民间非营利利组织(简称称非营利组织织,下同),包包括社会团体体、基金会和和民办非企业业单位。这些些非营利组织织应符合以下下三个条件:(一)不以营利利为目的;(二)任何单位位或个人不因因为出资而拥拥有非营利组组织的所有权权;收支结余余不得向出
2、资资者分配;(三)非营利组组织一旦进行行清算,清算算后的剩余财财产应按规定定继续用于社社会公益事业业。第三条、非营利利组织的会计计核算应当以以持续、正常常的业务活动动为前提。第四条、非营利利组织的会计计核算应当划划分会计期间间,分期结算算账目和编制制财务会计报报告。会计期间分为年年度、季度和和月度。年度、季度和月月度均按公历历起讫日期确确定。季度和月度均称称为会计中期期。本制度所称期末末,是指月末末、季末和年年末。第五条、非营利利组织的会计计核算以人民民币为记账本本位币,发生生的外币业务务应当折算为为人民币。第六条、非营利利组织的会计计记账采用借借贷记账法。第七条、非营利利组织的会计计核算,应
3、当当遵循以下基基本原则:(一)非营利组组织的会计核核算应当以实实际发生的经经济业务为依依据,如实反反映其财务状状况收支结余余和现金流量量。(二)非营利组组织应当按照照经济业务的的经济实质进进行会计核算算,而不应当当仅仅按照它它们的法律形形式作为会计计核算的依据据。(三)非营利组组织提供的会会计信息应当当能够真实、完完整地反映其其财务状况、收收支结余和现现金流量,以以满足会计信信息使用者的的需要。(四)非营利组组织的会计核核算方法前后后各期应当保保持一致,不不得随意变更更。如有必要变更,应应当将变更的的情况、原因因和对单位财财务收支情况况及结果的影影响在会计报报表附注中予予以说明。(五)非营利组
4、组织应当按照照规定的会计计处理方法进进行会计核算算,会计指标标应当口径一一致、相互可可比。(六)非营利组组织的会计核核算应当及时时进行,不得得提前或延后后。(七)非营利组组织的会计核核算应当清晰晰明了,便于于理解和利用用。(八)非营利组组织的会计核核算一般以权权责发生制为为基础。凡是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用,不论论款项是否收收付,都应当当作为当期的的收入和费用用;凡是不属属于当期的收收入和费用,即即使款项已在在当期收付,也也不应当作为为当期的收入入和费用。(九)非营利组组织在进行会会计核算时,收收入与其成本本、费用应当当相互配比,同同一会计期间间内的各项收收入和与其
5、相相关的成本、费费用,应当在在该会计期间间内确认。(十)非营利组组织的各项财财产在取得时时应当按照实实际成本计量量。其后,各项财产产发生减值,应应当按照本制制度规定计提提相应的减值值准备。除法律、行政法法规和国家统统一的会计制制度另有规定定者外,非营营利组织一律律不得自行调调整其账面价价值。(十一)非营利利组织的会计计核算应当遵遵循谨慎性原原则,不得多多计资产或收收益,也不得得少计负债或或费用。(十二)非营利利组织的会计计核算应当合合理划分收益益性支出与资资本性支出。凡支出的效益仅仅与本年度相相关的,应当当作为收益性性支出;凡支支出的效益与与几个会计年年度相关的,应应当作为资本本性支出。(十三
6、)非营利利组织的会计计核算应当遵遵循重要性原原则,对资产产、负债、结结余等有较大大影响,进而而影响财务会会计报告使用用者据以作出出合理判断的的重要会计事事项,必须按按照规定的会会计方法和程程序进行处理理,并在财务务会计报告中中予以充分的的披露;对于于次要的会计计事项,在不不影响会计信信息真实性和和不致于误导导会计信息使使用者作出正正确判断的前前提下,可适适当简化处理理。第八条、非营利利组织应当根根据有关会计计法律、行政政法规和本制制度的规定,在在不违反本制制度的前提下下,结合本单单位的具体情情况,制定适适合本单位的的会计核算办办法。第二章 资 产产第九条、资产,是是指过去的经经济业务形成成并由
7、非营利利组织拥有或或者控制的资资源,该资源源预期会给非非营利组织带带来经济利益益。包括流动动资产、受赠赠资产、长期期投资、固定定资产、无形形资产和其他他资产。第一节流动资产产第十条、流动资资产,是指可可以在1年内(含1年)变现或或耗用的资产产。第十一条、非营营利组织的流流动资产主要要包括现金、银银行存款、短短期投资、应应收及预付款款项、存货、待待摊费用等。本制度所称的投投资,是指非非营利组织为为通过分配来来增加财富,或或为谋求其他他利益,而将将资产让渡给给其他单位所所获得的另一一项资产。第十二条、非营营利组织应当当设置现金和和银行存款日日记账。按照业务发生顺顺序逐日逐笔笔登记。银行行存款应按银
8、银行和其他金金融机构的名名称和存款种种类进行明细细核算。有外币现金和存存款的非营利利组织,还应应当分别按人人民币和外币币进行明细核核算。现金的账面余额额必须与库存存数相符;银银行存款的账账面余额应当当与银行对账账单定期核对对,并按月编编制银行存款款余额调节表表调节相符。本制度所称的账账面余额,是是指某科目的的账面实际余余额,不扣除除作为该科目目备抵的项目目(如累计折折旧)。第十三条、短期期投资,是指指能够随时变变现并且持有有时间不准备备超过1年(含1年)的投资资,包括股票票、债券、基基金等。短期期投资应当按按照以下原则则核算:(一)短期投资资在取得时应应当按照初始始投资成本计计量。以现金购入的
9、短短期投资,按按实际支付的的全部价款,包包括税金、手手续费等相关关费用作为短短期投资初始始投资成本。实实际支付的价价款中包含的的已到付息期期但尚未领取取的债券利息息和已宣告发发放但尚未领领取的现金股股利,应当作作为应收款项项单独核算,不不构成短期投投资初始投资资成本。(二)短期投资资的利息和现现金股利应当当于实际收到到时,冲减投投资的账面价价值,但已记记入应收款项项的除外。(三)非营利组组织应当在期期末对短期投投资按成本与与市价孰低计计量,对于市市价低于成本本的差额,应应当计提短期期投资跌价准准备,并单独独核算,在资资产负债表中中作为短期投投资的备抵项项目单独反映映。(四)处置短期期投资时,应
10、应当将短期投投资的账面价价值与实际取取得价款等的的差额,确认认为当期投资资损益。短期委托贷款应应视同短期投投资进行核算算。但是,委托贷款款(包括短期期和长期)应应按期计息,计计入当期投资资收益;非营营利组织按期期计提的利息息到期不能收收回的,应当当停止计提利利息,并冲回回原已计提的的利息。期末时,非营利利组织的委托托贷款应按资资产减值的要要求,计提相相应的减值准准备。委托贷款,是指指非营利组织织(委托人)提提供资金,由由金融企业(受受托人)根据据委托人确定定的贷款对象象、用途、金金额、期限、利利率等而代理理发放、监督督使用并协助助收回的贷款款,其风险由由委托人承担担。第十四条、应收收及预付款项
11、项,是指非营营利组织在日日常业务活动动过程中发生生的各项债权权,包括:应应收款项(包包括应收账款款和其他应收收款)和预付付账款等。第十五条、应收收及预付账款款应当按照以以下原则进行行核算:(一)应收及预预付款项应当当按照实际发发生额记账,并并按照往来户户名等设置明明细账,进行行明细核算。(二)非营利组组织应当在期期末对应收款款项计提坏账账准备,并单单独核算,在在资产负债表表中作为应收收款项的备抵抵项目单独反反映。第十六条、存货货,是指非营营利组织在日日常业务活动动中持有以备备出售,或者者仍然处在业业务活动过程程,或者在业业务活动过程程中将消耗的的材料或物料料等。包括各类材料、物物料,尚未完完工
12、的资助项项目成本等。(一)各种存货货应当按照取取得时的实际际成本入账。实际成本按以下下方法确定:1.购入的存货货,按买价加加运输费、装装卸费、保险险费、包装费费等费用、运运输途中的合合理损耗和按按规定应计入入成本的税金金以及其他费费用,作为实实际成本。2.从受赠资产产转入的存货货,应按受赠赠资产的账面面价值作为实实际成本。(二)各种存货货发出时,可可以根据实际际情况选择先先进先出法、加加权平均法等等方法,确定定其实际成本本。(三)各种存货货应当定期进进行清查盘点点。对于发生的盘盈盈、盘亏以及及过时、变质质、毁损等报报废的,应于于期末前查明明原因,并根根据非营利组组织的管理权权限,经理事事会、董
13、事会会或类似机构构批准后,在在期末结账前前处理完毕。盘盈的存货,应应当冲减当期期管理费用;盘亏以及过过时、变质、毁毁损等报废的的存货,在减减去过失人或或者保险公司司等赔款和残残料价值之后后,应当计入入当期管理费费用。盘盈或盘亏的存存货,如在期期末结账前尚尚未经批准的的,应在对外外提供财务会会计报告时先先按上述规定定进行处理,并并在会计报表表附注中作出出说明;如果果其后批准处处理的金额与与已处理的金金额不一致,应应按其差额调调整会计报表表相关项目的的年初数。第十七条、待摊摊费用,是指指非营利组织织已经支出,但但应当由本期期和以后各期期分别负担的的、分摊期在在1年以内(含1年)的各项项费用,如预预
14、付保险费、预预付租金等。待摊费用应按其其受益期限在在1年内分期平平均摊销,计计入有关费用用。如果某项待摊费费用已经不能能使非营利组组织受益,应应当将其摊余余价值一次全全部转入当期期有关费用,不不得再留待以以后期间摊销销。第二节 受赠资资产第十八条、捐赠赠,是指一个个实体自愿无无偿向另一实实体转交现金金或其他资产产,或撤销其其债务的行为为。第十九条、非营营利组织应当当划清捐赠和和捐赠以外的的其他业务活活动的界限,并并区别以下情情况进行会计计处理:(一)如果非营营利组织接受受资产提供者者的资产的条条件是为其提提供一项服务务,尽管这项项服务的结果果可能是无形形的、不确定定的或难以计计量的,该项项接受
15、的资产产也不能作为为捐赠处理。例如,某资产提提供者向某非非营利组织提提供一笔资产产用于某项研研究开发活动动,并保留研研究开发结果果的所有权或或优先权;或或规定实验的的具体规则,使使得研究结果果的公共效益益从属于资产产提供者的个个人利益。这类业务不属于于捐赠,应作作为一项交换换交易,确认认相关收入和和费用。(二)如果非营营利组织接受受资产提供者者的资产的条条件是必须将将该资产转交交给其指定的的地方、单位位或个人,这这类业务也不不属于捐赠,应应作为一项代代收代付业务务,将该项接接受的资产确确认为负债。(三)如果资产产提供者允许许非营利组织织在章程规定定范围内自主主确定所接受受资产的受益益项目,这类
16、类业务属于捐捐赠,该项接接受的资产应应作为捐赠收收入处理,并并分别不受限限制捐赠、暂暂时受限制捐捐赠和永久受受限制捐赠进进行明细核算算。第二十条、非营营利组织的受受赠资产应当当区分资产形形态确定入账账价值:(一)受赠资产产如为现金,应应按实际金额额入账。(二)受赠资产产如为现金以以外的其他资资产,应按以以下规定确定定其入账价值值:1.捐赠方提供供了有关凭据据(如发票、报报关单、有关关协议)的,应应按凭据上标标明的金额加加上应支付的的相关税费,作作为入账价值值。2.捐赠方没有有提供有关凭凭据的,按如如下顺序确定定其入账价值值:(1)同类或类类似资产存在在活跃市场的的,按同类或或类似资产的的市场价
17、格估估计的金额,加加上应支付的的相关税费,作作为入账价值值;(2)同类或类类似资产不存存在活跃市场场的,如该受受赠资产的价价值可以合理理确定的,按按确定的价值值作为入账价价值;如该受受赠资产的价价值不能合理理确定的,可可以暂不入账账,但应设置置辅助账,登登记该受赠资资产的数量等等情况。3.如接受捐赠赠的系旧的固固定资产,按按照上述方法法确认的价值值,减去按该该项资产的新新旧程度估计计的价值损耗耗后的余额,作作为入账价值值。第二十一条、非非营利组织处处置现金以外外的其他受赠赠资产应当按按照以下规定定进行会计核核算:(一)将现金以以外的其他受受赠资产转为为自用的,应应分别以下情情况处理:1.对于不
18、符合合固定资产确确认条件的实实物资产,应应转入存货,并并按该受赠资资产的账面价价值作为存货货的实际成本本;2.对于符合固固定资产确认认条件的实物物资产,应转转入固定资产产,并按该受受赠资产的账账面价值作为为固定资产的的入账价值;3.对于受赠的的无形资产,应应转入无形资资产,并按该该受赠资产的的账面价值作作为无形资产产的入账价值值。(二)将现金以以外的其他受受赠资产直接接用于对外捐捐赠的,应将将该受赠资产产的账面价值值转入资助项项目成本。(三)将现金以以外的其他受受赠资产对外外出售的,出出售收入应作作为其他收入入处理;同时时将所售受赠赠资产的账面面价值转入其其他支出。第二十二条、以以接受捐赠为为
19、主的非营利利组织,对于于接受捐赠的的现金以外的的其他资产,应应在期末时按按可变现净值值与成本孰低低计量,对于于可变现净值值低于成本的的差额,应当当计提受赠资资产减值准备备,并单独核核算,在资产产负债表中作作为受赠资产产的备抵项目目单独反映。可变现净值,是是指非营利组组织在正常业业务活动过程程中,以估计计售价减去销销售所必须的的估计费用后后的价值。第三节 长期投投资第二十三条、长长期投资,是是指除短期投投资以外的投投资,包括持持有时间准备备超过1年(不含1年)的各种种股权性质的的投资、不能能变现或不准准备随时变现现的债券投资资、其他债权权投资和其他他长期投资。第二十四条、非非营利组织的的长期股权
20、投投资应当按照照以下规定核核算:(一)长期股权权投资在取得得时按照初始始投资成本入入账。以现金购入的长长期股权投资资,按实际支支付的全部价价款(包括支支付的税金、手手续费等相关关费用)作为为初始投资成成本;实际支支付的价款中中如包含已宣宣告但尚未领领取的现金股股利,按实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利后的差额,作作为初始投资资成本。(二)被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利,作作为当期投资资收益。被投资单位宣告告分派的股票票股利,不作作账务处理,但但应设置备查查账,进行数数量登记。第二十五条、非非营利组织的的长期债权投投资应当按照照以下规定核核算:(一)长期债权权投资在
21、取得得时按照初始始投资成本入入账。以现金购入的长长期债权投资资,按实际支支付的全部价价款(包括支支付的税金、手手续费等相关关费用)减去去已到期但尚尚未领取的债债券利息,作作为初始投资资成本。如果果所支付的税税金、手续费费等相关费用用金额较小,可可以直接计入入当期投资收收益,不计入入初始投资成成本。(二)长期债权权投资应当按按照票面价值值与票面利率率按期计算确确认利息收入入。长期债券投资的的初始投资成成本减去已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息、未未到期债券利利息和计入初初始投资成本本的相关税费费,与债券面面值之间的差差额,作为债债券溢价或折折价;债券的的溢价或折价价在债券存续续期间内于确确认相
22、关债券券利息收入时时摊销。摊销方法采用直直线法。(三)持有可转转换公司债券券的非营利组组织,可转换换公司债券在在购买以及转转换为股份之之前,应按一一般债券投资资进行处理。当非营利组织行行使转换权利利,将其持有有的债券投资资转换为股份份时,应按其其账面价值减减去收到的现现金后的余额额,作为股权权投资的初始始投资成本。本制度所称的账账面价值,是是指某项目的的账面余额减减去相关的备备抵项目后的的净额。(四)长期委托托贷款应视同同长期债权投投资进行核算算。但是,委托贷款款应按期计息息,计入当期期投资收益;非营利组织织按期计提的的利息到期不不能收回的,应应当停止计提提利息,并冲冲回原已计提提的利息。期末
23、时,非营利利组织的委托托贷款应按资资产减值的要要求,计提相相应的减值准准备。第二十六条、非非营利组织改改变投资目的的,将短期投投资划转为长长期投资,应应按短期投资资的账面价值值结转。第二十七条、处处置长期投资资时,按实际际取得的价款款与长期投资资账面价值的的差额,作为为当期投资收收益。第二十八条、投投资比重较大大的非营利组组织应当在期期末时对长期期投资按照其其账面价值与与可收回金额额孰低计量,对对可收回金额额低于账面价价值的差额,应应当计提长期期投资减值准准备,并单独独核算,在资资产负债表中中作为长期投投资的备抵项项目单独反映映。本制度所称的可可收回金额,是是指资产的销销售净价与预预期从该资产
24、产的持续使用用和使用寿命命结束时的处处置中形成的的预计未来现现金流量的现现值两者之中中的较高者。其中,销售净价价是指资产的的销售价格减减去所发生的的资产处置费费用后的余额额。对于长期投资而而言,可收回回金额是指投投资的出售净净价与预期从从该资产的持持有和投资到到期处置中形形成的预计未未来现金流量量的现值两者者之中较高者者。其中,出售净价价是指出售投投资所得价款款减去所发生生的相关税费费后的余额。第四节 固定资资产第二十九条、固固定资产,是是指非营利组组织为开展业业务活动或出出租而持有的的,一般设备备单位价值在在500元以上、专专用设备单位位价值在800元以上,使使用期限超过过1年的有形资资产。
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