税收自查工作手册(培训用)10097.docx
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1、中国邮政政集团公公司全面税收收自查工工作手册册(培训用用稿)二零零九九年五月月二十五五日目录绪言544第一章税税收自查查的范围围和内容容55第二章税税收自查查工作程程序及工工作要求求65第三章税税收自查查工作重重点内容容87第一节营营业税887一、邮务务类业务务88(一)普普遍服务务业务888(二)报报刊业务务98(三)集集邮业务务99(四)邮邮电礼仪仪99(五)代代理业务务109二、金融融类业务务(邮政政企业)1111三、金融融类业务务(邮储储银行)1211(一)贷贷款业务务12122(二)持持有至到到期债券券利息113133(三)金金融机构构往来业业务14413(四)金金融产品品买卖114
2、144(五)投投资业务务16166(六)贴贴现业务务16166(七)银银行卡业业务17716(八)委委托贷款款业务117177(九)结结算业务务18177(十)代代理证券券、基金金业务118188(十一)代代理债券券业务118188(十二)代代理保险险业务119199(十三)代代收代付付业务及及其他中中间业务务19199(十四)融融资租赁赁业务220199(十五)金金融理财财业务220200(十六)证证券承销销业务221200(十七)自自营证券券收益221200(十八)托托管业务务21211(十九)证证券经纪纪业务221211(二十)其其他业务务21211四、速递递物流类类业务222222五、
3、其他他非邮业业务24423(一)出出租房屋屋24233(二)出出租柜台台24244(三)出出租车辆辆2424(四)出出租设备备24244(五)逾逾期未退退还的合合同押金金25244(六)出出售无形形资产225255(七)出出售土地地和房屋屋建筑物物25255(八)酒酒店餐饮饮类业务务26255(九)广广告业务务26266四、其他他营业税税问题227277第二节增增值税228277一、分销销配送业业务28828二、电子子商务330300三、邮储储银行销销售金银银31311四、抵债债资产销销售32231五、销售售其他商商品收入入32322六、应关关注的其其他增值值税事项项33322第三节企企业所得
4、得税35534一、收入入35355二、成本本费用336366(一)未未按权责责发生制制列支成成本、费费用36636(二)是是否准确确区分资资本性支支出与费费用性支支出37736(三)不不合法扣扣税凭证证列支成成本40039(四)工工资薪金金40400(五)工工会经费费、职工工福利费费、职工工教育经经费42241(六)住住房公积积金、补补充养老老保险、商商业保险险43422(七)固固定资产产折旧444444(八)减减值准备备46455(九)业业务招待待费、业业务宣传传费、广广告费446466(十)财财产损失失47477(十一)无无形资产产摊销448477(十二)租租赁费摊摊销49948(十三)对
5、对外捐赠赠49499(十四)罚款、罚罚金、滞滞纳金449499(十五)总总机构管管理费550499(十六)列列支与生生产经营营无关的的支出550499(十七)其其他问题题50500三、关联联交易方方面52251第四节个个人所得得税52252一、抽奖奖问题552522二、各类类补充保保险和超超额住房房公积金金53522三、各种种补贴、奖奖金收入入和实物物工资554533四、支付付给自然然人的佣佣金、劳劳务费554544五、积分分换礼品品55544六、其他他问题555544第五节其其他税种种55555一、房产产税56655二、土地地使用税税57566三、土地地增值税税57577四、印花花税5885
6、7五、契税税59588六、车辆辆购置税税60599七、车船船使用税税60599八、关税税60600第四章自自查工作作底稿及及填报说说明61160一、自查查底稿表表样61160(一)报报表单位位编制工工作底稿稿表样661611(二)母母公司、总总机构工工作底稿稿表样669699二、填报报说明773733(一)自自查基本本情况表表73373(二)各各税种自自查明细细表773733(三)总总机构、母母公司税税收自查查情况汇汇总表7474(四)大大型企业业集团税税收自查查情况统统计表7575(五)填填表注意意事项776766第五章自自查的法法规依据据77777附件一税税收自查查报告模模版78878附件
7、二自自查工作作底稿992922中国邮政政集团公公司全面面税收自自查工作手册册绪言为全面完完成好国国家税务务总局部部署的邮邮政企业业税收自自查工作作,保证证本次自自查工作作高效、有有序开展展,集团团公司根根据中中国邮政政集团税税收自查查工作总总体方案案(以以下简称称总体体方案)制制订了本本工作手手册。本本手册对对税收自自查工作作的工作作程序进进行了规规范,对对各级邮邮政企业业的自查查工作提提出了具具体要求求。各级级邮政企企业应以以本手册册中的重重点自查查内容为为自查提提纲,认认真完成成此次税税收自查查工作。第一章 税收自查查的范围围和内容容本次自查查范围包包括:各各省(自自治区、直直辖市)邮政公
8、公司及其其分支机机构、中中国邮政政储蓄银银行总行行及其分分支机构构、各级级邮政企企业全资资或控股股的公司司以及虽虽不控股股但具有有实际控控制权的的企事业业单位。本次自查查内容包包括: 20005至220077年纳入入自查范范围的单单位涉及及的企业业所得税税、增值值税、营营业税、消消费税、个个人所得得税、房房产税、土土地使用用税、契契税、土土地增值值税、印印花税、车车辆购置置税、车车船使用用税、关关税等所所有税种种的申报报和缴纳纳情况。第二章 税收自查查工作程程序及工工作要求求一、基本本工作程程序1、各级级邮政企企业应根根据总总体方案案的要要求,成成立各级级税收自自查工作作组织,明明确责任任分工
9、,组组织实施施本次自自查工作作;2、各单单位负责责自查的的人员结结合本单单位的实实际情况况,认真真学习本本手册第第五章所所述的与与此次清清查工作作相关的的税收法法律法规规,为开开展自查查工作打打好基础础;3、各单单位负责责自查的的人员以以本手册册中所述述自查重重点内容容为基础础,对本本单位日日常经营营活动的的主要业业务模式式、相关关会计处处理、税税收缴纳纳情况进进行认真真的分析析和梳理理;4、自查查人员根根据自查查重点提提示,结结合相关关法律法法规,判判定适用用的税种种、税基基、税率率是否符符合税法法规定;5、填制制自查工工作底稿稿,详细细记录自自查中发发现的问问题;6、各级级单位根根据自查查
10、结果整整理自查查问题,给给出处理理意见,汇汇总编制制税收自自查报告告和相关关工作底底稿,逐逐级上报报;7、各省省公司、集集团公司司直属单单位对所所属单位位的自查查情况进进行整理理、分析析和复查查;8、各级级单位根根据省公公司复查查情况重重新自查查,上报报自查报报告和相相关工作作底稿;9、省公公司汇总总本省自自查结果果,编制制税收自自查报告告,附所所属单位位的自查查报告及及相关工工作底稿稿,上报报集团公公司;10、集集团公司司对各省省的自查查报告进进行评审审,对评评审不合合格的单单位进行行复查;11、集集团公司司根据复复查结果果,责令令相关单单位重新新自查并并再次上上报自查查报告,集集团公司司再
11、次组组织评审审,直至至评审合合格;12、各各单位重重新上报报自查报报告及相相关工作作底稿;13、集集团公司司对各省省的税收收自查问问题和处处理意见见进行整整理、分分析和总总结,集集团公司司汇总编编写税收收自查报报告,上上报税务务机关。二、工作作要求1、省公公司、集集团公司司直属单单位应全全面培训训自查人人员,组组织学习习税法,以以本手册册提示的的重点自自查内容容为纲要要,掌握握相关税税收政策策;2、自查查过程中中,各单单位每110天上上报一次次自查情情况报告告,阐明明工作的的进展、发发现的主主要问题题、存在在的疑问问等;3、各单单位自查查过程中中遇到的的重大问问题,应应在第一一时间上上报上级级
12、单位,不不得拖延延上报;4、自查查过程中中,各单单位应做做到边自自查、边边整改,对对自查中中发现的的问题,应应根据反反馈意见见及时进进行整改改; 5、自查查工作要要做到全全面、仔仔细,不不遗漏任任何一个个涉税点点,严禁禁各单位位隐匿不不报、漏漏报、少少报税收收问题;6、各单单位应据据实填制制工作底底稿,对对自查问问题进行行详细记记录;7、各单单位应按按总体体方案的的要求,如实编制自查报告,确保自查结果的准确性和完整性。第三章 税收自查查工作重重点内容容第一节 营业税营业税是是对在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或销销售不动动产的单单位和个个人,就就其所取取得的营营业额征征收的一一
13、种税。各级邮政政企业主主要业务务适用的的营业税税税率为为:速递业务务、集邮邮业务、报报刊发行行等业务务板块,属属邮政通通信业,按按3征征收营业业税;物流业务务可分为为提供运运输劳务务和提供供其他劳劳务。提提供运输输劳务,属“交通运输业”,按3征收营业税;提供其他劳务,属“服务业”按5征收营业税;贷款、金金融商品品转让、证证券等金金融业务务属金融融保险业业,按55征收收营业税税;租赁、代代理等业业务,属属服务业业,按55%征收收营业税税。一、邮务务类业务务(一)普普遍服务务业务邮政企业业的普遍遍服务包包括函件件、包裹裹、汇票票、机要要通信和和党报党党刊发行行。财政政部、国国家税务务总局 财税20
14、006447号文文件规定定:“对国家家邮政局局及其所所属邮政政单位提提供邮政政普遍服服务和特特殊服务务业务(具体为为函件、包包裹、汇汇票、机机要通信信、党报报党刊发发行)取取得的收收入免征征营业税税。享受受免税的的党报党党刊发行行收入按按邮政企企业报刊刊发行收收入的770%计计算。”各单位应应自查是是否按上上述文件件规定的的业务范范围,准准确计算算免征的的营业税税额。(二)报报刊业务务报刊发行行收入指指代出版版单位收收订、投投递和销销售各种种报纸、杂杂志业务务取得的的收入。按按前述财财税220066477号的规规定,邮邮政企业业报刊发发行收入入的700%免营营业税。企业在自自查过程程中应重重点
15、关注注:销售图书书及电子子出版物物等不属属于报刊刊发行收收入,应应当缴纳纳增值税税。各单单位应自自查销售售图书、电电子出版版物等取取得的收收入是否否错计入入报刊发发行收入入,按收收入额的的30缴纳了了营业税税。(三)集集邮业务务税法规定定销售除除不动产产、无形形资产外外的商品品,应缴缴纳增值值税(免免税商品品除外)。各各单位应应自查拓拓展邮品品(不含含邮票)是是否按规规定缴纳纳增值税税,是否否存在拓拓展邮品品缴纳营营业税的的问题。(四)邮邮电礼仪仪邮政部门门根据客客户的要要求将写写有祝词词的电报报,或者者使用客客户支付付的价款款购买的的礼物传传递给客客户所指指定的对对象,按按税法规规定应按按邮
16、电通通信业税税目征收收营业税税。目前前所从事事的邮电电礼仪业业务主要要为思乡乡月、端端午粽子子、礼仪仪鲜花等等,其计计税营业业额为向向用户收收取的全全部价款款和价外外费用,包包括所购购礼物的的价款在在内。各单位自自查过程程应重点点关注:属于邮电电礼仪业业务取得得的收入入,应关关注是否否按向用用户收取取的全部部价款和和价外费费用,包包括所购购礼物的的价款在在内作为为营业额额,计算算缴纳营营业税。(五)代代理业务务1、代售售电话卡卡业务代售电话话卡属服服务业,税税率为55,应应按收取取的全部部手续费费缴纳营营业税,不不得扣除除其他费费用。自查应重重点关注注:(1)是是否错按按邮电通通信业的的3税税
17、率缴纳纳营业税税;(2)营营业额是是否为收收到的全全部手续续费,是是否扣除除了其他他费用,如如支付给给零售商商的分成成后缴纳纳营业税税。2、话费费分成等等邮电代代理业务务按税法规规定,邮邮政电信信单位与与其他单单位合作作,共同同为用户户提供邮邮政电信信业务及及其他服服务并由由邮政电电信单位位统一收收取价款款的,以以全部收收入减去去支付给给合作方方价款后后的余额额为营业业额。该项业务务自查应应关注:(1)营营业额计计算是否否正确。(2)不不属于合合作性质质的费用用支出(如如租赁合合作方资资产支付付的租赁赁费等)是是否从收收入中扣扣除,导导致少计计营业额额,少缴缴纳营业业税。3、代销销商品业业务代
18、销商品品业务主主要分为为两种形形式,视视同买断断代销商商品以及及收取手手续费代代销商品品,各级级邮政企企业应根根据委托托协议判判定代销销行为是是哪种形形式。视同买断断代销方方式是指指,各级级邮政企企业与委委托方签签订的协协议中明明确,委委托方按按协议价价收取所所代销商商品的货货款,实实际售价价可由各各级邮政政企业自自定,实实际售价价与协议议价之间间的差额额归邮政政企业所所有的销销售方式式;收取手续续费代销销方式是是指,各各级邮政政企业与与委托方方签订的的协议中中明确,邮邮政企业业按委托托方规定定的价格格销售,按按销售额额的一定定比例向向委托方方收取手手续费的的代销方方式。(1)视视同买断断代销
19、商商品按税税法规定定应当征征收增值值税。各各单位应应自查视视同买断断代销商商品是否否错缴营营业税。(2)依依据增增值税暂暂行条例例实施细细则的的规定,委委托代销销和受托托代销行行为均应应“视同销销售”征收增增值税。另另据营营业税暂暂行条例例的规规定,受受托方“代销手手续费”收入还还应缴纳纳5%的的营业税税。因此此在收取取手续费费的代销销方式下下,商品品代销应应缴纳增增值税,代代销手续续费还应应征收营营业税。各单位应应自查,收收取手续续费方式式代销商品品是否按按商品售售价缴纳纳增值税税,同时时按收取取的手续续费缴纳纳了营业业税。二、金融融类业务务(邮政政企业)邮储银行行成立前前,邮政政企业从从事
20、的邮邮政储蓄蓄业务,取取得的利利差收入入,按邮邮电通信信业缴纳纳营业税税。邮储银行行应配合合邮政企企业自查查储蓄收收入的计计列是否否准确,如如:(1)利利息收入入和利息息支出是是否按权权责发生生制正确确计算,并并按利差差缴纳营营业税;(2)220066年以后后的汇票票收入是是否正确确计算了了免税税税额,是是否存在在应税收收入计入入汇票收收入的问问题。三、金融融类业务务(邮储储银行)集团公司司从事金金融类业业务的企企业主要要是中国国邮政储储蓄银行行和西安安华弘证证券经纪纪有限责责任公司司。按税税法规定定,金融融类业务务应征收收营业税税,税率率为5。金融融类企业业经营其其他业务务,应依依据税法法规
21、定,按按业务性性质适用用税率并并申报纳纳税。本本次税收收自查应应重点关关注:(一)贷贷款业务务一般贷款款业务应应按全部部贷款利利息收入入(包括括各种加加息、罚罚息等)作作为营业业额缴纳纳营业税税。20009年年度前,外外汇转贷贷业务按按贷款利利息收入入减去支支付给境境外的借借款利息息支出后后的余额额作为营营业额征征收营业业税,自自20009年11月1日日起,外外汇转贷贷业务也也应当按按收取的的全部利利息收入入征收营营业税。自自查应重重点关注注:1、自查查各年度度的一般般贷款利利息收入入,是否否错作为为转贷业业务收入入核算,差差额缴纳纳了营业业税。2、自查查年度外外汇转贷贷业务,从从利息收收入中
22、扣扣减的境境外借款款利息支支出是否否正确无无误。3、贷款款利息收收入应按按权责发发生制确确认并计计缴营业业税。对对金融企企业20001年年1月11日以后后发生的的已缴纳纳过营业业税的应应收未收收利息(包包括自营营贷款利利息和委委托贷款款利息),若若超过应应收未收收利息核核算期限限(从220011年1月月1日起起由1880天调调整为990天)后后仍未收收回,或或其贷款款本金到到期(含含展期)后后尚未收收回的,可可以从以以后的营营业额中中减除。各各单位应应自查:(1)是是否存在在实际收收到利息息时才确确认收入入,延迟迟缴纳营营业税的的问题。(2)是是否存在在已缴税税利息超超期未收收回的情情况,是是
23、否从营营业额中中扣除,并并冲减当当期营业业税。4、收取取的加息息、罚息息等应确确认收入入并计缴缴营业税税。各单单位应自自查收取取的加息息、罚息息是否不不列收入入,不缴缴纳营业业税。5、以土土地、房房屋建筑筑物为抵抵押的贷贷款,借借款者期期满后无无力还贷贷,银行行销售抵抵押的房房屋,应应按“销售不不动产”税目缴缴纳营业业税。各各单位应应自查是是否存在在销售抵抵债土地地、房屋屋建筑物物等未按按规定缴缴纳营业业税的问问题。6、出租租房屋及及其他资资产取得得收入,属属服务业业收入,应应按5缴纳营营业税。应应自查是是否存在在出租抵抵债资产产未缴纳纳营业税税的问题。(二)持持有至到到期债券券利息按照现行行
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