作业成本法应用的调查研究分析38562.docx
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1、作业成本法在香港应用的调查分析【摘要】作作业成本法法(ABCC)是一种种相对较新新的成本计计算方法,本文文回顾了作作业成本法法的发展背景,分析析了国外在在调查作业业成本法应应用上的研究方法。在此此基础上对对香港应用用作业成本本法的情况况进行了调调查和实证证分析。我们们发现,大大量公司接接触作业成成本法的时时间还不长长;使用作作业成本法法的公司在在规模上明明显大于没没有使用作作业成本法法的公司;而产品的的多样性、竞竞争压力和和作业成本本法使用程程度的正向向关系以及及使用者和和非使用者者在成本结结构中的差差异在统计计上并不显显著;实施施作业成本本法的主要要动因是为为了获得更更为准确的的成本信息息。
2、【关关键词】作作业成本法法 香港 成本结构构一、作作业成本法法的发展背景经济的快速速发展,离离不开两个个重要因素素。一个是是先进的制制造技术的的应用,另另一个是先先进的管理理理念的推推广和实施施。本文所所讨论的作作业成本法法是成本控控制方面的的又一新领领域。许多多学者都对对作业成本本法进行了了理论研究和实证证考察(SStaubbus,11971;19877a;19987b;Johnnson,11988;Kapllan,11994等等)。技术术上的变化化使许多公公司的生产产制造环境境发生了显显著的改变变,使用大大量机器和和由计算机控制制的仪器设设备,使得得生产制造造过程的自自动化程度度不断提高高
3、,从而减减少了从事事直接生产产的人工。而而许多早期期的会计系统主主要是为人人工成本的的计量和报报告而设计计的,已不不适用于自自动化生产产的要求。如如果继续沿沿用传统的的会计系统,将将过高地估估计高产量量、低复杂杂度产品的的成本,过过低地估计计低产量、高高复杂度产产品的成本本,无法准准确地知道道每一种产产品的毛利利,在竞争争激烈的环环境中难以以立足。此此外,随着着经营复杂杂性的增加加,产品、服服务的多样样化也随之之增加,要要求更为精精确地定量量资源消耗耗,产品组组合、定价价和其他决决策也都需需要更为准准确的成本本信息。11987年年哈佛商学学院的Roober Kapllan和RRobinn Co
4、ooper两两位教授所所进行的研研究使作业业成本法赢赢得了广泛泛的重视。作作业成本法法在精确成成本信息、改改善经营过过程、为资资源决策和和产品定价价及组合决决策提供完完善的信息息方面都受受到了广泛泛的关注。目前,世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统,增强企业竞争力。文献中所调查的公司分为以下几种类型:先进的国际制造企业;会计师事务所的顾客;专业会计软件公司的顾客。选择先进的制造企业是因为该行业里的企业被认为是高度自动化的,具有使用作业成本法的优势条件,其行业的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重,也最能代表一国经济发展水平的先进程度。后两者的选择主要从作业成本法的
5、传播渠道入手,从专业的软件公司中购买有关作业成本法软件的顾客,以及要求会计师事务所提供作业成本法服务的客户不但对作业成本法有所需求,并有进一步实施的行动。他们是了解作业成本法实施情况的最好窗口。2、调查的反馈率、发放对象及调查方法高的反馈率说明分析结果是具有代表性的,但一个国家的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业。调查表的发放对象大多是财务总监、财务主管,或者常务经理(工厂经理、产品经理、材料经理、设计工程师、制造工程师、市场营销经理)。这些人熟悉公司日常的经营运作和财务制度,又有一定的教育背景,比一般员工更具备了解作业成本法的能力,且具有实施一定决策的权力。调查的方法主要包括邮寄问卷调
6、查、面对面采访以及电话采访。当前实证研究主要采用实地调查方法(field study),针对有限的研究对象,采用邮寄调查方法可以从研究对象的横截面上提供深入的分析,且收集资料的成本较低。面对面采访或电话采访相对邮寄问卷调查具有更高的反馈率和言语上细致的沟通,更有利于找出问题的关键所在。3、调查的反馈类型对作业成本法调查的反馈类型有如下几种情况:通过对反应者具体的分类,一方面可以调查作业成本法作为一项新知识传播的情况,另一方面可以更进一步重点调查作业成本法作为一项管理技术应用的情况,在同样拥有作业成本法知识的前提下,通过实施作业成本法和未实施作业成本法的公司在成本结构、现行的会计系统、产品的多样
7、性、竞争环境等特征方面的对比,来分析作业成本法的实施和哪些因素有关。尽管作业成本法在学术界很早就出现,作业成本法的知识也越来越被人熟知,但其实际应用并不广泛。Armitage和Nicholson(1993)比较了加拿大企业和其他国家企业后发现,实施作业成本法的企业比例较小:加拿大为14(1992),英国为6(1990),美国在1991年为11,1993年显著增加到36。同样的,Teoh和Schoch(1993)发现作业成本法的使用率较低,澳大利亚为17、马来西亚为13。Inners和Mitchell(1995a)的最近调查显示被调查的英国公司有20采用作业成本法。4、分析数数据的方法法在问问卷
8、的设计计上有几种种类型,一一种是问题题回答型的的,例如“您您认为哪些些因素决定定了您的公公司使用作作业成本法法”,还有有一种是直直接列出可可能的答案案,让被调调查者选择择,还可能能让每个选选项带有权权重,评价价其重要性性的大小。问题的内容首先涉及被调查者的信息和被调查者公司的有关情况,接下来是对作业成本法知识掌握情况的了解,大多不会直接询问被调查者“您是否了解作业成本法”这样的是非题,而是就作业成本法一些常识性的知识询问被调查者,以测试作业成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影响作业成本法的实施,主要通过比较实施作业成本法和未实施作业成本法企业的数据(公司的人数、生产线的数量),作相应的统
9、计分析,检验其差异的显著性来判断该因素是否是实施和未实施作业成本法公司的明显区别之一。关于实施者对作业成本法的满意程度,主要通过一套评分办法对比使用前和使用后的满意程度来对样本数据进行统计分析。5、文献中的主要结论(1)实施作业成本法和不实施作业成本法的原因在拥有作业成本法知识的反馈者中,实施作业成本法的原因主要有:现存成本信息不准确;面临相对较激烈的竞争环境,例如与日剧增的自动化生产;目前缺少制定决策的信息,如非财务信息;目前面临资源分配的问题。不实施作业成本法的原因主要有:作业成本法太复杂太耗时;目前的会计系统还够用;采用作业成本法的收益不确定;缺少经验;员工不熟悉或不愿意使用作业成本法;
10、管理决策或过程中的不便;高昂的实施费用;选择成本动因有困难;目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用;人力资源的缺乏和过高的培训费用。(2)使用作业成本法的公司的特征作业成本法的使用和公司的一些因素有关,如公司的成本结构、现行的会计体系、成本的多样性和竞争环境。A、成本结构对作业成本法关注的主要原因在于它可以更为精确地将制造及用分配到产品上去,通过增加成本库,更多地基于作业而非产品成本,采用一种使用面更广的成本动因。引进作业成本法的重要原因之一就是最近几年里成本结构上的变化(制造费用的增加,Cooper和Kaplan,1988)。基于这种假设,采用作业成本法的公司都具有
11、一个很显著的特征,即制造费用相对价值附加成本(直接人工十制造费用)很高。B、现行的会计系统引进新的会计计算方法的价值依靠现行的会计系统。有关作业成本法的文献认为传统的会计计算方法使用的成本库和成本动因有限(详见Cooper,1988b)。而作业成本法增加了成本库(作业)和成本动因。管理层在考虑实施作业成本法时,通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的系统还是将该系统和现行的会计系统融合(Cooper,1990,1991)。Yvonne P.Shanaban(1997)认为做上述决定时应考虑到两个因素,一个是改变现行的会计系统的有效途径,另一个是开发和现行系统融合的软件成本。C、产品的多样性产品的
12、多样性是引起传统会计系统在计算产品成本时发生成本信息扭曲的原因之一。产品的多样性包括:产品产量的多样性,规模的多样性,原材料的多样性和安装的多样性(Cooper,1988a)。使用作业成本法的公司往往产品多样性程度较高。值得一提的是,没有使用作业成本法的公司其定制化的产品多于采用作业成本法的公司。原因有可能是,虽然定制化的产品通常意味着产品的多样性、材料的多样性和安装的多样性,但是定制化的产品通常会增加开发新的会计系统的成本,会计成本的重要性通常被定制化的程度所决定。D、竞争环境Cooper和Kaplan(1991,pp372)对作业成本法使用的情况进行了描述:如果现行的会计系统是在测量成本高
13、、竞争弱、产品的多样性低的背景下设计的,那么当测量成本变低、竞争变得激烈、产品的多样性增加时,实施作业成本法是可行且有利的。由于经济环环境越来越越动荡,竞竞争越来越越激烈,相相对于作业业成本法而而言,传统统会计增加了了由失误造造成的成本本,因而改改善现行的的会计系统显显得十分重重要。E、公司司的规模有有很多资料料表明公司司的规模是是区别使用用作业成本本法和非使使用作业成成本法的公公司一个重重要的特征征(Askk和AX,11992;Drurry和Taayless,19994;Daaviess和Sweeetinng,19993;IInness和Mittchelll,19995)。由由于大公司司拥有
14、更为为强大的沟沟通渠道和和完善的基基础设施,且且对信息的的需求更为为强烈,所所以他们比比小公司对对作业成本本法更感兴兴趣。(3)作作业成本法法的预期收收益和实施施中的问题题实施施作业成本本法可能带带来的收益益有:提供供更为精确确的产品成成本;为定定价策略提提供相应的的成本信息息;加强对对成本有效效的管理和和控制;坚坚持改善市市场营销策策略;提高高产品的盈盈利性;确确保可标识识的成本动动因;产品品盈利性的的有效分析析;改善成成本控制;提供准确确的业绩指指标。与此此同时,在在实施作业业成本法的的过程中,可可能会出现现一些问题题:成本动动因的标识识;成本和和成本动因因间因果关关系准确性性的把握;实施
15、作业业成本法的的成本;和和现存会计计系统的融融合;向高高层推销作作业成本法法的思想中中遇到的阻阻力;如何何获得低层层员工的支支持。(4)实实施作业成成本法的公公司对作业业成本法的的满意程度度全世世界有一部部分公司已已经开始使使用作业成成本法来改改善他们旧旧的会计系系统,究竟竟作业成本本法能否带带来预期的的效果。11987年年Howeell eet all在由IMMA和CAAMI主主持的研究究课题中,就就实施作业业成本法之之后公司对对产品成本本和业绩衡衡量的满意意程度进行行了研究,其研研究结果如如下:所有的被被调查人员员报告,实实施作业成成本法至少少改善了会会计管理系系统的一个个领域,同同时也报
16、道道了在业绩绩衡量系统统上的重要要突破。实施作业业成本法后后,公司在在产品成本本上的满意意程度和作作业成本法法在产品定定价及组合合策略中的的使用程度度呈明显的的正向关系系。作业成成本法在成成本削减上上的满意程程度和常务务经理使用用作业成本本法信息的的程度也呈呈正比。这这表明对作作业成本法法越满意的的经理人员员越有可能能采取实际际行动有效效地使用作作业成本法法来影响决策。在作业成成本法使用用之前,被被采访者对对传统的会会计信息的的准确性很很少有信心心,传统的的会计系统统是为部门门和外部报报告而设计计的,它们们服务的顾顾客面较窄窄。而实施施作业成本本法可以改改进成本信信息的准确确性,作业业成本法所
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