我国税法改革趋势10136.docx
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1、党的十六届三中中全会通过的的决定提提出了分步实实施税收制度度改革应该按按照“简税制制、宽税基、低低税率、严征征管”的基本本原则。这一一原则既符合合税收公平与与效率的要求求,又符合当当今世界性税税制改革的趋趋势。首先是是“简税制”,这这中间至少应应该包含两个个方面的要求求:一方面是是对现行税种种从数目上进进行简并,该该取消的取消消,该合并的的合并;另一一方面是对现现行税制从内内容上进行规规范,特别是是对一些以规规范性文件出出台的税收政政策规定应该该很好地清理理,该简化的的简化。该废废止的废止,该该提升法律级级次的应尽量量提升法律级级次,从而既既增强税制的的权威性,又又降低税制的的繁杂度。第第二是
2、“宽税税基”,需要要从两个方面面来加以把握握:一是从外外延上拓展征征税范围。把把尚未纳入税税收调控的对对象纳入进来来。把适宜征征税而目前征征费的项目涵涵盖进来,增增加税源,扩扩大税基;二二是从内涵上上清理税收优优惠。规范和和压缩减免税税项目。使税税基更加“整整洁”。减少少直至消除税税收漏洞。第第三是“低税税率”。通常常所说的税率率有名义税率率和实际税率率的区分。贯贯彻“低税率率”的原则,把把握好缩小名名义税率与实实际税率的差差距,解决名名义税率偏高高的问题。同同时,降低税税率也要有针针对性,并不不是所有的税税种都得降低低税率,相反反有些税种还还存在着税率率明显偏低,税税负明显不合合理的问题,需
3、需要适当予以以调高。第四四是“严征管管”,这是保保证税制改革革顺利实施到到位的一条重重要原则,回回时也对税制制改革提出了了一项要求,即即税制改革方方案的设计必必须与现实的的征管水平相相协调,必须须具有可操作作性,只有这这样才能使税税制改革的方方案在现实的的征管中被很很好地执行,从从而实现改革革的预期目的的。试析我国税制进进一步改革的的经济和社会会基础内容提要:税收收制度是国家家调节经济引引导社会发展展的重要手段段,也是观察察经济问题和和社会问题的的一个非常重重要的镜象,本本文主要分析析当前几大经经济和社会热热点问题对税税制改革影响响。关键词:税税制改革一。经济增增长和生活水水平提高对税税制改革
4、的影影响未来的一段段时间内,我我国经济将进进一步增长,这这有以下几个个原因:1.中国经经济正处于向向工业化、城城镇化、市场场化迈进的时时期,世界经经济史表明,处处于工业化加加速时期的国国家一般都会会有十年甚至至几十年的快快速增长。2.从需求求的角度看。首首先从消费需求看,中中国的消费需需求增长空间间很大,133亿人口,收收入不断提高高,产生出巨巨大的消费需需求;其次从从投资需求看,鼓鼓励多种经济济共同发展,金金融体系市场场化水平不断断提高,多元元化投资主体体和多渠道融融资体制将会会形成;再次次从出口需求求来看,按照照WTO的规规定,到20005年,各各国的非关税税壁垒将基本本拆除,发达达国家的
5、关税税将基本降为为零,发展中中国家的关税税水平也将大大幅度下降,中中国必将进一一步利用加入入WTO的机机遇,分享WWTO各成员员国之间的贸贸易惠利。3.从供给给的角度看。首首先从劳动力力要素看,我我国有充裕的的劳动力供给给,随着科教教兴国战略的的实施,劳动动力的质量和和素质将会进进一步提高;第二,从资资本的角度看看,我国的居居民储蓄率一一直在很高的的水平,加以以适当鼓励,这这将成为进一一步投资的巨巨大资源,同同时我国利用用外资的能力力也很强;第第三,科技水水平进一步发发展。我国实实行科教兴国国战略,高科科技的发展及及其在经济中中的应用将进进一步推动国国民经济的发发展;最后,从从管理水平来来看,
6、我国现现在的宏观管管理水平和微微观管理水平平都有质的提提高,产业结结构优化升级级,调控手段段不断丰富,企企业管理理论论和人才不断断涌现,都为为经济进一步步发展提供了了很好的条件件。以上三点描描绘了经济持持续增长的美美妙图景,经经济总体上增增长对税制改改革的意义在在哪里?我认认为,一方面面,按照各国国发展的普遍遍规律,经济济发展会伴随随着宏观税负负的提高;另另一方面,目目前我国的宏宏观税负已经经比较高了,如如何阻止进一一步提高的趋趋势?从税制制的角度看,目目前有三项改改革与此相关关。第一是农农业税的减免免,兴农政策策、部分边远远地区税收收收入难以抵补补征收成本和和这两年税收收收入的充盈盈都为减免
7、农农业税提供了了很有力的论论据;第二是是增值税的转转型,94年年税改时的生生产型增值税税已经颇有些些不合时宜,重重复增税更是是饱受诟病,加加上我国现在在鼓励老工业业基地发展的的宏观政策,消消费型增值税税的出台已是是大势所趋;第三是内外外资企业所得得税的合并,我我国现在的市市场魅力已是是今非昔比,再再以低税徕资资已显得不合合时宜,为了了鼓励我们自自己的企业发发展,可以在在现在这样一一个很好的减减税时机把内内资企业的税税减下来,使使之更好地成成长。在经济济增长的同时时,人民生活活水平也进一一步提高,消消费观念和消消费格局也随随之改变。旧旧时王谢堂前前燕,早已飞飞入寻常百姓姓家,像消费费税刚出台时时
8、还对普通化化妆品和低档档白酒征税,现现在这些早已已成为家居常常备,再通过过消费税来调调节就没有多多少意义了。与与此同时,新新的奢侈品正正在不断出现现,像高尔夫夫、高级KTTV等正在逐逐渐进入人们们的生活,消消费税的税目目也应与时俱俱进地调整。二。贫富差差距扩大与税税制进一步改改革经济增长带带来的不仅仅仅是满园春色色,全球一体体带来的也不不仅仅是歌舞舞升平。它们们带来了两种种趋势:一是是资本有机构构成日益提高高,二是掌握握了科学文化化知识的劳动动者在生产中中的作用越来来越重要。这这必然带来两两种结果,一一是作为资本本主要提供者者的西方国家家在经济增长长中将分享到到更多的果实实,二是受教教育程度较
9、低低的劳动者将将处于不利的的地位。由此此形成两大弱弱势群体:一一是广大的后后发发展中国国家,二是受受教育程度较较低的劳动者者。针对这种种现象,我们们在税制方面面所能做的,一一是为自己争争取更多的平平等,比如内内外资企业所所得税的合并并,税收优惠惠的整合;二二是在税收政政策上向低收收入群体做更更多的倾斜。这里主要谈谈第二点。我我国目前主要要有四大差距距:一是城乡乡收入差距。自自1996年年以来,由于于农业结构的的调整,中国国粮食产量有有所下降,同同时受农产品品价格普遍下下降的影响,中中国农村居民民人均收入的的增长速度连连续四年下降降。1998820000年我国城镇镇居民人均收收入分别是农农村居民
10、收入入的2.522倍、2.666倍和2.80倍,到到2001年年进一步扩大大为2.900倍。加入世世界贸易组织织后,由于农农产品要承受受进口的压力力,所以农产产品价格偏低低的问题很难难得到改变,这这有可能使中中国农民的收收入水平低的的问题一时难难以改善;二二是行业收入入差距。19990年收最最高行业的收收入是最低行行业的1.772倍,而22000年变变为2.633倍;三是个个人收入差距距。统计数据据显示,最高高收入者与最最低收入者的的收入差距,每每年正在以33.10%的的增长速度扩扩大;最高收收入者的消费费性支出与最最低收入者的的消费性支出出,每年正以以1.81%的增长速度度扩大;依据据收入分
11、配的的基尼系数变变动的情况,财财富正在以11.83%的的年平均增长长速度向少数数富人集中;四是地区收收入差距。改改革开放以来来,东西部地地区经济都有有较快发展,但但这种差距没没有明显改善善。20000年,我国东东部、中部、西西部三大地区区职工平均工工资分别为111202元元、74111元和83332元。东部部比全国平均均水平高199.5%,中中部和西部分分别低20.6%和111.1%;针针对这四大差差距,在税收收制度安排上上我们能做的的,一是减免免农业税,减减轻农民负担担;二是针对对不同地区不不同行业制定定差别税率和和不同的税收收优惠;三是是税负进一步步向高收入者者倾斜,针对对不同地区设设定不
12、同的免免税额1,总体上应应该比现在高高;以综合所所得纳税为个税改改革的方向;开征财产税税;还有一项项非常重要的的改革是社会会保障的规范范,是否考虑虑像国外一样样开征社会保保障税?在此此过程中一定定不要忽视农农民的社会保保障问题。三。经济社社会可持续发发展与税制改改革经济增长并并不必然地带带来经济发展展。经济增长长指的是一个个国家或地区区的商品生产产量和劳务量量的提高,而而经济发展则则不仅包括经经济总量和人人均占有量的的增长,而且且强调经济结结构的基本变变化,特别是是本国人民作作为经济结构构变化的主体体参与发展过过程、分享经经济发展的成成果,文化教教育卫生事业业的发展,人人民生活水平平的提高,生
13、生态平衡的保保持,环境污污染的治理,整整个社会经济济生活质的变变化等。在这这里,我把经经济发展归纳纳为四个方面面的内容,一一是经济总量量的增长,二二是收入分配配的合理,三三是科学教育育的进步,四四是资源环境境的保护。经经济总量增长长和收入分配配合理对税制制改革的要求求已经在前两两点分别作了了阐述,这一一部分主要关关注两个问题题,即科学教教育发展和资资源环境保护护对税制改革革的要求。关于促进科科学教育发展展的税收政策策,可以从几几个方面着手手:一是对科科教行业及相相关产品劳务务征低税,二二是对捐赠科科教行业的相相关税收给予予优惠,三是是对促进科技技进步的产业业以加速折旧旧法提折旧。在在环境和资源
14、源保护方面,税税收规范的作作用更不能低低估。西方国国家大多经过过了“先污染染后治理”的的过程,在此此过程中花费费了巨大的成成本与代价,我我国人多地少少,家贫底薄薄,更无从走走那样的弯路路,因此在资资源环境刚开开始有加速破破坏苗头的时时候就着手规规范,学习一一下别人的经经验是十分必必要的。鉴于于此,我们有有必要对现行行的税制进行行一些调整,使使之符合保护护资源环境的的需要。首先先应该扩大资资源税的征收收范围,如前前所述,随着着经济的发展展,不少新产产品新技术已已经出现,其其中许多是资资源消耗型和和环境污染型型的,我们应应该及时地把把这些纳入征征税范围,该该调整的也要要及时调整,以以体现国家的的规
15、范目的;第二就是要要改革现有的的消费税,开开征燃油税;第三是应该该征收城市维维护建设税;第四,对环环保产业应该该有较为优惠惠的税收政策策,以体现国国家的鼓励。在在对现行环境境税制进行调调整的同时,也也可以考虑适适当地征收新新税,比如可可以借鉴瑞典典的成功经验验征收碳税,含含碳物的使用用是环境受到到污染的一个个很重要的原原因,瑞典针针对含碳物含含碳量的大小小不同征收税税率不等的两两种碳税,体体现了税目精精细的特点。还还有我们也可可以借鉴荷兰兰征垃圾税的的经验,荷兰兰的垃圾税按按人头征,我我国是一个人人口大国,这这是一个很值值得关注的问问题。四。权力格格局变化与税税制改革建设社会主主义政治文明明,
16、是与建设设物质文明和和精神文明同同样重要的时时代任务。社社会经济的发发展必然影响响到政治权力力格局的变化化,政治权力力格局的变化化又会对税制制改革提出新新的要求。这这一部分里所所说的权力格格局变化,主主要有三个方方面的内容,一一是中央与地地方的权力对对比,二是政政治与法律的的势力相角,三三是行政与市市场的功用更更替。1.中央与与地方的权力力对比如何影影响税制改革革集权传统国国家分权和分分权传统国家家集权是我们们这个时代政政治发展的趋趋势。对于我我们这样一个个长期集权体体制下的国家家来说,分权权是政治文明明的方向。994年的分税税制改革有很很明显的集权权痕迹。比如如在“分税”这这一问题上,当当今
17、世界各国国的税收划分分主要有三种种方式,即划划分税种、划划分税率和划划分税额。其其中,“划分分税额”是中中央和地方对对共同的税基基以一个税率率征收后再在在各级政府间间划分税额;而“划分税税率”则是对对同一税基按按照中央和地地方两种不同同的税率进行行计征。在实实践上,“划划分税率”对对地方税收自自主权的要求求比“划分税税额”要高得得多,它必须须以分级财政政体制为基础础,地方要有有税率的确定定权、税收的的开征停征权权、税收优惠惠权以及有关关本级同源课课税2的的税法解释权权等税收权限限。世界各国国在税收分享享上的做法不不一样,比如如偏向于集权权的中国和德德国采用的是是划分税额的的方式,而偏偏向于分权
18、的的美国和加拿拿大则采用划划分税率的方方式。从我国国现在的发展展趋势看,渐渐显清晰的分分权趋势是税税收划分从分分税额到分税税率的基础。2.行政与与法律势力划划分如何影响响税制改革依法治国是是政治文明发发展的一个重重要方向。我我国现在法治治建设不断加加强的格局对对税制改革的的影响主要体体现在以下两两个个方面:一是税收制制度将变得更更加稳定。目目前我国只有有四部税法是是法律,其他他的都是人大大授权立法产产生。行政立立法不如立法法机关正式立立法稳定,因因为行政立法法的成本比较较低,效力级级次也比较低低。因此,行行政强势的行行政体制下,财财政安排很可可能以政令的的形式迅速地地改变,这使使得中央和地地方
19、的博弈变变得经常化。我我国提出“依依法治国”,而而“依法治国国”的首要要要求就是“有有法可依”,照照这个趋势看看,我国税制制改革的特点点有两点可以以预见,一是是法律形式的的高端税法将将会增加,二二是我国的税税制将更加稳稳定。二是税税权的下放成成为可能。因因为法治强势势的制度下往往往有较好的的法治传统,国国民的守法自自觉性强,使使得税权的下下放(比如某某一税种征税税权的下放就就要考虑到地地方的行政管管理能力是否否足以胜任这这一税种的征征收)成为可可能。随着我我国法律体系系的完善和公公民法制观念念的增强,税税权的逐步下下放是完全可可能的。3.行政与与市场的职能能更替如何影影响税制改革革一国的经济济
20、生活是由行行政主导还是是由市场主导导也会影响到到税制安排。行行政主导的国国家政府承担担着更多的职职能,为了使使财权与事权权相适应,也也就更有可能能成为一个高高税国家。我我国正在建设设社会主义市市场经济,市市场在经济生生活中的作用用不断加强,政政府正在从社社会性领域中中淡出,归位位于“公共服服务”,归位位于“服务型型政府”,这这也使得减税税有望。另外外,政府职能能的变化也影影响到税收来来源的方式。企企业脱离对政政府的行政隶隶属关系,以以后更多地是是地域分布决决定征税部门门,而不是行行政隶属关系系决定征税部部门。五。全球化化与税制改革革著名作家龙龙应台在她的的著名演讲全全球化了的我我在哪里中中细数
21、了一天天24小时从从晨起到入睡睡经历的使用用西化商品和和声讯以及劳劳务的过程。衣衣、食、住、行行、育、用,每每一方面都有有全球化的影影子。我们生生活的这个世世界,在商品品经济逐渐主主宰舞台的过过程中,已经经渐渐变得亲亲密和靠近。世世纪之交,我我国加入了WWTO,外界界的影响我们们更加无从逃逃避,而且这这影响变得越越来越直接。比比如我国想让让内外资的税税收待遇靠拢拢,就只能内内资就外资,因因为全球都在在减税,我们们现在不能加加重外资的税税负。税收优优惠的减少,也也需要很慎重重,因为全球球化的世界资资金会很快地地因为利益而而流动。内外外资企业所得得税的合并同同样和全球化化有关。在我我国现行税制制中
22、,内外资资企业的税负负并不相同,据据一些资料反反映,外资企企业的税负要要比内资企业业低1/3到到1/2左右右,随着世界界经济一体化化程度的加深深,对外资企企业的超国民民待遇,不仅仅不利于内资资企业参加国国际竞争,而而且会导致内内资企业在国国内市场占有有率的下降,从从长期看不利利于民族工业业的发展。为为了帮助我国国企业参与国国际市场竞争争,我们还要要建立科学、规规范、合理的的出口退税制制度并积极稳稳妥地实行,真真正实现“征征多少,退多多少”,及时时退税,确保保产品零税负负出口,提高高出口产品的的国际竞争优优势。在个人人所得税方面面,也要与国国际接轨,对对外国公民既既不要有税收收歧视,也不不必要给
23、予超超国民待遇,应应该使得外国国公民和我国国公民在纳税税范围、方式式,起征点,费费用扣除等方方面都享受相相同的待遇。另另外,随着全全球化趋势的的加强,我国国和国外的经经济外来进一一步密切,国国外投资必定定进一步增加加,在这种情情况下,要加加强国际税收收的征管和立立法,加强国国际避税与反反避税的研究究。加入WTOO后,在税收收安排上影响响最大的无疑疑是关税了。WWTO的一个个基本要求,就就是打破国家家间的各种贸贸易壁垒,促促进经济贸易易自由化。在在关税方面,按按照我国加入入WTO时的的谈判承诺,到到今年关税税税率的平均水水平要降到110%左右。总总体是一个较较低的水平,这这时我们就需需要对税制进
24、进行进一步的的安排:一是是关税收入减减少的同时应应该通过规范范优惠和加强强征管进行弥弥补;二是低低关税只是一一个整体水平平上的要求,我我们还可以通通过调整关税税结构来达到到保护部分产产业的目的。比比如对进口原原材料、中间间产品、最终终制成品可以以遵循从低到到高的结构来来征关税,以以体现我国对对进口相关产产品的偏好;再比如对比比较优势明显显的产品、比比较优势不明明显的产品和和缺乏比较优优势的产品也也可以按照从从低到高的税税率来计征,以以体现我国对对相关国内产产业的保护。另另外,我们还还要利用WTTO对国内幼幼稚工业的相相关保护条款款,发挥关税税对民族工业业应有的保护护作用。总之之,加入WTTO后
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