免税合并.ppt
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1、免税合并与应税合并免税合并与应税合并关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税【(财税【20092009】5959号,以下简称号,以下简称5959号文)和企业号文)和企业重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局重组业务企业所得税管理办法(国家税务总局20102010年年4 4号公告,以下简称号公告,以下简称4 4号公告)下发以来,对企业重号公告)下发以来,对企业重组提供了企业所得税政策平台,对促进兼并重组,鼓组提供了企业所得税政策平台,对促进兼并重组,鼓励企业做大做强,起到了良好作用,励企业做大做强,起到了良好作用,5959号文件已经成号文件
2、已经成为企业重组所得税政策的经典文件,然而由于企业重为企业重组所得税政策的经典文件,然而由于企业重组形式多样,业务非常复杂,企业所得税重组政策尚组形式多样,业务非常复杂,企业所得税重组政策尚有很多需要进一步明确的空间,有很多需要进一步明确的空间,本讲将对相关本讲将对相关问题进问题进行探析。行探析。一、企业重组的定义企业重组,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。(一)企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合本通知规定其他重组的类型除外。(二)债务重组,是指在债务人发
3、生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项。(三)股权收购,是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。(四)资产收购,是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。(五)合并,是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或
4、非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。(六)分立,是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。股权支付,是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。二、一般资产重组的税务处理二、一般资产重
5、组的税务处理(一一)股权收购和资产收购重组)股权收购和资产收购重组根据根据59号文第四条(三)中规定,股权收购和资产收购号文第四条(三)中规定,股权收购和资产收购均按以下规定处理:均按以下规定处理:1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。础确定。3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。(二二)企业合并)企业合并企业合并,根据企业合并,根据59号文第四条(四)中规定,当事各方应按下列规号文第四条(
6、四)中规定,当事各方应按下列规定处理:定处理:1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。计税基础。2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。三、特殊重组的税务处理根据59文第五条的规定,享受税收优惠政策的特殊重组需同时满足以下条件:(一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(三)企业重
7、组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。1、股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
8、2.企业合并,企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理:1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产
9、转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失(被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础)(非股权支付金额被转让资产的公允价值)同一控制下且不需要支付对价的理解问题案例:A公司持有M公司30%股份,B公司持有M公司70%股份,M公司净资产公允价值为1亿元。2011年2月,A公司对M公司实施了吸收合并,A公司增资扩股支付给B公司公允价值为7000万元的股权,增资后,B公司占A公司20%的股权。问题:A公司该项吸收合并是否符合特殊性税务处理条件?第一种观点,被合并企业M公司净资产公允价值为1亿元,而A公司支付给B公司公允价值为7000万元的股权,股权支付额占被合并企业
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