第二章 注册会计师的管理与法律责任.ppt
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1、第二章第二章注册会计师管理与法律责任注册会计师管理与法律责任【知识要点知识要点】1、注册会计师管理-中华人民共和国注册会计师法注册会计师的考试与注册登记、业务范围、会计师事务所的组织形式成立、注册会计师协会2、对注册会计师责任的认定、注册会计师和会计师事务所法律责任 引例引例:“银广夏银广夏”事件事件银广夏公司全称为广夏(银川)实业股份有限公司,现证券简称为*ST广夏(000557)。1994年6月上市的银广夏公司,曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月,财经杂志发表“银广夏陷阱”一文,银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为,天津广夏出口德国诚信贸易公司的为
2、“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能,即使通宵达旦运作,也生产不出所宣称的数量;天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬;对德出口合同中的某些产品,根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。疑点:(1)利润率高达利润率高达46%(2000年),而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。(2)如果天津广夏宣称的出口属实,按照我国税法,应办理几千万的出口退税几千万的出口退税,但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利543亿元,按17%税率计算,公司应当计交的增值税至少为增值税至少为9231万元万元,但公司披露
3、2000年年末应交增值税余额为负数,不但不欠,而且还没有抵扣完。(3)公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长,货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长,考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想,显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。疑点疑点:(4)签下总金额达)签下总金额达60亿元合同的德国诚信公亿元合同的德国诚信公司(司(FedelityTradingGmBH)只与银广夏单)只与银广夏单线联系,据称是一家百年老店,事实上却是注线联系,据称是一家百年老店,事实上却是注册资本仅为册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。万马克的一家小型贸易公司。(5)原
4、材料购买批量很大,都是整数吨位,)原材料购买批量很大,都是整数吨位,一次购买上千吨桂皮、生姜,整个厂区恐怕都一次购买上千吨桂皮、生姜,整个厂区恐怕都盛不下,而库房、工艺不许外人察看。盛不下,而库房、工艺不许外人察看。(6)萃取技术高温高压高耗电,但水电费)萃取技术高温高压高耗电,但水电费1999年仅年仅20万元,万元,2000年仅年仅70万元。万元。(7)1998年及之前的财务资料全部神秘年及之前的财务资料全部神秘“消消失失”。引例引例:“银广夏银广夏”事件事件银广夏通过伪造销售、采购合同和发票,伪造银行票据、银广夏通过伪造销售、采购合同和发票,伪造银行票据、海关出口报关单等手段,自海关出口报
5、关单等手段,自19981998年至年至20012001年期间累计虚构年期间累计虚构销售收入销售收入104 962.60104 962.60万元,少计费用万元,少计费用4 845.344 845.34万元,导致万元,导致虚增利润虚增利润77 156.7077 156.70万元。万元。20022002年年2 2月,财政部拟对银广夏案所涉及的会计师事务所月,财政部拟对银广夏案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚:吊销中天勤会计师事务所的和注册会计师依法进行处罚:吊销中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证,同时
6、,将追究中天勤会计师事务所负责人的责任;吊证,同时,将追究中天勤会计师事务所负责人的责任;吊销签字注册会计师刘某、徐某的注册会计师资格。销签字注册会计师刘某、徐某的注册会计师资格。20022002年年4 4月月2323日,中国证监会发布公告:经查,对于在银日,中国证监会发布公告:经查,对于在银广夏事件中涉嫌犯罪的有关人员,监管部门已依法移送公广夏事件中涉嫌犯罪的有关人员,监管部门已依法移送公安机关追究其刑事责任安机关追究其刑事责任。20032003年年9 9月月1616日,宁夏回族自治区银川市中级人民法院对日,宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏原高管人员以编制虚假财务报告追究其刑事责任,
7、银广夏原高管人员以编制虚假财务报告追究其刑事责任,判处有期徒刑;以出具证明文件重大失实罪分别判处被告判处有期徒刑;以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘某、徐某有期徒刑人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘某、徐某有期徒刑2 2年零年零6 6个月、个月、2 2年零年零3 3个月,并各处罚金个月,并各处罚金3 3万元。万元。引例引例:“银广夏银广夏”事件事件在中国证监会于2002年4月对银广夏作出行政处罚决定后,深受“银广夏”造假事件侵害的广大中小股东们就踏上了漫漫艰辛的维权之路。2002年7月30日,银川市中级人民法院正式立案受理了4名股民诉银广夏虚假证券信息披露侵权纠
8、纷案,2007年5月25日,银广夏以资本公积金转增股本,向中小股东支付了543.50万股赔偿股份。至此,号称“中国证券市场虚假陈述民事赔偿第一案”的银广夏案在历时数年、一波三折后,终于落下了帷幕。网上搜索:宁夏卫视解码财商:股市黑幕揭秘 银广夏骗局央视2台,中国股市记忆-43集.*ST广夏(希格玛事务所审计)。广夏(希格玛事务所审计)。如财务报表附注所述,截至2014年12月31日,*ST广夏累计亏损156,465.49万元,生产经营压力较大,*ST广夏的第一大股东对*ST广夏的重大资产重组事项尚在进行中,持续经营能力存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。第一节 注册会
9、计师的管理一、注册会计师及其注册注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。在我国,从1991年起实施注册会计师全国统一考试制度,并自1994年起将通过注册会计师全国统一考试作为取得注册会计师资格的前提。一、注册会计师及其注册(一)1、报考条件具备下列条件之一的中国公民,可报名参加考试:1)高等专科以上学历;2)会计或者相关专业(审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。一、注册会计师及其注册2考试阶段与科目。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目;综合阶段考试设职业能力综
10、合测试1个科目。第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生,发放专业阶段合格证。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生,发放全科合格证。科目科目会计会计审计审计财务成本财务成本管理管理经济法经济法战略管战略管理理税法税法1999199914.41%14.41%15.34%15.34%15.34%15.34%16.84%16.84%25.70%25.70%200020009.47%9.47%20.14%20.14%17.66%17.66%19.32%19.32%11.86%11.86%200120015.47%5
11、.47%13.60%13.60%9.27%9.27%7.96%7.96%6.81%6.81%2002200210.89%10.89%33.33%33.33%9.34%9.34%32.06%32.06%11.65%11.65%200320039.17%9.17%7.48%7.48%10.36%10.36%12.82%12.82%12.01%12.01%2004200410.32%10.32%10.04%10.04%12.61%12.61%12.68%12.68%11.66%11.66%2005200511.22%11.22%10.93%10.93%13.92%13.92%12.47%12.47%
12、18.19%18.19%2006200612.87%12.87%13.22%13.22%14.50%14.50%16.69%16.69%17.34%17.34%2007200712.66%12.66%13.95%13.95%18.41%18.41%17.09%17.09%11.08%11.08%2008200810.79%10.79%15.06%15.06%15.26%15.26%17.98%17.98%13.56%13.56%2009200912.56%12.56%12.82%12.82%14.25%14.25%15.62%15.62%16.57%16.57%13.40%13.40%2020
13、10101 16 6.56%.56%1 14 4.4 42%2%1 17 7.0 05%5%1 18 8.62%.62%1 15 5.8686%1 15 5.40%.40%注册会计师考试六门科目历年通过率汇总注册会计师考试六门科目历年通过率汇总 一、注册会计师及其注册一、注册会计师及其注册(二)二)注册登记注册登记参加注册会计师全国统一考试成绩合格,具有参加注册会计师全国统一考试成绩合格,具有2年以上从年以上从事独立审计业务工作实践经验的人员可以向所在地的省、事独立审计业务工作实践经验的人员可以向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。有下列情形
14、之一的,受理申请的注册会计师协会不予注册:有下列情形之一的,受理申请的注册会计师协会不予注册:(1)不具有完全民事行为能力的;)不具有完全民事行为能力的;(2)因)因受刑事处罚受刑事处罚,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满不满5年年的;的;(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受重错误受行政处罚、撤职行政处罚、撤职以上处分,自处罚、处分决定之日起至申请以上处分,自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止注册之日止不满不满2年年的;的;(4)受)受吊销注册会计师证书
15、吊销注册会计师证书的处罚,自处罚决定之日起至申请注册之日的处罚,自处罚决定之日起至申请注册之日止止不满不满5年年的;的;(5)国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。)国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。二、业务范围和规则(一)注册会计师承办下列审计业务:1审查企业会计报表,出具审计报告;2验证企业资本,出具验资报告;3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;4法律、行政法规规定的其他审计业务。(二二)执业规则执业规则注册会计师对在执行业务中知悉的国家秘密、商业秘密,负有保密义注册会计师对在执行业务中知悉的国家秘密、商业秘密,负有保密义务。注册会计师及会计师事务所不得
16、违反国家有关规定向境内外机构务。注册会计师及会计师事务所不得违反国家有关规定向境内外机构和个人提供审计工作底稿。和个人提供审计工作底稿。注册会计师不得有下列行为:(注册会计师不得有下列行为:(1 1)在)在执行审计业务期间执行审计业务期间,在法律、,在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券股票、债券或者不得购买被审计或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内,买卖被审计单位的股票、债券或单位或者个人的其他财产的期限内,买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产;者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产;(2 2)索取、收
17、受委托合同约定以外的)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物酬金或者其他财物,或者利用,或者利用执行业务之便牟取其他不正当利益;执行业务之便牟取其他不正当利益;(3 3)接受委托)接受委托催收债款催收债款;(4 4)冒用他人名义或者允许他人)冒用他人名义或者允许他人以本人名义以本人名义执行业务;执行业务;(5 5)同时在)同时在两个或者两个以上的两个或者两个以上的会计师事务所执行业务;会计师事务所执行业务;(6 6)采取)采取欺诈、贿赂等不正当方式欺诈、贿赂等不正当方式招揽业务;招揽业务;(7 7)对其能力进行)对其能力进行广告宣传广告宣传以招揽业务;以招揽业务;(8 8)拒绝、阻挠有关
18、部门依法实施的)拒绝、阻挠有关部门依法实施的监督检查监督检查;(9 9)隐匿、伪造、篡改、销毁隐匿、伪造、篡改、销毁有关文件和资料;有关文件和资料;(1010)违反法律、行政法规的其他行为。)违反法律、行政法规的其他行为。练习题2013年1月1日,DEF事务所与XYZ合并成立ABC公司,ABC以“强强联手,服务最优”为主题在3家媒体刊登广告,宣传两家合并事宜。【答案】不恰当。会计事务所仅能够刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息,但不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。【知识点】专业服务营销 案例分析正保会计师事务所为扩大影响,采取了如下宣传措施,一是在当地晚报发布了广告,二
19、是招聘业务员向全市企业上门分发广告,并按业务收入的5%提成。某天,东方公司经理助理前来商谈委托审计事宜,正保会计师事务所答应承接业务,并签定了业务约定书,约定审计收费按审计后的资产总额的5收取,于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后,业务明显增加,考虑到业务较多,事务所决定,东方公司的业务委托其他其他事务所代理审计查验工作。请分析,以上哪些事项是注册会计师法规定的不得有的行为?1、会计师事务所不得对其能力进行对其能力进行广告宣传广告宣传以招揽业务;以招揽业务;2 2、会计师事务所可以将印制的手册向客户发放,也可以应非客户的、会计师事务所可以将印制的手册向客户发放,也可以应非客户的要求想客户
20、发放,但不得广泛发放;注册会计师及其所在会计师事务要求想客户发放,但不得广泛发放;注册会计师及其所在会计师事务所所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。3 3、在确定收费时,会计师事务所应当考虑专业服务所需的、在确定收费时,会计师事务所应当考虑专业服务所需的知识和技知识和技能能、所需专业人员的、所需专业人员的水平和经验水平和经验、每一专业人员提供服务所需的、每一专业人员提供服务所需的时间时间、提供专业服务所需承担的提供专业服务所需承担的责任责任等因素,以客观反映为客户提供专业服等因素,以客观反映为客户提供专业服务的价值,不应以鉴证工作结果或服务成果
21、作为收费标准。审计费用务的价值,不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用于提交审计报告时一次付清,可能会影响审计的独立性。于提交审计报告时一次付清,可能会影响审计的独立性。4 4、会计师事务所和注册会计师、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任不得承办不能胜任的业务。会计师事的业务。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师;会计师事务务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师;会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。三、会计师事务所会计师事务所:是注册会计师依法承办业务的机构,由国务
22、院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。截至2014年12月31日,我国会计师事务所总数达到8295家,其中,具有证券期货业务资格事务所40家,获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。统计显示,目前参加中国注册会计师协会的个人会员超过20万人,其中,注册会计师99 045人,非执业会员103 566人。根据中注协2014年度发布的事务所综合评价全国前百家信息,前百家事务所中,业务收入超过1亿元的有46家,其中,超过5亿元的有15家,超过10亿元的有11家,超过20亿元的有6家。三、会计师事务所思考:会计师事务所的类型以及如何设立?(一)类型:各国会计师事务所的组织形
23、式有四种:独资制、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制。1、独资会计师事务所个人会计师事务所,由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,承担无限责任。优点:容易设立,执业灵活,能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求;承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低。缺点:无力承担大型业务,缺乏发展后劲,很难做大做强。小资料:2004年5月,深圳市财政局根据深圳经济特区注册会计师条例的相关规定,在深圳市人大、深圳市注册会计师协会的大力配合下,在全国范围内率先试点审批个人独资的会计师事务所。深圳马洪会计师事务所于2004年7月5日经深圳市财政局批准,颁发了新中国的第一
24、张个人独资会计事务所的会计师事务所执业许可证(编号为:1001号)查阅网站:华语广播网三十年先行者之中国第一家个人独资会计师事务所所长马洪三、会计师事务所2 2普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上注普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。对会计师事务所的债务承担无限连带责任。优点优点:在风险牵制和共同利益的驱动下,促使会计师在风险牵制和共同利益的驱动下,促使会计师事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险事务所强化专业发展,扩大规
25、模,提高规避风险的能力。的能力。缺点:任何合伙人的执业行为都会影响整个事务所缺点:任何合伙人的执业行为都会影响整个事务所的生存和发展;同时也不利于建立一个跨地区、的生存和发展;同时也不利于建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所。跨国界的大型会计师事务所。三、会计师事务所3有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所有有限限责责任任会会计计师师事事务务所所由由注注册册会会计计师师认认购购会会计计师师事事务务所所股股份份,并并以以其其认认购购股股份份对对事事务务所所承承担担有有限限责责任任,会会计计师师事事务务所所以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承承担担有限责任。有限责任。优优点点:可可以以
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