应收账款.ppt
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1、第三章第三章 应收款项与预收应收款项与预收账款的核算账款的核算第三章第三章 应收款项和预收账款的应收款项和预收账款的核算核算本章重点与难点本章重点与难点重点:重点:1、应收账款、应收票据与预收账款的会计处理;、应收账款、应收票据与预收账款的会计处理;2、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。3、坏账损失的会计处理。、坏账损失的会计处理。难点:难点:1、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下,用总价法、净、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下,用总价法、净价法入账金额;价法入账金额;2、应收票据贴现的会计处理。、应收票据贴现的会计处理。3、坏账损失的会计处理
2、。、坏账损失的会计处理。第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的概念及范围一、应收账款的概念及范围 1 1、应收账款的概念、应收账款的概念 应收账款应收账款是指施工企业在正常施工生产过程是指施工企业在正常施工生产过程中,因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等中,因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务,应向发包单位、购买单位或接受劳务作业业务,应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超过两个月,最多不超过一年。对于长期收不不超过两个月,最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款,企业应组织有关人员
3、认真分析,回的应收账款,企业应组织有关人员认真分析,查明原因,必要时列作坏账损失。查明原因,必要时列作坏账损失。施工企业属于应收账款的各应收项目包括:施工企业属于应收账款的各应收项目包括:(1)应收工程价款应收工程价款是指施工企业与发包单位办理是指施工企业与发包单位办理工程价款时,应向发包单位收取的工程价款。工程价款时,应向发包单位收取的工程价款。(2)应收销货款应收销货款是指施工企业销售商品、材料、是指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、作提供劳务、作业,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项,以及对外承包工程应收取的业单位收取的款项,以及对外承包工程应收取的
4、价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。的款项和代垫的包装费、运杂费。以下项目以下项目不包括不包括在应收账款中;在应收账款中;(1)应收职工欠款应收职工欠款,这部分业务通过这部分业务通过“其他应收款其他应收款”账户核算;账户核算;(2)包工投标用或其他用途的特殊包工投标用或其他用途的特殊存出保证金存出保证金。这部分业务。这部分业务通过通过“其他应收款其他应收款”账户核算;账户核算;(3)企业内部各独立核算经济单位之间企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款往来的应收及暂付款项。这部分业务通过项。这部分业务通过“内
5、部往来内部往来”账户核算;账户核算;(4)拨给企业内部职能部门、单位的拨给企业内部职能部门、单位的备用金备用金。这部分业务通。这部分业务通过过“备用金备用金”账户核算;账户核算;(5)应计利息收入和股票投资上应收的应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利已宣告分派的股利。这部分业务通过这部分业务通过“其他应收款其他应收款”账户核算;账户核算;(6)应收租金应收租金等。这部分业务通过等。这部分业务通过“其他应收款其他应收款”账户核算账户核算 二、应收账款的计价与核算二、应收账款的计价与核算 (一)应收账款的计价(一)应收账款的计价 应收账款的计价应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额,是
6、指确定应收账款的入账金额,通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。计算入账金额时,通常还应考实际发生额记账。计算入账金额时,通常还应考虑折扣这一重要因素。虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣折扣分为商业折扣和现金折扣两类,这两类两类,这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。折扣对应收账款入账金额都有影响。1、商业折扣商业折扣是指企业按照薄利多销的原则,是指企业按照薄利多销的原则,对购买产品数量多的顾客,按商品价目单所列的对购买产品数量多的顾客,
7、按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。价格给予一定的折扣。2、现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售货款所给予的一定期间内早日偿还货款,对销售货款所给予的一定比率的扣减。比率的扣减。(1)总价法。)总价法。是指在销货业务发生时,按未扣除是指在销货业务发生时,按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。法。(2)净价法)净价法。是指在销货业务发生时,按最高扣。是指在销货业务发生时,按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方
8、法。账金额的方法。(二)应收账款的账务处理(二)应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况,为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况,企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”账户,该账户属资产类,账户,该账户属资产类,用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务,应向客户、购货单位及接受劳务供劳务等业务,应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项;单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项;贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期
9、末借方余额,反映尚业汇票结算方式的款项。期末借方余额,反映尚未收回的各种应收款项。未收回的各种应收款项。书上第4346课后作业三、预付账款和其他应收账款的核算三、预付账款和其他应收账款的核算 企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”科目,该科目属于资产类科目科目,该科目属于资产类科目 预预付付账账款款不不多多的的企企业业,也也可可以以将将预预付付的的货货款款记记入入“应应付付账账款款”科科目目的的借借方方。但但在在编编制制会会计计报报表表时时,仍仍然然要要将将“预预付账款付账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开报告。的金额分开报告。企企业业应应在在“预预付付账账款款”总总账账科科目目下下,按
10、按供供货货单单位位的的名名称称设设置明细账,进行预付账款的明细分类核算。置明细账,进行预付账款的明细分类核算。预付账款预付账款向供货方预付的货款向供货方预付的货款收到所购物品结转的预付贷款收到所购物品结转的预付贷款企业向供货方预付的贷款企业向供货方预付的贷款企业应向供货方补付的贷款企业应向供货方补付的贷款账户的用途结构分析,应付账款明细账应是贷方余额,它反映期末应付账款数额。但是,预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额,该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法,第一种方法是单独设置预付账款账户核算,第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核
11、算。按照第二种核算方法,如果预付账款发生在前一个月,收到商品或接受劳务在后一个月,就会产生应付账款明细账借方余额,该余额实际上是预付账款,在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在,所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额,而不是真实的应付账款。企业按购货合同的规定预付货款时,按预付金额企业按购货合同的规定预付货款时,按预付金额 借:预付账款借:预付账款市钢材公司市钢材公司 50 00050 000 市水泥市水泥 10 00010 000 贷:银行存款贷:
12、银行存款 50 00050 000 借:原材料(库存商品)借:原材料(库存商品)_ _钢材钢材 100 000100 000 贷:预付账款贷:预付账款市钢材公司市钢材公司 50 00050 000 应付账款应付账款市钢材公司市钢材公司 50 00050 000 补付货款时补付货款时 借:原材料借:原材料水泥水泥 15 00015 000 贷:银行存款贷:银行存款 5 0005 000 预付账款预付账款-市水泥市水泥 10 00010 000 收到退回的多付货款时收到退回的多付货款时 借:应收账款借:应收账款A 13 000A 13 000 贷:预付账款贷:预付账款AA 13 000 13 00
13、0四、其他应收款四、其他应收款(一)其他应收款的内容(一)其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。外的应收、暂付其他单位或个人的各种款项。主要包括:主要包括:预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金应应收收的的各各种种赔赔款款,包包括括应应向向过过失失人人和和保保险险公公司司以以及及其其他单位收取的款项他单位收取的款项应收的各种罚款应收的各种罚款应收的出租包装物的租金应收的出租包装物的租金存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各
14、种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项其他不属于上述各项的其他应收款项。其他不属于上述各项的其他应收款项。(二)其他应收款的核算(二)其他应收款的核算 企业设置企业设置“其他应收款其他应收款”科目,该科目属于资产类科目科目,该科目属于资产类科目 “其其他他应应收收款款”科科目目应应按按项项目目分分类类,并并按按不不同同的的债债务务人人设设置明细账,进行明细核算。置明细账,进行明细核算。其他应收款其他应收款企业发生的各项其企业发生的各项其他应收款他应收款收回的其他应收款收回的其他应收款结转的其他应收款结转的其他应收款企业应收未收的各项企业应收未收的各项其他
15、应收款项其他应收款项 企业发生其他应收款时,按应收金额企业发生其他应收款时,按应收金额 借:其他应收款借:其他应收款 贷:有关科目贷:有关科目 收回各种款项时收回各种款项时 借:有关科目借:有关科目 贷:其他应收款贷:其他应收款 企业发生的其他应收款业务,同企业的应收账款业务一样,企业发生的其他应收款业务,同企业的应收账款业务一样,存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时,对其他应收款项目进行检查,预计其可能发年度终了时,对其他应收款项目进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。生的坏账损失,并计提坏账准备。第二节
16、第二节 应收票据的核算应收票据的核算 一、票据的种类一、票据的种类1.商业票据按承兑人不同,分为商业票据按承兑人不同,分为商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票两种银行承兑汇票两种。商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人签发,经付款人承兑,或是由收款人签发,经付款人承兑,或付款人签发并承兑的票据。付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发,并由承是收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的票据。的票据。2商业票据按商业票据按票面是否载明利率票面是否载明利率划分为划分为不带息票不带息票据和带息票
17、据据和带息票据。不带息票据不带息票据在应收票据到期时,只收取到期票据的在应收票据到期时,只收取到期票据的票面金额,即到期值等于面值。票面金额,即到期值等于面值。带息票据带息票据到期时,除收取票面金额外,还收取按票到期时,除收取票面金额外,还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。面金额和规定利率计算的到期利息。1到期日的计算到期日的计算 按国际惯例,有按月计算和按日计算两种情况。按国际惯例,有按月计算和按日计算两种情况。按月计算时,一般是以出票日期相同的日期为到按月计算时,一般是以出票日期相同的日期为到 期日。期日。按日计算时,应从出票日起,按实际经过的天数按日计算时,应从出票日起,按实际经过
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