第二章注册会计师审计准则.ppt
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1、LOGO第二章注册会计师执业准则本章内容重本章内容重难点主要有六个方面:点主要有六个方面:1鉴证业务的含的含义;2鉴证业务的五要素;的五要素;3鉴证业务的承接与的承接与变更;更;4合理保合理保证鉴证业务的的证据收集程序;据收集程序;5接受与保持客接受与保持客户关系和具体关系和具体业务;6项目目质量控制复核。量控制复核。LOGO执业准则体系、鉴证准则和审计准则执业准则体系、鉴证准则和审计准则第二章第二章LOGO第一第一节执业准准则体系、体系、鉴证准准则和和审计准准则中国注册会计师执业准则制定过程中国注册会计师执业准则制定过程1中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系2鉴证业务基本准则
2、鉴证业务基本准则3审计准则审计准则LOGO一、中国注册会一、中国注册会计师执业准准则制定制定过程程(一)(一)起步阶段(起步阶段(1980-1993)从1994-1993年,先后发布注册会计师检查验证会计报表规则)试行)7个执业规则,审计开始正规化、专业化(二)(二)制定准则阶段(制定准则阶段(1994-2004)先后分六批发布41个独立审计准则,基本建立我国审计准则体系。(三)(三)国际趋同阶段(国际趋同阶段(2005年至今)年至今)2006年颁布48项审计准则,实现了国际趋同的历史性突破LOGO注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务注册会计师业务准则准则会计师事务所质量
3、控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则二、二、中国注册会计师执业准则体系LOGO中国注册会中国注册会计师业务计师业务准准则则47鉴证业务鉴证业务准准则则45相关服相关服务务准准则则2鉴证业务鉴证业务基本准基本准则则1商定程序准商定程序准则则代代编财务编财务信息准信息准则则审计审计准准则则41审阅审阅准准则则1其他其他鉴证业务鉴证业务准准则则2会会计师计师事事务务所所质质量控制量控制准准则则1中国注册会中国注册会计师执业计师执业准准则则体系体系LOGO【例例题1单选题】注册会注册会计师执行下列行下列业务中,中,对保保证程度描述不正确的是程度描述不正确的是()。A.A
4、.代编财务信息不需要任何程度的保证代编财务信息不需要任何程度的保证B.B.财务信息执行商定程序仅需要有限保证财务信息执行商定程序仅需要有限保证C.C.内部控制审核业务有可能是有限保证也有可内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证能是合理保证D.D.验资要合理保证验资要合理保证【答案答案】BLOGO三、鉴证业务基本准则(一)(一)鉴证业务的定的定义1.鉴证业务是指注册会是指注册会计师对鉴证对象信息象信息提提出出结论,以增,以增强除除责任方之外的任方之外的预期使用者期使用者对鉴证对象信息信任程度的象信息信任程度的业务。2.鉴证对象信息象信息是指按照是指按照标准准对鉴证对象象进行行评价和价
5、和计量的量的结果。果。3.鉴证对象象是指是指鉴证对象信息所反映的内容。象信息所反映的内容。LOGO【例例题2单选题】注册会注册会计师接受委托接受委托对2008年年X股份有限公司股份有限公司财务报表表进行了行了审计,下列,下列选项中属于中属于“鉴证对象象”的是的是()。A.XA.X公司公司20082008年年财务报表表B.XB.X公司公司20082008年年1212月月3131日的日的财务状况和状况和该年度的年度的经营成果和成果和现金流量金流量C.XC.X公司公司20082008年度的年度的财务状况、状况、经营成果和成果和现金金流量流量D.XD.X公司公司20082008年利年利润表表【答案答案
6、】B BLOGO(二)鉴证业务的五要素二)鉴证业务的五要素1.三方关系三方关系2.鉴证对象鉴证对象3.标准标准4.证据证据鉴证报告鉴证报告LOGO(二)二)鉴证业务的五要素的五要素鉴证业务包括包括三方关系、三方关系、鉴证对象、象、标准、准、证据和据和鉴证报告五要素。告五要素。其中,其中,1.三方关系三方关系分分别是注册会是注册会计师、责任方和任方和预期期使用者;使用者;2.鉴证对象象是是鉴证对象信息所反映的内容;象信息所反映的内容;3.标准准是用来是用来对鉴证对象象进行行评价或价或计量的基量的基准;准;4.证据据是注册会是注册会计师提出提出鉴证结论的基的基础;5.鉴证报告告是注册会是注册会计师
7、针对鉴证对象信息象信息(或(或鉴证对象)提出一定保象)提出一定保证程度的程度的结论。LOGO鉴证鉴证目目 标标证证据据判断相符判断相符程度程度鉴证报鉴证报告告鉴证对鉴证对象象标准标准图2-3鉴证业务是一个系统过程LOGO【例例题3多多选题】在注册会在注册会计师的的鉴证业务中,下列属于中,下列属于“预期使期使用者用者”的有的有()。A.A.股东及潜在投资者股东及潜在投资者B.B.债权人债权人C.C.管理层管理层D.D.证券交易机构证券交易机构【答案答案】ABCDABCDLOGO(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务三)基于责任方认定的业务和直接报告业务业务类型业务类型区区 别别基于责任方认定的
8、业务基于责任方认定的业务(财务报表审计)(财务报表审计)直接报告业务直接报告业务(IT系统鉴证)系统鉴证)1预期使用者获取鉴证对预期使用者获取鉴证对象信息的方式象信息的方式预期使用者不通过审计报告预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定,即财便可获取责任方认定,即财务报表务报表可能不存在责任方认定(公可能不存在责任方认定(公司管理层关于司管理层关于IT系统可应用系统可应用性、安全性、完整性和可维性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评护性等方面控制有效性的评价报告),或虽然存在,但价报告),或虽然存在,但该认定无法为预期使用者获该认定无法为预期使用者获取;预期使用者只能通过鉴取;预期
9、使用者只能通过鉴证报告获取上述信息证报告获取上述信息2提出结论的对象提出结论的对象鉴证对象信息,即所审计的鉴证对象信息,即所审计的财务报表财务报表鉴证对象,即对鉴证对象,即对IT系统可应系统可应用性、安全性、完整性和可用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性维护性等方面控制的有效性LOGO(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务三)基于责任方认定的业务和直接报告业务业务类型业务类型区区 别别基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务(财务报表审计)(财务报表审计)直接报告业务直接报告业务(IT系统鉴证)系统鉴证)3责任方的责任责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责,责任方对鉴证对象信息负责
10、,即对财务报表编制负责即对财务报表编制负责责任方对鉴证对象负责,即责任方对鉴证对象负责,即对对IT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控完整性和可维护性等方面控制的有效性负责制的有效性负责4鉴证报告鉴证报告以书面形式对财务报表出具以书面形式对财务报表出具审计报告,明确提及责任方审计报告,明确提及责任方认定例如:认定例如:“我们审计了后我们审计了后附的附的ABC股份有限公司(以股份有限公司(以下简称下简称ABC公司)编制的公司)编制的207年年12月月31日的资产负债日的资产负债表和表和207年度的年度的”以书面形式提供鉴证报告。以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证
11、对象和标准,直接提及鉴证对象和标准,无需提及责任方认定无需提及责任方认定例如:例如:“我们对我们对ABC公司公司20年年月月日至日至202年年月月日期间日期间IT服务系统可应用性、服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护安全性、完整性、和可维护性等方面控制的有效性进行性等方面控制的有效性进行了审查了审查”LOGO【例例题4多多选题】注册会注册会计师执行的下列行的下列业务中属于直接中属于直接报告告业务的有的有()。A.A.对对X X公司公司20082008年财务报表进行审计年财务报表进行审计B.B.对对X X公司的公司的ITIT系统进行鉴证系统进行鉴证C.C.对对X X公司公司20082008
12、年度预测性财务信息进行审核年度预测性财务信息进行审核D.D.对对X X公司公司20082008年开发的新产品进行质量鉴证年开发的新产品进行质量鉴证【答案答案】BDBDLOGO【例例题5单选题】A注册会注册会计师负责对甲公司甲公司编制的下制的下属子公司属子公司K公司公司208年度年度财务报表表进行行审阅。在承接和。在承接和执行行业务时,A注册会注册会计师遇到下列事遇到下列事项,请代代为做出做出正确的正确的专业判断。(判断。(2008年)年)1.在与甲公司管理在与甲公司管理层沟通沟通时,A注册会注册会计师应当当说明明该项业务属于属于()。A.有限保有限保证的的鉴证业务B.直接直接报告告业务C.其他
13、其他鉴证业务D.合理保合理保证的的鉴证业务【答案答案】A【解析解析】财务报表表审阅业务是有限保是有限保证的的鉴证业务。LOGO【例例题6单选题】在确定在确定该项业务责任方的任方的责任任时,下列表述正确的是,下列表述正确的是()。(。(2008年)年)A.甲公司管理甲公司管理层应对K公司公司财务报表和表和财务状况、状况、经营成果及成果及现金流量金流量负责B.甲公司管理甲公司管理层应对K公司公司财务报表表负责,K公公司管理司管理层应对K公司公司财务状况、状况、经营成果及成果及现金金流量流量负责C.K公司管理公司管理层应对K公司公司财务报表表负责,甲公,甲公司管理司管理层应对K公司公司财务状况、状况
14、、经营成果及成果及现金金流量流量负责D.K公司管理公司管理层应对K公司公司财务报表和表和财务状况、状况、经营成果及成果及现金流量金流量负责【答案】BLOGO【解析解析】在在A注册会注册会计师承接的承接的对甲公司甲公司编制的下属子制的下属子公司公司K公司公司208年度年度财务报表表进行行审阅业务中,甲公司中,甲公司是是责任方,甲公司任方,甲公司对由其由其编制的制的财务报表(表(鉴证对象信象信息)息)负责,K公司是独立法人,公司是独立法人,K公司公司对财务报表反映表反映的内容即的内容即财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量(金流量(鉴证对象)象)负责,因此,因此选项B正确。正确。LOGO例例7多
15、多选题:鉴证业务分分为基于基于责任方任方认定的定的业务和直接和直接报告告业务,鉴证业务涉及的三方关系涉及的三方关系中,不同情况下中,不同情况下责任方可能是指任方可能是指()。A在直接在直接报告告业务中,中,对鉴证对象象负责的的组织或人或人员B在直接在直接报告告业务中,中,对鉴证对象信息象信息负责的的组织或人或人员C在基于在基于责任方任方认定的定的业务中,中,对鉴证对象象信息信息负责的的组织或人或人员D在基于在基于责任方任方认定的定的业务中,中,对鉴证对象象负责的的组织或人或人员LOGO【答案答案】ACD【解析解析】在直接在直接报告告业务中,注册会中,注册会计师直接直接对鉴证对象象进行行评价或价
16、或计量,或者从量,或者从责任方任方获取取对鉴证对象象评价或价或计量的量的认定,而定,而该认定无定无法法为预期使用者期使用者获取,取,预期使用者只能通期使用者只能通过阅读鉴证报告告获取取鉴证对象信息。因此,在直接象信息。因此,在直接报告告业务中,中,责任方不是任方不是对鉴证对象信息象信息负责的的组织或人或人员。LOGO【例例题8简答答题】A注册会注册会计师接受甲公司的委接受甲公司的委托,托,对甲公司管理甲公司管理层编制的下属子公司乙公司制的下属子公司乙公司IT系系统运行有效性的运行有效性的评价价报告告进行行鉴证。甲公。甲公司司拟将将该评价价报告提交告提交给其他其他预期使用者。期使用者。(2007
17、年)年)要求:要求:(1)指出)指出该项鉴证业务属于下表中何种属于下表中何种业务类型,直接在答型,直接在答题卷表格中相卷表格中相应位置打位置打“”。LOGO分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置请在相应位置打打“”(1 1)基于责任方认定基于责任方认定的业务的业务直接报告业务直接报告业务(2 2)历史财务信息鉴历史财务信息鉴证业务证业务其他鉴证业务其他鉴证业务LOGO分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置请在相应位置打打“”(1 1)基于责任方认定基于责任方认定的业务的业务直接报告业务直接报告业务(2 2)历史财务信息鉴历史财务信息鉴证业务证业务其他鉴证业务其他鉴证业务【答案答案】
18、1)该项鉴证业务的业务类型如下表所示:)该项鉴证业务的业务类型如下表所示:LOGO(2)请指出指出该项鉴证业务的的责任方,并任方,并简要要说明甲公司管理明甲公司管理层、乙公司管理、乙公司管理层和和A注册会注册会计师各自的各自的责任。任。(3)在)在评价乙公司价乙公司IT系系统运行有效性运行有效性时,甲公,甲公司使用的是其自行制定的司使用的是其自行制定的标准。准。请简要要说明明A注册会注册会计师应当从哪些方面当从哪些方面评价价标准的适当性。准的适当性。(4)在承接)在承接业务后,如果后,如果发现标准不适当,准不适当,A注册会注册会计师应当出具何种当出具何种类型的型的鉴证报告告LOGO(2)责任方
19、任方为甲公司管理甲公司管理层。甲公司管理甲公司管理层对由其由其编制的乙公司制的乙公司IT系系统运行有效性的运行有效性的评价价报告告负责;乙公司管理乙公司管理层对其其IT系系统运行的有效性运行的有效性负责;A注册会注册会计师对其出具的乙公司其出具的乙公司IT系系统运行有效性的运行有效性的鉴证报告告负责。(3)A注册会注册会计师应当从当从“相关性、完整性、可靠性、相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性中立性和可理解性”五个方面五个方面评价价标准的适当性。准的适当性。(4)在承接)在承接业务后,如果后,如果发现标准不适当,可能准不适当,可能误导预期使用者,期使用者,A注册会注册会计师应当当视其重大
20、与广泛程度,其重大与广泛程度,出具保留出具保留结论或否定或否定结论的的报告。告。在承接在承接业务后,如果后,如果发现标准不适当,造成工作范准不适当,造成工作范围受受到限制,到限制,A注册会注册会计师应当当视受到限制的重大与广泛程受到限制的重大与广泛程度,出具保留度,出具保留结论或无法提出或无法提出结论的的报告。告。LOGO(四)鉴证业务的目标(合理保证和有限保证的区别)(四)鉴证业务的目标(合理保证和有限保证的区别)业务类型业务类型区区 别别合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务(财务报表审计)(财务报表审计)有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务(财务报表审阅)(财务报表审阅)1鉴证业务目标鉴证
21、业务目标在可接受的低审计风险下,在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平发表审计意见,提供高水平的保证。的保证。在可接受的审阅风险下,以在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水表审阅意见,提供有意义水平的保证。(该保证水平低平的保证。(该保证水平低于审计业务的保证水平)于审计业务的保证水平)2证据收集程序证据收集程序通过一个不断修正的、系统通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程度适当的证据,证据收集程度包括检查记录或文件、检查包
22、括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、证、重新计算、重新执行、分析程序等。分析程序等。通过一个不断修正的、系统通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采受到有意识的限制,主要采用询问和分析程序获取证据。用询问和分析程序获取证据。LOGO(四)鉴证业务的目标(合理保证和有限保证的区别)业务类型业务类型区区 别别合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务(财务报表审计)(财务报表审计)有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务(财务报表审阅)(财务报表审
23、阅)3所需证据数量所需证据数量较多较多较少较少4鉴证业务风险鉴证业务风险较低较低较高较高5鉴证对象信息的可信性鉴证对象信息的可信性较高较高较低较低6提出结论的方式提出结论的方式以积极方式提出结论。例如:以积极方式提出结论。例如:“我们认为,我们认为,ABC公司财务公司财务报表已经按照企业会计准则报表已经按照企业会计准则和和会计制度会计制度的规定编的规定编制,在所有重大方面公允反制,在所有重大方面公允反映了映了ABC公司公司201年度的经年度的经营成果和现金流量。营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如:以消极方式提出结论。例如:“根据我们的审阅,我们没根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项
24、使我们相有注意到任何事项使我们相信,信,ABC公司财务报表没有公司财务报表没有按照企业会计准则和按照企业会计准则和会会计制度计制度的规定编制,未能的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。”LOGO【例【例题9单选题】注册会注册会计师执行的下列行的下列业务中,保中,保证程度最高程度最高的是的是()。A.财务报表表审计B.代代编财务信息信息C.财务报表表审阅D.对财务信息信息执行的商定程序行的商定程序【答案答案】A【解析解析】选项A是合理保是合理保证业务,选项C是有限是有限保保证的的业务,选项B
25、、D是相关是相关业务,不需要任,不需要任何保何保证。LOGO(五)业务承接1.一一项业务作作为鉴证业务承接承接应具具备的条件的条件(1)初步了解)初步了解业务环境(在接受委托前);境(在接受委托前);(2)考)考虑相关相关职业道德道德规范要求(在初步了解范要求(在初步了解业务环境后);境后);(3)拟承接承接业务具有以下五个特征,即具有以下五个特征,即:鉴证对象适当;象适当;使用的使用的标准适当且准适当且预期使用者能期使用者能够获取取该标准;准;注册会注册会计师能能够获取充分、适当的取充分、适当的证据以支持其据以支持其结论;注册会注册会计师的的结论以以书面面报告形式表述,且表述形式告形式表述,
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