CPA长期股权投资.ppt
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1、 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第四章第四章 长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 4会计系会计系CPACPA会计会计会计会计 Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting宝钢股份2010年报节选 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 本章内容本章内容 长期股权投的初始计量长期股权投的初始计量 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本
2、法、权益法成本法、权益法 长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换及处置换及处置 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting通过本章的学习,掌握长期股权投资核算的范围;通过本章的学习,掌握长期股权投资核算的范围;掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值、转化法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值、转化和处置的核算。和处置的核算。学
3、习目的与要求学习目的与要求 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting企业合并形成的长期股权投的账务处理;采用权益企业合并形成的长期股权投的账务处理;采用权益法进行后续计量的账务处理。法进行后续计量的账务处理。教学重点与难点教学重点与难点 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting导入:
4、导入:投资的概念投资的概念 这里所说的投资这里所说的投资是指企业利用其资金是指企业利用其资金对企业对企业外部外部的投资行的投资行为。为。区别于企业进行区别于企业进行固定资产购置等内部固定资产购置等内部投资行为。投资行为。购买股票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting导入:投资的组成内容导入:投资的组成内容 投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款
5、 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资长期股权投资对对子公司子公司的投资的
6、投资对对合营企合营企业业的投资的投资对对联营企联营企业业的投资的投资其他权其他权益性投资益性投资企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的权益性投资的权益性投资 企业持有的能够企业持有的能够与其他合营方与其他合营方一同对被一同对被投资单位投资单位实施共同控制实施共同控制的权益性投资的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施施加重大影响加重大影响的权益性投资的权益性投资 企业对被投资单位企业对被投资单位不具有不具有控制、共同控制或重大影响、在活控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量没有报价且公允价值不能可
7、靠计量的权益性投资。的权益性投资。注意注意1:企业对被投资单位企业对被投资单位不具有不具有控制、共同控制或重大影控制、共同控制或重大影 响、在活跃市场上响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量有报价、公允价值能够可靠计量 的权益性投资,应按的权益性投资,应按企业会计准则企业会计准则金融工具确金融工具确认和计量认和计量准则相关规定进行会计核算。准则相关规定进行会计核算。注意注意2:对对子公司、合营企业和联营企业子公司、合营企业和联营企业的投资,的投资,无论是无论是 否有公允价值否有公允价值,均应按长期股权投资核算均应按长期股权投资核算。4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计In
8、termediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting间接拥有比例的确定方法间接拥有比例的确定方法A企业拥有企业拥有C企业的表企业的表决权比例:决权比例:55%(2)虽虽够半数够半数但但不能控制不能控制:被投资方进行清理整顿被投资方进行清理整顿被投资方已宣告破产被投资方已宣告破产其他情形等其他情形等 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting中国船舶2010年报节选 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Acco
9、unting例题例题1下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是()。下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是()。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有 控制、共同控制或重大影响的权益性投资控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资【答案答案】D 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CP
10、A会计会计Intermediate Accounting 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量 取得方式取得方式初始计量初始计量 企业企业合并合并方式方式同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产被投资单位所有者权益账面价值的份额,付出资产账面价值账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的的份额之间的差额计入资本公积差额计入资本公积 非同一控制非同一控制付出资产的付出资产的公允价值公允价值,付出资产公允价值与账面价,付出资产公允价
11、值与账面价值的值的差额计入当期损益差额计入当期损益 企业合并以外的方式企业合并以外的方式 付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值公允价值,付出资产公允价值与账面价值的付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损差额计入当期损益益 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子
12、公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并参与合并的企业在合并前后前后均均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的制且该控制并非暂时性的,为,为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并。参与合并的各方参与合并的各方在合并前在合并前后后不受不受同一方或相同的多同一方或相同的多方最终控制方最终控制 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting(一)(一)同一控制下同一控制下企业合并的长期股权投资核算企业合并的长期
13、股权投资核算 不以公允价值计量,不确认损益不以公允价值计量,不确认损益 原则原则 同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投长期股权投资的初始投资成本资成本。长期股权投资。长期股权投资初始投资成本初始投资成本与与支付的支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的价值之间的差额差额,应当,应
14、当调整资本公积调整资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价);资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价)不足冲减的,调整留存收益不足冲减的,调整留存收益。会计分录:会计分录:借:长期股权投资借:长期股权投资 应收股利应收股利 贷:资产贷:资产 负债负债借或贷:资本公积借或贷:资本公积 股本溢价股本溢价差额在借方?差额在借方?无论是同一控制下的企无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下业合并还是非同一控制下的的企业合并形成的长期股权投企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价资,实际支付的价款或对价中包含的中包含的已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应
15、作为的现金股利或利润,应作为应收项目处理应收项目处理。4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 账户设置账户设置长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户资产类账户 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Interme
16、diate Accounting例题例题2 2012年年3月月20日,甲公司以银行存款日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为万元,公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不
17、考虑其他因素,甲公司的下列会计和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是()。处理中,正确的是()。A确认长期股权投资确认长期股权投资5000万元,不确认资本公积万元,不确认资本公积B确认长期股权投资确认长期股权投资5000万元,确认资本公积万元,确认资本公积800万元万元C确认长期股权投资确认长期股权投资4800万元,确认资本公积万元,确认资本公积600万元万元D确认长期股权投资确认长期股权投资4800万元,冲减资本公积万元,冲减资本公积200万元万元 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting 【解析解析】
18、:同一控制下长期股权投资的入账价值同一控制下长期股权投资的入账价值 6000804800(万元)(万元)应确认的资本公积应确认的资本公积 4800-(10003200)600(万元)(万元)【答案答案】:C 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting例题例题3 2012年年3月月20日,甲公司合并乙企业,该项合并属于同一控日,甲公司合并乙企业,该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中,甲公司发行本公司普通股制下的企业合并。合并中,甲公司发行本公司普通股1000万股万股(每股面值(每股面值1元,市价为元,市价为2.1元),作为对价取得乙企业
19、元),作为对价取得乙企业60%股股权。合并日,乙企业的净资产账面价值为权。合并日,乙企业的净资产账面价值为3200万元,公允价值万元,公允价值为为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投同。不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为(资成本为()万元。)万元。A1920 B2100 C3200 D3500【答案答案】A【解析解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本本=3200601920(万元)(万元)合并方以合并方以
20、发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本发行股份的面值总额作为股本,长期股权,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额差额,应当,应当调调整资本公积整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价);资本公积;资本公积(资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价)不足冲减的,调整留存收益不足冲减的,调整留存收益。发行权益性证券
21、的发行费发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。用应冲减资本公积。4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting例题例题4 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的的A公司公司80股权。为取得该股权,甲公司增发股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通万股普通股,每股面值为股,每股面值为1元,每股公允价值为元,每股公允价值为5元;支付承销商佣金元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时,万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9000万元,公万元,公允价
22、值为允价值为12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相同,甲公司取得该股权时应确认的资本公积为同,甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5 150万元万元 B5 200万元万元 C7 550万元万元 D7 600万元万元【答案答案】A【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150(万元)。(万元)。4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting例题例题5 2012年年6月月30日,日,A公司向其母公司公司向其母公司
23、P发行发行1000万股普通股万股普通股(每股面值为(每股面值为1元,市价为元,市价为4.34元),取得母公司元),取得母公司P拥有对拥有对S公公司司100%的股权,并于当日起能够对的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。公司仍维持其独立法人地位继续经营。2012年年6月月30日日S公司公司净资产的账面价值为净资产的账面价值为40020000元。假定元。假定A公司和公司和S公司在企业公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,合并前采用的会计政策相同。合并日,A公司与公司与S公司所有者公司所有者权益的构成如表权益的构成如表5-1所示。
24、所示。4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting表表5-1 2012年年6月月30日日 单位:元单位:元A A公司公司S S公司公司实收资本实收资本30000000300000001000000010000000资本公积资本公积200000002000000060000006000000盈余公积盈余公积20000000200000002000000020000000未分配利润未分配利润235500002355000040200004020000合计合计93550000935500004002000040020000 4 长期股权投资长期股
25、权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长公司的长期股权投资,其成本为合并日享有期股权投资,其成本为合并日享有S公司账面所有者权公司账面所有者权益的份额。益的份额。账务处理为:账务处理为:借:长期股权投资借:长期股权投资S公司公司 40020000 贷:股本贷:股本 10000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30020000 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计In
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