东岳公司审计案例.doc
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1、东岳公司审计案例一、案例背景(一)公司情况东岳公司是一家2000年上市的家电生产企业,聘用运河会计师事务所审计其年度财务报表。上市后,东岳公司开始相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。上市五年后,东岳公司多元化的经营效果不佳,各种矛盾开始集中显现。206年度,东岳公司出现以下情况:一方面,东岳公司的资金周转陷入危机,截至206年年末,控股股东五岳集团占用东岳公司及基王坌里堡垒垣!亿元。另一方面东岳公司的主营业务出现滑坡,206年度和207年度主营业务收入分别比上年下降2I和44。在206年度,公司首次出现上市后亏损,亏损额为7300万元。207年度,公司
2、的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机,东岳公司于207年12月通过两笔股权转让交易确认了2亿元的股权转让收益,使得当年利润达到1000万元。第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公司的股权。东岳公司于207年12月将其持有的全资子公司丘山公司的股权,以13600万元的评估价值向其控股股东五岳集团转让,并将转让价值高于账面价值的2500万元确认为股权转让收益。第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰山公司于207年l1月30日共同出贤设立子公司丘陵公司,注册资本为17300万元,其中东岳公司以其拥有的
3、一座大厦资产出资,评估作价12110万元,占丘陵公司注册资本的70,泰山公司以货币资金5190万元出资,占丘陵公司注册资本的30。207年12月,东岳公司及其子公司泰山公司将持有的丘凌公司的全部股权以评估价营35600万元转让给某非关联单僮!共确认股权转让收益18300万元。(二)注册会计师实施的主要审计程序对于第一笔股权转让交易,注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据:1获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的董事会决议;2获取并检查了东岳公司与五岳集团签署的股权转让协议(但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字);3获取并检查了五岳集团上报地方国资委的关于五岳集团与上市公司对部分
4、子公司股权进行转让的请示(请示落款151为208年3月2日):4获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的记账凭证及账务处理(转让丘山公司股权的交易形成了对五岳集团的其他应收款);5东岳公司出于转让丘山公司股权之目的,干207年11月聘请运河会计师事务所对丘山公司207年110月的财务报表进行了审计,运河会计师事务所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括:(1)丘山公司短期借款已逾期,但未预提可能负担的银行罚息;(2)丘山公司207年8月份前基本处于停产状态,对厂房、设备及原材料等未进行减值测试;(3)丘山公司预付、应收款项中预付及应收五岳集团款项90900万元,由于五岳集团资金
5、周转困难,无法正常归还,对于其可收回金额无法确定。对于第二笔股权转让交易,注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据:1获取并检查了东岳公司关于设立丘陵公司和出售该股权的董事会决议(在20 x 7年12月8日的董事会决议中,东岳公司同时作出了两项决议,一是设立丘陵公司;二是出售丘陵公司股权);2获取并检查了东岳公司与泰山公司签订的关于成立丘陵公司的协议;3获取并检查了丘陵公司的法人营业执照:4获取并检查了东岳公司、泰山公司与受让单位签订的股权转让协议;5获取并检查了评估机构为转让丘陵公司股权出具的资产评估报告;6获取并检查了东岳公司设立及转让丘陵公司股权的记账凭证及账务处理。基于上述审计
6、程序和相关证据,注册会计师认可了东岳公司在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益,并对东岳公司207年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。 二、思考题1关于股权转让收益的确认,我国的会计准则是如何规范的?请选取确认了重大股权转让收益的若干上市公司,了解其股权转让的交易背景和会计处理。2对于第一笔股权转让交易,在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中,你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处?3对于第二笔股权转让交易,你认为交易的实质可能是什么?在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中,你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处? 三、案例教学的组织对于本案例设计的思考题1,学员需要在
7、课外事先充分准备,包括搜集与本案例相关的会计、审计准则和其他有关制度的规定及其演进,了解一定数量的上市公司的股权转让收益确认实务。对于本案例设计的其他思考题,亦鼓励学员在课外提前阅读和思考,以便保证课堂讨论的效果。 四、案例教学参考本案例要求学员讨论注册会计师应当如何针对股权转让收益确认获取更有说服力的审计证据。1针对思考题l,教师应组织学员进行开放式讨论。2针对思考题2,教师可从以下几个方面引导学员展开讨论:(1) 协议如果要具备法律效力,通常需要双方签字、盖章,并自签字、盖章之日起生效。但该协议中并无签署日期和双方法定代表人签字,很可能意味着该协议是一个没有生效的协议,从而能否作为适当的审
8、计证据,需要引起关注。(2) 在五岳集团上报地方国资委的请示中,落款日期为208年3月2日,而东岳公司于207年12月已确认了该笔股权转让收益。这意味着股权转让交易的完成和相应收益的确认时间存在问题,需要引起关注。(3) 注册会计师出具的保留意见审计报告说明,丘山公司的财务状况已严重恶化,并存在诸多潜亏因素没有在账面体现,该股权在公平交易的市场中进行溢价转让的可能性很小。但在实际交易中,东岳公司以评估价值向五岳集团转让丘山公司股权,获取了2500万元的股权转让收益。对该股权转让价格的公允性,有必要实施进一步的审计程序(包括获取与确定交易价格有关的评估报告,并评价有关评估报告的适当性)。 (4)
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