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1、运用结构性减税政策运用结构性减税政策促进企业发展促进企业发展泰州市地税局泰州市地税局一、税收策划思路一、税收策划思路n(一一)鼓励自主创新鼓励自主创新n1、税收政策规定、税收政策规定n对企业发生的技术开发费在企业所得税前给对企业发生的技术开发费在企业所得税前给予予50%的加计扣除;对技术开发、技术转让的加计扣除;对技术开发、技术转让免征营业税;对技术转让所得减免企业所得免征营业税;对技术转让所得减免企业所得税税(500万元以下免征,万元以下免征,500万元以上的部分万元以上的部分减半减半);对国家需要重点扶持的高新技术企业,;对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按减按15的税率征收企业所得税;
2、的税率征收企业所得税;一、税收策划思路一、税收策划思路n对对软软件件产产品品销销售售,按按17%的的法法定定税税率率征征税税后后,其其实实际际税税负负超超过过3%的的部部分分,增增值值税税实实行行即即征征即即退退,对对软软件件企企业业取取得得的的退退还还增增值值税税不不征征收收企企业业所所得得税税;新新办办软软件件生生产产企企业业经经认认定定后后,自自获获利利年年度度起起,企企业业所所得得税税实实行行两两免免三三减减半半;国国家家规规划划布布局局内内的的重重点点软软件件生生产产企企业业,如如当当年年未未享享受受免免税税优优惠惠的的,减减按按10%的的税税率率征收企业所得税。征收企业所得税。一、
3、税收策划思路一、税收策划思路n2、税收筹划税收筹划n分离核心产业,申报高新技术企业、软件企分离核心产业,申报高新技术企业、软件企业业n外设研发机构外设研发机构一、税收策划思路一、税收策划思路n3、注意事项、注意事项n财税字财税字1999273号号:与技术转让、技:与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定,为帮助受让方(或委托方)掌握同的规定,为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术,而提供的技所转让(或委托开发)的技术,而提供的技术咨询、技术服务业
4、务。且这部分技术咨询、术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款是服务的价款与技术转让(或开发)的价款是开在同一张发票开在同一张发票上的。上的。一、税收策划思路一、税收策划思路n财税字财税字1999273号号:以样品、样机、:以样品、样机、设备等货物为设备等货物为载体载体提供已有技术或开发成果提供已有技术或开发成果的,其免税营业额不包括货物的价值。的,其免税营业额不包括货物的价值。一、税收策划思路一、税收策划思路n国税发国税发2008116号号:n财务核算健全财务核算健全并能准确并能准确归集归集研究开发费用的研究开发费用的居民企业居民企业 n在职直接从事研发活
5、动人员的在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、工资、薪金、奖金、津贴、补贴奖金、津贴、补贴。n对委托开发的项目,受托方应向委托方提供对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出该研发项目的费用支出明细明细情况情况 一、税收策划思路一、税收策划思路n法律、行政法规和国家税务总局规定不允许法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。允许计入研究开发费用。n申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研究开发费用加计扣除,主管的,不得享受研究开发费用加
6、计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。整。一、税收策划思路一、税收策划思路n(二二)鼓励节能环保资源综合利用鼓励节能环保资源综合利用n1、税收政策规定、税收政策规定n以垃圾为燃料生产的电力或者热力以及核电生以垃圾为燃料生产的电力或者热力以及核电生产企业实行增值税即征即退的政策;利用风力生产企业实行增值税即征即退的政策;利用风力生产的电力增值税实行即征即退产的电力增值税实行即征即退50%的政策;对的政策;对国家鼓励的资源其它综合利用产品,给予增值税国家鼓励的资源其它综合利用产品,给予增值税免税或者即征即退政策;免税或者即征即退政策;一、税收策
7、划思路一、税收策划思路n企企业业从从事事符符合合条条件件的的环环境境保保护护、节节能能节节水水项项目目的的所所得得,第第一一年年至至第第三三年年免免征征企企业业所所得得税税,第第四四年年至至第第六六年年减减半半征征收收企企业业所所得得税税;企企业业发发生生的的环环境境保保护护、节节能能节节水水专专用用设设备备投投资资额额的的10%可可以以从从企企业业当当年年的的应应纳纳税税额额中中抵抵免免,当当年年不不足足抵抵免免的的,可可以以在在以以后后5个个纳纳税税年年度度结结转转抵抵免免;对对符符合合条条件件的的资资源源综综合合利利用用产产品品收收入,减按入,减按90%计入企业所得税应税收入总额。计入企
8、业所得税应税收入总额。一、税收策划思路一、税收策划思路n2、税收筹划、税收筹划n分离资源综合利用项目、环境保护项目、节分离资源综合利用项目、环境保护项目、节能节水项目能节水项目n外设设备制造企业,改自制设备为外购设备外设设备制造企业,改自制设备为外购设备一、税收策划思路一、税收策划思路n(三三)鼓励人才引进鼓励人才引进n1、税收政策规定、税收政策规定n对纳税人取得全年一次性奖金、股票期权所对纳税人取得全年一次性奖金、股票期权所得和低价取得住房所得得和低价取得住房所得(注:住房按成本价计注:住房按成本价计算所得算所得),可分摊至各月,独立计算缴纳个人,可分摊至各月,独立计算缴纳个人所得税;对企业
9、负担的年金单独作为一个月所得税;对企业负担的年金单独作为一个月的工资薪金所得征税;的工资薪金所得征税;一、税收策划思路一、税收策划思路n企业和个人负担的社会保险费和住房公积金企业和个人负担的社会保险费和住房公积金(不超标不超标)不计入个人所得税应纳税所得额;不计入个人所得税应纳税所得额;软件生产企业的职工培训费用,可按实际发软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除,其他企业生额在计算应纳税所得额时扣除,其他企业的职工教育经费超标准的职工教育经费超标准(工资总额的工资总额的2.5%)部部分,可无限期向以后年度结转扣除。分,可无限期向以后年度结转扣除。一、税收策划思路一、
10、税收策划思路n2、税收筹划、税收筹划n最低税负方案最低税负方案n寻找适用低税率的机会寻找适用低税率的机会n国税发国税发20059号号:全年一次性奖金:全年一次性奖金n财税财税200713号号:成本价,比照全年一次:成本价,比照全年一次性奖金性奖金n国税函国税函2009694号:年金号:年金n财税财税200535号号:股票期权股票期权一、税收策划思路一、税收策划思路n例:李某例:李某2007年度年薪为年度年薪为98800元,平时每月领元,平时每月领取取2400元,年终一次性领取全年一次性奖金元,年终一次性领取全年一次性奖金70000元。元。n李某应缴纳个人所得税为:李某应缴纳个人所得税为:n(2
11、400-2000)5%12+7000020%375=13865(元元)n如果对照最低税负方案,安排李某全年一次性奖金如果对照最低税负方案,安排李某全年一次性奖金为为24000元,平时每月领取元,平时每月领取6233.33元元(9880024000)12,那么李某应缴纳个人所得税为:,那么李某应缴纳个人所得税为:n(6233.332000)15%12512+2400010%25=8495(元元)n可见,按最低税负方案可少缴个人所得税可见,按最低税负方案可少缴个人所得税5370元元(138658495)。一、税收策划思路一、税收策划思路n(四四)鼓励资产重组鼓励资产重组n1、税收政策规定、税收政策
12、规定n对转让企业产权对转让企业产权(股权股权)不征收增值税和营业不征收增值税和营业税;以无形资产、不动产投资入股,不征收税;以无形资产、不动产投资入股,不征收营业税并且免征土地增值税营业税并且免征土地增值税(开发产品投资和开发产品投资和以土地投资房地产企业除外以土地投资房地产企业除外);对符合条件的;对符合条件的企业合并、分立、股权重组免征企业所得税企业合并、分立、股权重组免征企业所得税和契税;国家收回土地使用权免征或者不征和契税;国家收回土地使用权免征或者不征营业税、土地增值税、契税、个人所得税等。营业税、土地增值税、契税、个人所得税等。一、税收策划思路一、税收策划思路n2、税收筹划、税收筹
13、划n企业销售不动产企业销售不动产(先投资后转让股权,先分先投资后转让股权,先分立后合并立后合并)n个人转让门面房:成立一人公司,转让一人个人转让门面房:成立一人公司,转让一人公司股权公司股权n回归法回归法n企业合并案例分析企业合并案例分析一、税收策划思路一、税收策划思路n3、注意事项、注意事项n财税财税2008175号号:两个或两个以上的企业,:两个或两个以上的企业,依据法律规定、合同约定,合并改建为一个依据法律规定、合同约定,合并改建为一个企业,企业,且原投资主体存续且原投资主体存续的,对其合并后的的,对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属,免企业承受原合并各方的土地、房屋权属,免征
14、契税。企业依照法律规定、合同约定分设征契税。企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上为两个或两个以上投资主体相同投资主体相同的企业,对的企业,对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属,派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属,不征收契税。不征收契税。一、税收策划思路一、税收策划思路n财税财税200621号号:对于以土地(房地产):对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的,凡所投资、联作价入股进行投资或联营的,凡所投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,均不适用均不
15、适用财税字财税字1995048号号文件暂免征文件暂免征收土地增值税的规定。收土地增值税的规定。一、税收策划思路一、税收策划思路n国税函国税函2000687号:鉴于深圳市能源号:鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司公司100 的股权,且这些以股权形式表现的股权,且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物,经研究,对此应按土地增值税的规定着物,经研究,对此应按土地增值税的规定征税。征税。一、税收策划思路一、税
16、收策划思路n4、思考问题、思考问题(企业所得税企业所得税)n符合特殊重组条件的能否选择一般重组?符合特殊重组条件的能否选择一般重组?n免税合并一定优于应税合并吗?免税合并一定优于应税合并吗?n亏损企业亏损企业(小企业小企业)能够吸收合并盈利企业能够吸收合并盈利企业(大企业大企业)吗?吗?n财税财税200959号:可由合并企业弥补的号:可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公被合并企业净资产公允价值允价值截至合并业务发生当年年末国家发行截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。的最长期限的国债利率。一、税收策划思路一、税收策划思路n(五五)鼓励二
17、三产分离鼓励二三产分离n1、税收政策规定、税收政策规定n对国家试点物流企业和省重点物流企业的联对国家试点物流企业和省重点物流企业的联运业务和仓储分包业务实行差额征收营业税;运业务和仓储分包业务实行差额征收营业税;对符合条件的教育劳务和医疗服务免征营业对符合条件的教育劳务和医疗服务免征营业税;对鼓励发展的文化产业减免增值税和营税;对鼓励发展的文化产业减免增值税和营业税。此外,泰州市规定,对新办服务业企业税。此外,泰州市规定,对新办服务业企业入库税收形成的地方留成财力,按第一年业入库税收形成的地方留成财力,按第一年100%、第二年、第二年50%、第三年、第三年30%,由同,由同级财政安排用于扶持企
18、业发展。级财政安排用于扶持企业发展。一、税收策划思路一、税收策划思路n2、税收筹划、税收筹划n增值税与营业税税负比较增值税与营业税税负比较n增值税税率增值税税率17%、13%,营业税税率,营业税税率3%、5%n货物运输营业税征货物运输营业税征3%抵抵7%二、防范税收风险二、防范税收风险n1、负债的计税基础、负债的计税基础n企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税(财会财会20063号,以下简称号,以下简称“所得税准则所得税准则”)规定:负债的计税基础,是指负债的账面规定:负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可
19、予抵扣的金额。税法规定可予抵扣的金额。二、防范税收风险二、防范税收风险n例例1:2008年末,年末,A公司按照会计制度的规公司按照会计制度的规定,对一项未决诉讼计提了一项金额为定,对一项未决诉讼计提了一项金额为100万元的预计负债万元的预计负债(预计很可能赔偿预计很可能赔偿100万元万元),2009年该赔偿支出发生,并支付年该赔偿支出发生,并支付100万元。万元。其账务处理如下:其账务处理如下:二、防范税收风险二、防范税收风险n2008年:年:n借:营业外支出借:营业外支出 1000000n贷:预计负债贷:预计负债 1000000n2009年:年:n借:预计负债借:预计负债1000000n贷:
20、银行存款贷:银行存款 1000000二、防范税收风险二、防范税收风险n负债计税基础的相关特征:负债计税基础的相关特征:n负债计税基础与会计成本的差异形成原因负债计税基础与会计成本的差异形成原因是会计与税法确认收益或者支出的标准不同是会计与税法确认收益或者支出的标准不同造成的;造成的;n如果企业在增加支出的同时提取了一项负如果企业在增加支出的同时提取了一项负债,并且调增了应纳税所得额,那么在以后债,并且调增了应纳税所得额,那么在以后动用该项负债时,应当相应调减应纳税所得动用该项负债时,应当相应调减应纳税所得额额(与动用负债相对应的支出如果不能在税前与动用负债相对应的支出如果不能在税前列支,则应当
21、另行纳税调整列支,则应当另行纳税调整);二、防范税收风险二、防范税收风险n企业通过增加支出提取的负债如果不能在企业通过增加支出提取的负债如果不能在税前扣除,那么该项负债的计税基础始终为税前扣除,那么该项负债的计税基础始终为0;n在一般情况下,负债计税基础会计成本在一般情况下,负债计税基础会计成本累计纳税调增额累计纳税调减额。累计纳税调增额累计纳税调减额。n应付职工薪酬、应付账款、其他应付款、预应付职工薪酬、应付账款、其他应付款、预提费用提费用 二、防范税收风险二、防范税收风险n例例2:B公司成立于公司成立于2008年年1月。该公司月。该公司2008年工资提取数为年工资提取数为100万元,实发数
22、万元,实发数80万万元,年末应付职工薪酬余额为元,年末应付职工薪酬余额为20万元。万元。2009年提取数为年提取数为80万元,实发数万元,实发数100万元,年末万元,年末应付职工薪酬余额为应付职工薪酬余额为0。二、防范税收风险二、防范税收风险n2、股权、股票、产权与资产的关系、股权、股票、产权与资产的关系n企业股权与企业资产的区别在于:股权属于企业股权与企业资产的区别在于:股权属于企业的股东所有,而资产属于企业所有;股企业的股东所有,而资产属于企业所有;股东只能转让企业股权,而不能直接转让企业东只能转让企业股权,而不能直接转让企业资产,而企业只能转让自己的资产,不能直资产,而企业只能转让自己的
23、资产,不能直接转让自身的股权;股东转让企业股权时企接转让自身的股权;股东转让企业股权时企业资产所有权不发生转移,企业转让资产时业资产所有权不发生转移,企业转让资产时企业股权不发生转移。企业股权不发生转移。二、防范税收风险二、防范税收风险n股权转让具有以下特点:股权转让具有以下特点:n第一,转让企业股权不会导致企业关闭注销,第一,转让企业股权不会导致企业关闭注销,即股权转让后企业法人仍然存在并延续。即股权转让后企业法人仍然存在并延续。n第二,转让企业股权可以看作是转让与企业第二,转让企业股权可以看作是转让与企业股权对应的企业净资产的份额,将企业部分股权对应的企业净资产的份额,将企业部分资产和负债
24、打包转让的行为不属于股权转让。资产和负债打包转让的行为不属于股权转让。二、防范税收风险二、防范税收风险n第三,股东转让企业股权前,企业对其部分第三,股东转让企业股权前,企业对其部分资产或负债进行清理,不影响此后转让股权资产或负债进行清理,不影响此后转让股权的确认。的确认。n第四,在一般情况下,转让企业股权不会涉第四,在一般情况下,转让企业股权不会涉及与转让企业资产相关的增值税、营业税、及与转让企业资产相关的增值税、营业税、土地增值税、契税和企业所得税等税费,转土地增值税、契税和企业所得税等税费,转让方只需要按规定确认转让股权所得缴纳企让方只需要按规定确认转让股权所得缴纳企业所得税或者个人所得税
25、既可。业所得税或者个人所得税既可。二、防范税收风险二、防范税收风险n国税函国税函2002165号以及国税函号以及国税函2002420号文件规定:号文件规定:“转让企业产权是整体转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。”由此有人认为:因为企业对自己的资产、由此有人认为:因为企业对自己的资产、负债和劳动力具有处置权,所以企业产权属负债和劳动力具有处置权,所以企业产权属于企业本身所有,转让企业产权是企业整体于企业本身所有,转让企业产权是企业整体处置自身资产、负债和劳动力的行为。处置自身资产、负债和劳动力的行为。二、防范税收风险二、防范税收风险
26、n国税函国税函2002165号文件所说转让企业号文件所说转让企业产权,针对的是产权,针对的是“海南省金城国有资产经营海南省金城国有资产经营管理公司转让富岛化工有限公司全部产权管理公司转让富岛化工有限公司全部产权”,而国税函,而国税函2002420号文件所说转让企号文件所说转让企业产权,针对的是业产权,针对的是“江西省电力公司转让上江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权犹江水电厂全部产权”。由此可以看出,企。由此可以看出,企业产权的转让方是企业的投资方而非企业本业产权的转让方是企业的投资方而非企业本身。身。二、防范税收风险二、防范税收风险n国税函国税函2009585号文件规定:号文件规定:“纳税
27、纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司,但保留上市关权利和义务转让给控股公司,但保留上市公司资格的行为,不属于国税函公司资格的行为,不属于国税函2002420号文件规定的整体转让企业产权行为。号文件规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为,应照章征收增值税。行为,应照章征收增值税。”由此可以看出,由此可以看出,企业处置自身资产和负债的行为不属于税法企业处置自身资产和负债的行为不属于税法规定的转让企业产权行为,对此类行为应按规定的转让企业产权行为,对此类行为应按
28、规定征收流转税。规定征收流转税。二、防范税收风险二、防范税收风险n苏地税函苏地税函2005111号文件规定:号文件规定:“转转让企业产权是指让企业产权是指企业投资者企业投资者将其拥有的企业将其拥有的企业产权转让给他人,产权转让给他人,其丧失企业投资者身份,其丧失企业投资者身份,但企业的法人地位未发生改变的行为但企业的法人地位未发生改变的行为。企业。企业法人转让本企业资产的行为不属于转让企业法人转让本企业资产的行为不属于转让企业产权。对投资者转让企业产权的行为不征收产权。对投资者转让企业产权的行为不征收营业税。对企业法人转让本企业资产的行为,营业税。对企业法人转让本企业资产的行为,应按规定征收营
29、业税。应按规定征收营业税。”二、防范税收风险二、防范税收风险n根据上述规定可以得出以下结论:企业产权根据上述规定可以得出以下结论:企业产权归属于企业的投资者,企业不能转让自身的归属于企业的投资者,企业不能转让自身的产权;企业产权的概念通常适用于国有企业产权;企业产权的概念通常适用于国有企业和集体企业,从公司制企业的角度,也可将和集体企业,从公司制企业的角度,也可将企业产权理解为企业的全部股权,因此,转企业产权理解为企业的全部股权,因此,转让企业产权与转让企业股权具有相同的特点。让企业产权与转让企业股权具有相同的特点。二、防范税收风险二、防范税收风险n根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例及其实施
30、细则的规及其实施细则的规定,定,纳税人纳税人销售金融商品,属于营业税的征销售金融商品,属于营业税的征税范围。国税发税范围。国税发20029号文件规定:号文件规定:“金融商品转让,是指转让外汇、有价证券或金融商品转让,是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括:股票转非货物期货的所有权的行为。包括:股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。让。”因此,因此,“股票股票”属于营业税政策规定属于营业税政策规定的应税金融商品范畴。的应税金融商品范畴。二、防范税收风险二、防范税收风险n在理论上,股票属于特殊股权,股票与股权在理论上,股票属于特殊股权
31、,股票与股权没有明确的界限。没有明确的界限。n倾向性意见:属于倾向性意见:属于“金融商品金融商品”的股票应当的股票应当具备普通商品的一般属性,因此,目前只有具备普通商品的一般属性,因此,目前只有上市公司的流通股应当纳入上市公司的流通股应当纳入“金融商品金融商品”的的范畴,除上市公司流通股以外的股票在营业范畴,除上市公司流通股以外的股票在营业税政策适用上仍然等同于股权。税政策适用上仍然等同于股权。二、防范税收风险二、防范税收风险n3、视同销售收入、视同销售收入n国税函国税函2008828号:企业发生本通知号:企业发生本通知第二条规定视同销售情形时,属于企业自制第二条规定视同销售情形时,属于企业自
32、制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,格确定销售收入;属于外购的资产,可按购可按购入时的价格确定销售收入。入时的价格确定销售收入。n例例3:某企业将:某企业将10年前购买的房屋用于对外年前购买的房屋用于对外捐赠,买价捐赠,买价10万元,已提折旧万元,已提折旧5万元,现价万元,现价100万元,视同销售收入应确认多少万元?万元,视同销售收入应确认多少万元?二、防范税收风险二、防范税收风险n国税函国税函2010148号号:国税函:国税函2008828号文件规定,企业处置外购资产按购入时的号文件规定,企业处置外购资产按购入时的价格
33、确定销售收入,是指企业处置该项资产价格确定销售收入,是指企业处置该项资产不是以销售为目的,而是具有替代职工福利不是以销售为目的,而是具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后一般在一个纳税等费用支出性质,且购买后一般在一个纳税年度内处置。年度内处置。n交易:公允价值计量原则交易:公允价值计量原则n持有:历史成本计量原则持有:历史成本计量原则二、防范税收风险二、防范税收风险n4、投资损失的扣除、投资损失的扣除n国税函国税函2008264号:企业因收回、转让号:企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除损失
34、,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向以资收益和股权投资转让所得,超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第转让年度后第6年一次性扣除。年一次性扣除。二、防范税收风险二、防范税收风险n国税函国税函2010148号号:根据国税发:根据国税发200988号文件的规定
35、,企业发生的投资(转让)号文件的规定,企业发生的投资(转让)损失应按实际确认或发生的当期扣除,企业损失应按实际确认或发生的当期扣除,企业所得税年度纳税申报表附表十一所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权长期股权投资所得损失投资所得损失”“投资损失补充资料投资损失补充资料”的相的相关内容不再填报。关内容不再填报。二、防范税收风险二、防范税收风险n5、企业与其他单位和个人借贷关系、企业与其他单位和个人借贷关系n国税函国税函1995156号:贷款属于号:贷款属于“金融金融保险业保险业”税目的征收范围,而贷款是指将资税目的征收范围,而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定,不金贷与他人使用的行
36、为。根据这一规定,不论金融机构还是其他单位,只要是发生将资论金融机构还是其他单位,只要是发生将资金贷与他人使用的行为,均应视为发生贷款金贷与他人使用的行为,均应视为发生贷款行为,按行为,按“金融保险业金融保险业”税目征收营业税。税目征收营业税。n个人所得税法:支付个人利息应扣缴个人所个人所得税法:支付个人利息应扣缴个人所得税。得税。二、防范税收风险二、防范税收风险n财税财税20007号:为缓解中小企业融资号:为缓解中小企业融资难的问题,对难的问题,对企业主管部门或企业集团企业主管部门或企业集团中的中的核心企业等单位向金融机构借款后,将所借核心企业等单位向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位
37、(包括独立核算单位和资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位),并按支付给金融机构的非独立核算单位),并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。机构的利息不征收营业税。二、防范税收风险二、防范税收风险n苏地税函苏地税函2004188号:企业以反担保形式号:企业以反担保形式或个人资产抵押形式由个人向银行贷款,所或个人资产抵押形式由个人向银行贷款,所贷款项交由企业使用,应支付的利息由企业贷款项交由企业使用,应支付的利息由企业付给贷款的个人,再由个人全额付给银行。付给贷款的个人,再由个人全额付给银行。由于在整个
38、借贷过程中,个人并未取得所得,由于在整个借贷过程中,个人并未取得所得,因此上述情况下企业支付给个人的贷款利息因此上述情况下企业支付给个人的贷款利息不征收个人所得税。不征收个人所得税。二、防范税收风险二、防范税收风险n6、资本公积与留存收益、资本公积与留存收益n资本公积与留存收益的关系:此消彼长资本公积与留存收益的关系:此消彼长n企业所得税法实施条例:投资方企业从被清企业所得税法实施条例:投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余当分
39、得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。转让所得或者损失。n先分配后转让股权先分配后转让股权二、防范税收风险二、防范税收风险n7、房产税计税依据、房产税计税依据n财税财税2008152号:对依照房产原值计号:对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产产科目中,均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定税。房屋原价应根据国家
40、有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调整或重新评核算并记载的,应按规定予以调整或重新评估。估。新企业会计准则与企业会计制度存在差异新企业会计准则与企业会计制度存在差异二、防范税收风险二、防范税收风险n新企业会计准则与企业会计制度存在差异新企业会计准则与企业会计制度存在差异n新会计准则第新会计准则第38号:首次执行日之前已计号:首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权,符合入在建工程和固定资产的土地使用权,符合企业会计准则第企业会计准则第 6 号号无形资产无形资产的规的规定应当单独确认为无形资产的,首次执
41、行日定应当单独确认为无形资产的,首次执行日应当进行重分类,将归属于土地使用权的部应当进行重分类,将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离,作为土地使用分从原资产账面价值中分离,作为土地使用权的认定成本,按照权的认定成本,按照企业会计准则第企业会计准则第 6 号号无形资产无形资产的规定处理。的规定处理。二、防范税收风险二、防范税收风险n8、投资环节的契税问题、投资环节的契税问题n契税暂行条例实施细则:以土地、房屋权属契税暂行条例实施细则:以土地、房屋权属作价投资、入股视同土地使用权转让、房屋作价投资、入股视同土地使用权转让、房屋买卖。买卖。二、防范税收风险二、防范税收风险n9、改组改制契税
42、政策、改组改制契税政策n财税财税2008175号号:在股权转让中,单位、个:在股权转让中,单位、个人承受企业股权,企业土地、房屋权属不发生转移,人承受企业股权,企业土地、房屋权属不发生转移,不征收契税。不征收契税。n国税发国税发200989号:财税号:财税2008175号文件号文件规定的规定的“股权转让股权转让”,仅包括股权转让后,仅包括股权转让后企业法人存企业法人存续续的情况,不包括企业法人注销的情况。在执行中,的情况,不包括企业法人注销的情况。在执行中,应根据工商管理部门对企业进行的登记认定,即企业应根据工商管理部门对企业进行的登记认定,即企业不需办理变更和新设登记,或仅办理变更登记的,适
43、不需办理变更和新设登记,或仅办理变更登记的,适用该条;企业办理新设登记的,不适用该条,对新设用该条;企业办理新设登记的,不适用该条,对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。二、防范税收风险二、防范税收风险n财税财税2008175号号:企业依照有关法律、:企业依照有关法律、法规的规定实施法规的规定实施注销注销、破产后,债权人、破产后,债权人(包括包括注销、破产企业职工注销、破产企业职工)承受注销、破产企业土承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的,免征契税;地、房屋权属以抵偿债务的,免征契税;n财税财税2008175号号:企业改制重组过程:企
44、业改制重组过程中,中,同一投资主体同一投资主体内部所属企业之间土地、内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转,包括母公司与其全资房屋权属的无偿划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属子公司之间,同一公司所属全资子公司全资子公司之间,之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转,土地、房屋权属的无偿划转,不征收契税。不征收契税。二、防范税收风险二、防范税收风险n10、扣缴义务人滞纳金问题、扣缴义务人滞纳金问题n国税函国税函20041199号:按照号:按照征管法征管法规定规定的原则,扣缴义务人应扣未扣税款
45、,无论适的原则,扣缴义务人应扣未扣税款,无论适用修订前还是修订后的用修订前还是修订后的征管法征管法,均不得,均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。二、防范税收风险二、防范税收风险n11、以资本公积转增股本、以资本公积转增股本n国税发国税发1997198号:股份制企业用资号:股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。个人所得,不征收个人所得税。二、防范税收风险二、防范税收风险n国税发国税发1998289号:国税发号
46、:国税发1997198号文件中所表述的号文件中所表述的“资本公积资本公积金金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。所得部分,应当依法征收个人所得税。二、防范税收风险二、防范税收风险n问题:某公司股东张某初始投资现金问题:某公司股东张某初始投资现金100万万元,期间公司以资本公积元,期间公司以资本公积(非资
47、本溢价非资本溢价)转增转增股本股本20万元,最近张某以万元,最近张某以200万元出售股权,万元出售股权,张某应缴个人所得税多少元?张某应缴个人所得税多少元?n企业所得税:国税函企业所得税:国税函201079号号n先分配先分配(转增股本转增股本)后转让股权后转让股权二、防范税收风险二、防范税收风险n12、建筑业混合销售、建筑业混合销售n营业税暂行条例实施细则:营业税暂行条例实施细则:“纳税人的下列纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(一)提供建筑业劳务的同时务的营业额:(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(二)财政部、国家销售自产货物的行为;(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。税务总局规定的其他情形。”
限制150内