第13章 销售与收款循环审计6.8.ppt
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1、13 销售与收款循环审计销售与收款循环审计本章的主要内容本章的主要内容:1.1.销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点l涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录l主要业务活动主要业务活动2.2.销售与收款循环的销售与收款循环的控制测试控制测试和和交易细节交易细节测试测试(涉及内控的目标、关键内控、主要控制涉及内控的目标、关键内控、主要控制测试、交易细节测试测试、交易细节测试)3.3.主要报表项目的实质性程序主要报表项目的实质性程序 主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款坏账准备坏账准备审计目标、审计目标、重要的实质重要的实质性程序性程序本章的重点与难点:本章的重点与难点:重点:主营
2、业务收入、应收账款、重点:主营业务收入、应收账款、坏账准备的实质性程序;坏账准备的实质性程序;难点:销售循环的特点及控制测试难点:销售循环的特点及控制测试和交易细节测试。和交易细节测试。案例案例四川长虹四川长虹1994年,长虹股票在上海证券交易所挂牌上市,年,长虹股票在上海证券交易所挂牌上市,至至2005年其最终近期股股东一直是绵阳市政府有关年其最终近期股股东一直是绵阳市政府有关部门。部门。2004年,长虹品牌价值达年,长虹品牌价值达330.73亿元,成为亿元,成为中国最有价值的知名品牌。处于重重光环包围中的中国最有价值的知名品牌。处于重重光环包围中的长虹在各方面如同彩虹一样折射着眩目的光彩,
3、在长虹在各方面如同彩虹一样折射着眩目的光彩,在1997年净利润达到年净利润达到26亿元。但随着彩管囤积失败、亿元。但随着彩管囤积失败、体制矛盾愈演愈烈、巨额应收账款坏账等阴影迭现,体制矛盾愈演愈烈、巨额应收账款坏账等阴影迭现,直至直至2005年年4月年报报出月年报报出2004年度出现亏损近年度出现亏损近37亿亿元,其中元,其中25亿元是坏账准备亿元是坏账准备(向向APEX赊销损失达赊销损失达22亿元亿元),10亿元是存货跌价准备(刷新了我国上亿元是存货跌价准备(刷新了我国上市公司的亏损记录)。市公司的亏损记录)。表表1 2001年四川长虹与同业的坏账计提比例年四川长虹与同业的坏账计提比例 20
4、01年年四川长虹四川长虹康佳康佳海信海信厦华厦华应收账款应收账款/总资产总资产16%10.4%6.38%2.3%坏账计提比率坏账计提比率0.21%8%3%13%表表2 历历年长虹按账龄确定的坏账准备计提比率年长虹按账龄确定的坏账准备计提比率账龄账龄 当年当年12年年23年年34年年45年年坏账计提比率坏账计提比率010%30%50%80%表表3 长虹与长虹与APEX往来款项情况表往来款项情况表 单位单位:万美元万美元年度年度 销售金额销售金额回款金额回款金额应收账款余额应收账款余额回款率回款率20014,184.25200261,094.9119,007.4846,271.6829.12%20
5、0342,442.4034,989.7053,724.3839.44%20043,559.9710,902.8546,381.5019.03%CPACPA应发现什么疑点?应发现什么疑点?1.2002-20031.2002-2003年长虹主营业务收入迅速增长的同时现年长虹主营业务收入迅速增长的同时现金却严重不足,不得不增大借款。金却严重不足,不得不增大借款。2.2.出口业务过分依赖一个信誉不佳的进口商。出口业务过分依赖一个信誉不佳的进口商。单位单位:万元万元年度年度主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款 余额余额经营现金净经营现金净流量流量主营业务收主营业务收入增长率入增长率应收账款余应收账款
6、余额增长率额增长率2001951,461.85288277.6920021,258,518.47422,355.54-298,795.6932.27%46.51%20031,413,319.55508,351.15-74,402.6112.30%20.36%20041,153,869.81478,535.1376,045.79-18.36%-5.87%13.1 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性一、主要凭证与会计记录一、主要凭证与会计记录主要凭证:主要凭证:原始凭证原始凭证:顾客订单、销售单、发运凭证、销售发票、顾客订单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、汇款通知单、商
7、品价目表、贷项通知单、汇款通知单、坏账审批表、顾客月末对账单等坏账审批表、顾客月末对账单等记账凭证记账凭证:转账凭证、收款凭证等转账凭证、收款凭证等会计记录:会计记录:应收账款明细账;应收账款明细账;主营业务收入明细账;主营业务收入明细账;现金、银行存款日记账;现金、银行存款日记账;折扣与折让明细账。折扣与折让明细账。二、销售与收款循环中的业务活动二、销售与收款循环中的业务活动1.1.接受顾客订单接受顾客订单(销售部门销售部门)销售销售单单2.2.批准赊销信用批准赊销信用(信用管理部门信用管理部门)签字签字3.3.按销售单供货按销售单供货(仓库仓库根据销售单供货根据销售单供货)4.4.按销售单
8、装运货物按销售单装运货物(运输部门运输部门,编制一式,编制一式几联装运凭证,连续编号,几联装运凭证,连续编号,)5.5.向顾客开具账单向顾客开具账单6.6.记录销售记录销售(注意相应的控制程序注意相应的控制程序)7.7.办理、记录现金、银行存款收入办理、记录现金、银行存款收入8.8.办理、记录销售退回、销售折让和折扣办理、记录销售退回、销售折让和折扣9.9.注销坏账注销坏账 10.10.提取坏账准备提取坏账准备顾客订单顾客订单销售单销售单发运凭证发运凭证销售发票销售发票13.2 控制测试、实质性程序控制测试、实质性程序一、销货业务的内部控制和控制测试一、销货业务的内部控制和控制测试1.1.适当
9、的职责分离适当的职责分离2.2.正确的授权审批正确的授权审批(四个关键控制点四个关键控制点)销货之前,赊销已经正确审批;销货之前,赊销已经正确审批;发出的货物,经正确审批;发出的货物,经正确审批;销售价格、条件、运费、折扣等须经审批销售价格、条件、运费、折扣等须经审批审批人在审批人在授权范围内授权范围内审批审批。3.3.充分的凭证与记录充分的凭证与记录4.4.凭证的预先编号凭证的预先编号销售单、销售发票都应预先连续编号。销售单、销售发票都应预先连续编号。5.5.定期核对定期核对总账总账明细账,检查应收账款催收情况,进明细账,检查应收账款催收情况,进行账龄分析行账龄分析6.6.按月寄出对账单按月
10、寄出对账单人员:不负责现金出纳、销货、应收账款记账人员:不负责现金出纳、销货、应收账款记账的人员。的人员。7.7.内部审核程序内部审核程序二、销货交易类别测试二、销货交易类别测试1.1.登记入账的销货业务是登记入账的销货业务是真实的真实的真实性真实性关注三类错误:关注三类错误:(1)(1)未曾发货,登记入账;未曾发货,登记入账;主营业务收主营业务收入明细账入明细账发运凭证等发运凭证等存货永续盘存记录存货永续盘存记录(2)(2)销货业务重复入账;销货业务重复入账;主营业务收入对应的记账凭证、销售发票主营业务收入对应的记账凭证、销售发票重复运用重复运用主营业务收主营业务收入明细账入明细账(3)(3
11、)虚构销售业务,并登记入账。虚构销售业务,并登记入账。销售单销售单销售发票销售发票发运凭证发运凭证主营业务收主营业务收入明细账入明细账应收账款贷应收账款贷方发生额方发生额收款或收款或退货退货坏账坏账核销核销2.2.已经已经发生的发生的销货业务均已登记入账销货业务均已登记入账-完整性完整性3.3.登记入账的销货业务的登记入账的销货业务的估价准确估价准确(复算复算)按订货数量发货;按订货数量发货;按发货数量开具账单;按发货数量开具账单;将账单上的数额准确记入会计账簿。将账单上的数额准确记入会计账簿。销售发票销售发票主营业务收主营业务收入明细账入明细账发运凭证发运凭证(连续编号连续编号)4.4.登记
12、入账的销货业务分类恰当登记入账的销货业务分类恰当赊销赊销/现销、经营销售现销、经营销售/非经营销售非经营销售5.5.销货业务的记录及时销货业务的记录及时 发运凭证、发票、明细账的日期相核对。发运凭证、发票、明细账的日期相核对。主营业务收主营业务收入明细账入明细账商品价目表商品价目表应收账款明细账应收账款明细账销售发票存根销售发票存根6.6.销售业务已正确入账并汇总销售业务已正确入账并汇总主营业务主营业务收入明细账收入明细账主营业务总账主营业务总账库存现金日记账库存现金日记账应收账款明细账应收账款明细账银行存款日记账银行存款日记账13.3 主营业务收入审计主营业务收入审计一、审计目标一、审计目标
13、1.1.确定主营业务收入是否完整、合理、正确定主营业务收入是否完整、合理、正确确(内容、数额内容、数额)2.2.确定销货退回、折让与折扣处理是否适确定销货退回、折让与折扣处理是否适当。当。3.3.确定主营业务收入的会计处理是否恰当。确定主营业务收入的会计处理是否恰当。4.4.确定披露是否恰当。确定披露是否恰当。案例案例二、实质性程序二、实质性程序1.1.取得或编制主营业务收入明细表,取得或编制主营业务收入明细表,2.2.主营业务收入确认的条件主营业务收入确认的条件(四个条件四个条件)交货提款交货提款预收账款预收账款托收承付托收承付委托代销委托代销分期收款分期收款长期工程合同款长期工程合同款3.
14、3.运用分析程序运用分析程序本期主营业务收入本期主营业务收入 上期主营业务收入上期主营业务收入分析各月的主营业务收入情况分析各月的主营业务收入情况本期重要产品的毛利率本期重要产品的毛利率 上期毛利率上期毛利率重要客户的销售额与毛利率重要客户的销售额与毛利率 上期指标上期指标本期销售折扣与折让本期销售折扣与折让/主营业务收入主营业务收入 上期指标上期指标4.4.相关凭证审查相关凭证审查发票申报表发票申报表全年收入全年收入估计估计实际收入实际收入比较比较商品价目表商品价目表销售单价销售单价检查检查销销货货发票发票品名、数量品名、数量单价、金额单价、金额发运发运凭证凭证销售合同销售合同5.5.实施销
15、售的截止期的测试实施销售的截止期的测试账簿账簿记账凭证记账凭证发运凭证发运凭证销售发票存根销售发票存根注意三个日期:发票开具日期或收款日期、记账注意三个日期:发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期日期、发货日期账簿账簿发运凭证发运凭证账簿账簿销售发票存根销售发票存根销售发票存根销售发票存根(存根是否已全部提供存根是否已全部提供)发运凭证发运凭证(齐全吗?齐全吗?)6.6.检查销售退回、折让、折扣是否真实检查销售退回、折让、折扣是否真实7.7.检查有无特殊的销售业务检查有无特殊的销售业务附有售后退回条件附有售后退回条件售后回购售后回购以旧换新以旧换新售后租回售后租回8.8.确认主营业务收入的
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