《出口业务》PPT课件.ppt
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1、第三章 出口商品收购的核算第一节 出口商品收购业务概述出口商品收购指外贸企业为了出口、内销或加工后出口、内销而取得国产商品所有权的行为。3-1-1出口商品收购方式1.收购方式直接收购:外贸企业向生产单位收购工矿产品,向商业基层单位收购农副产品间接收购:经商业企业和农村基层收购单位收购第三章 出口商品收购的核算3-1-1出口商品收购方式2.出口商品交接的方式(1)送货制适用于本地(2)提货制适用于本地(3)发货制适用于异地供货单位外贸仓库或指定地点外贸单位供货单位仓库供货单位外贸购货单位车站、码头第三章 出口商品收购的核算第一节 出口商品收购业务概述3-1-2出口商品收购的程序签订合同、落实货源
2、进货验收、商品入库结算货款第二、三节 出口商品收购的核算关于这部分的内容,财务会计已详细讲述,此处略单选题1.外贸企业向外地收购出口商品时,当由供货单位将商品委托运输部门发运到购货单位所在地的车站、码头交货,同时,向当地银行申请办理委托收款结算手续,向购货单位收取货款的方式称之为()。A.送货制 B.提货制 C.发货制 D.代理制 单选题2.出口商品收购是指外贸企业为了()。A.出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品使用权的行为B.出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品加工权的行为C.出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品贸易权的行为D.出口、内销或加工后出口或内销而取得国产商品所
3、有权的行为第四章第四章 出口出口业务会会计知知识准准备出口会计的国际业务体制背景国际贸易条款一、国际贸易条款的作用规定了下列三类分界点:风险、工作责任、费用二、国际贸易条款的内容包括四组十三种定型组合2-3 工厂交货,EXW2-3-1要点不需作清关和为任何提货车辆装货。2-3-2解释1.关键点:卖方在其所在地或其他指名交货地将货物置于买方支配之下2.风险转移:关键点以前卖方,关键点以后买方3.工作责任:卖方:提供发票和其他同合同一致的证件买方:自负风险和费用、自办进出口许可证、清关、安排货物全程运输和保险2-4 船上交货,FOB2-4-1要点货物在指名起运港越过船舷,卖方完成交货。2-4-2解
4、释1.关键点:装上甲板(船舷)2.风险转移:关键点以前卖方,关键点以后买方3.工作责任:卖方:提供发票和其他同合同一致的证件、清关买方:自负风险和费用、自办进出口许可证、自行安排货物全程运输和保险及其费用2-4-3适用情况:海洋或内河运输2-7 成本加运费,CFR2-7-1要点货物在指名起运港越过船舷,同时支付至目的港所需的开支和运费。2-7-2解释1.风险关键点:装上甲板(船舷)2.运费关键点:卸货费用由运输合同约定,属买方支付,关键点在卸货港船上,否则在码头3.工作责任:卖方:自费订立运货合同、办理货物出口清关买方:任何在运费以外外加引起的费用2-7-3适用情况:海洋或内河运输2-8 成本
5、加运保费,CIF在成本加运费条款加上购取海运保险,即卖方订立保险合同并支付保险费其他与成本加运费条款完全一致国际贸易条款和报价出口第一步是从询价开始。当出口商接到潜在进口方的询价,就要回复报价单。报价和国际贸易条款运费、保险和其他有关费用紧密相关。下面粗粗接触报价问题:1.CFR、CIF中的C都是FOB价(初步净额)2.FOB价(初步净额)3.FOB价=初步净额(1-倒求率)倒求项目包括:银行手续费、贴现息率、预计利润等.FOB价换算为CFR价或CIF价 (1)FOB价算为CFR价的公式:CFR=FOB+F(运费)(2)FOB价换算为CIF的公式:CIF=FOB+F(运费)+I(保险费)第一节
6、 出口业务的单证及管理4-1-1出口业务总流程客户询盘、报价签约-下达生产计划-业务审批落实付款方式(T/T、D/P、D/A、L/C)备货 或下达生产通知 包装、刷唛头、验货制备基本文件(发票、箱单等)商检、租船订舱与配载、投保、报检换单报关、交货、装船、支付运费、收海运提单交单结汇4-1-2 出口业务涉及的单证1.货运委托书:运输公司出具P632.出口货物报关单:外贸公司自填P643.外销商品发票:出口人出具4.装箱单5.细码单6.原产地证书7.提货单8.出口收汇核销单9.出口许可证10.出口商品检验证书其他单证4-1-3 出口业务单证管理1.出口业务合同的管理(1)合同的主要内容(2)财会
7、部门对所要签订的合同内容进行测算2.其他出口单证的管理(1)对外销发票审核(2)对结算凭证的管理(3)对运输提单的管理(4)对商品检验证明书的审核管理(5)对装箱单的审核管理第二节 自营出口销售会计2-1自营出口销售收入的会计处理1.自营出口销售的确认自营的两个要件:自负盈亏、自办业务自营出口销售包括:以贸易方式对境外自营出口和转口销售的商品、进口原材料经加工复制后出口的商品、出售出国展品、样品、小卖品,批准境内销售(外轮、远洋货轮、贸易中心等)收取外汇计价支付的商品2-1 自营出口销售收入的会计处理2-1-1 出口销售的确认按照现行会计准则,销售收入确认的必须同时满足五个条件:1.实物或所有
8、权凭证转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权有关的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制3.与交易相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额可以可靠的计量5.相关的已发生或将发生的成本可以可靠的计量遵循企业会计准则收入四条收入确认的标准:外贸环境中所有权转移的界定:1.风险划界点:交货点国际贸易条款中每一种都标志着特定的交货点。交货点前由出口方负担工作责任、费用开支和损失的风险,交货点后则属进口方负担,所以从业务背景看,交货点可以是入账时点的标志。2.报酬划界点:所有权凭证的交接所有权的转移可以仅以凭证的交付为准。凭证的形式一般是提货单(简称提单)外贸实践中,提单的交付多通过银行代
9、替买方收受,称之为“交单”(单据包括外销发票、运输单据、保险单等)3.会计实践中的分界点:开出外销发票、2-1-2 出口销售的计量按照国际惯例,进口业务的统计以CIF为基准,出口则以FOB为准。对出口业务来说,为使销售收入的记账口径一致,不论出口成交是哪种价格条款,都以FOB为准;CIF、CFR价款下,会计分录为:借:应收账款 贷:主营业务收入出口 应付账款运输公司 保险公司 佣金凡合同规定以CIF价格成交的,会计处理如下:1.先按CIF价作为出口销售收入入账:借:应收账款 贷:主营业务收入出口 CIF价2.冲减我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费和佣金(连同以外汇支付的银行手续费)借:主营
10、业务收入出口(国外运费、保险费和佣金等)贷:银行存款3.自营出口会计科目设置主营业务收入自营出口销售收入主营业务成本自营出口销售成本反映出口销售过程中的经营成果,具体反映不同商品的销售收入、成本和盈亏的明细情况。账户里反映出口商品的数量、单价、收入、成本以及发票及合同号码、商品的品种规格、价格条款、出口地区、原币金额及所支付的境外运费、保险费及佣金等内容。国有外贸企业所用的并列式账年年凭凭证证号号摘要摘要价格条价格条件及地件及地区区数数量量借:借:销售销售成本成本金额金额贷:贷:销售销售收入收入金额金额盈亏盈亏(金(金额)额)附:国外费用附:国外费用月日佣金运费保险费但是发生实际要支付的海外运
11、保佣及销售退货退回时,不能用反冲分录,因借贷双方不是同一经济内容,而是用外贸企业特有的双借双贷的做法。即:冲销销售成本的分录:借:主营业务成本自营出口销售成本 (红字)借:库存商品库存出口商品(或在途物资)(蓝字)冲销销售收入的分录:贷:主营业务收入自营出口销售收入 (红字)贷:应收账款应收外汇账款(或银行存款)(蓝字)二、自营出口销售成本的会计处理新会计准则存货准则对存货初始计量的规定:1.借款费用资本化2.对投资者投入的存货,按照投资合同或协议约定的价值确定,但需是公允价值3.商品流通企业在采购过程中发生的可以计入存货成本其他规定多选题1.不论何种出口业务,企业在对外签订各项出口业务合同之
12、前,应做到()。A.原则上均应由财会部门签订外销合同B.原则上均应由财会部门签订外销合同并对所要订立合同的内容进行测算C.原则上均应由财会部门指导业务部门对所要订立合同的内容进行测算D.企业的业务、财会、储运、生产、单证及其他相关部门,都应制订签订合同的制度或管理办法、明确各部门的分工、责权及职责E.企业的业务、财会、储运、生产、单证及其他相关部门,都应制订以履行合同为中心的制度或管理办法、明确各部门的分工、责权及职责2.在出口过程中,对出口运输提单的管理应注意以下几点()。A.海运提单上收货人名称与合同或信用证内容是否相符合B.海运提单上所列货物是否与合同或信用证内容相符合C.海运提单上装货
13、港与卸货港是否符合合同或信用证的规定D.是否按合同或信用证规定证明运费已付及支付金额E.是否按合同或信用证规定已签字或背书以及是否已提交了全套有效运输提单3.根据我国现行的企业会计准则,对销售商品收入的确认,必须同时满足以下条件()。A.企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。风险,主要是指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失。如果一项商品发生的任何损失都不需要本企业来承担,带来经济利益也不归属本企业所有,那么就意味着这项商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制C.与交易相关的经济利益很可能流入企业D
14、.收入的金额能够可靠地计量E.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2-3 结算及应收款项的处理在银行业务中已经形成了几种传统的结算方式可供在不同的情况使用。支付时点结算方式款先货后同时交割(付款或承兑以换取提单)货先款后(赊账)汇款(使用频率最低)托收 信用证(使用频率最高,占80%)汇款2-3-1 汇款1.定义由银行直接跨国转移资金。即汇出行根据付款人(债务人,进口方)的请求,以某种方式通过外国联行或代理行(付款行)向收款人(债权人,即出口方)支付一笔确定的金额。分为信汇、电汇和票汇三种。2-3-2 信汇(M/T)邮局传送1.流程图2.优缺点:便宜但费时收款人/出口方汇款人/进口方汇入行
15、汇出行12345672-3 电汇(T/T)电报、电传、银行专用电讯1.流程与信汇相似,只是单证由航邮改为电报或电传。同时要有密押,代替签名。2.优缺点:快但贵3.银行专用电讯(SWIFT)(1)普通SWIFT:称为“国际汇款”可替代信汇(2)紧急SWIFT:称为“特快国际汇款”可替代电汇特点:安全、高速、低廉、自动化2-3-4 票汇(D/D)银行发送银行汇票1.流程图虚线为汇票走向2.特点:收款人在必要时可把汇票进行背书转让,流通便利收款人/出口方汇款人/进口方汇入行汇出行12356742-3-5 汇款方式风险讨论1.赊账:对出口方存在风险2.预付:对进口方存在风险3.结论:使用频率低。通常只
16、用来支付佣金、广告费、杂项费和货款尾数。2-3-6 汇款的会计处理:1.汇出的会计处理(1)会计科目“其他货币资金银行汇票”(2)原始凭证电汇、信汇、票汇申请书的回单联购买外汇的支票存根结(售)水单(3)会计分录(3)会计分录填制申请书并交款付费时:借:其他货币资金银行汇票 财务费用手续费 贷:银行存款(或外汇存款)当国外收款人领取汇款后,有正收条退回汇款人,此时可作转销分录:借:预付(外汇)账款 应付(外汇)账款(清欠尾数)经营费用(广告费、检验费、展览会费等)贷:其他货币资金银行汇票2.汇入汇款的会计处理(1)原始凭证电汇、信汇的汇入汇款的通知书买入外汇结汇证明(结汇水单或收账通知)(2)
17、会计分录借:银行存款 贷:预收(外汇)账款 应收(外汇)账款(清欠尾数)2-3-7托收1.托收在贸易结算中的含义供货方先发货,再向进口方办理收款手续。由收款方主动发动称为逆汇。托收的实质是出口商对进口商的某种程度的赊销融资。2托收中的汇票托收时出口方要开出汇票。汇票是出票人签发的,委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。涉及三方当事人:出票人、付款人、收款人票据法对票据内容的具体规定:1.绝对必要记载事项:表明其为“汇票”的字样一个确定无变的金额,但可连息支付或分期定额支付,指定汇率或按汇票指定的方法确定的汇率算出的金额支付无条件支付的委托出票日签发人签名在
18、我国还须有收、付款人,有些国家不需要2.相对必要记载事项:汇票的性质:1.无因性2.融通票据3-4 托收的类型2-3-4-1光票托收指不附带商业单证,单凭财务单证所作的托收。可能基于贸易交易,也可能只是纯的金融交易。通常用于收取货款、收回代进口方垫付的费用、佣金、样品款或其他贸易附属费用。托收光票托收跟单托收D/P付款交单D/A承兑交单3-4-2 跟单托收指附带商业单证的财务单证的托收。物权单证是必要的商业单证。D/P要在付款后才能取得提货单。D/A只要对汇票承兑即可换取提货单3-4.流程图出口方委托人进口方、付款人寄单行(托收行)代收行1235674船公司811提货10D/P14D/A9D/
19、P或13D/AD/AD/P123-5托收的优点1.出口方可以采用D/P的交货付款的措施或由D/A中的承兑保证来避免货物丢失的风险。2.进口方在D/P中获得部分融资而在D/A中则获得十足的融资。3.结算费用相对较小3-6出口方在托收中的风险1.对汇票拒绝承兑2.对商业承兑汇票拒绝付款3.因外汇限制而缺少外汇3-7托收的会计分录1.交单日不问D/P或D/A借:应收外汇账款 贷:主营业务收入出口2.D/A承兑日(据银行通知)借:应收外汇票据 贷:应收外汇账款3.D/P收汇日或 D/A到期日(据结汇水单或收账通知)借:银行存款人民币或外币户 财务费用 贷:应收外汇账款 或应收外汇票据例:要求根据下列单
20、证资料,作出托收企业A账上与D/A有关的分录。1.托收申请书所含资料有:2010年12月10日出票的远期90天汇票,当日汇率6.36,货款金额USD 20 000,收取国内银行费用USD46.81,国外银行费用由付款人负担。2.托收行转告已接到代收行2010年12月25日通知已承兑汇票的到期日。3.代收行2011年3月10日向托收行寄出贷项通知单。4.结汇水单及进账通知(2011年3月10日)的汇率为6.35,第四节 信用证4-1 信用证的作用4-2 国际惯例4-3 定义与特性信用证(L/C)是银行授予信用的一张书面证据。跟单信用证是指银行按照客户(开证申请人)的要求和指示,在符合信用证条款的
21、条件下凭其规定单证支付一笔确定金额的安排。信用证是银行的一个书面承诺,表明它为买方承担一个向卖方支付信用证所规定的金额的责任,其条件是卖方能符合信用证中所规定的一切条款。信用证的三个特性:1.信用证所反映的是出口方和银行间的关系,具体如下:它是一种信用,是银行给予“开证申请人”即进口方的信用。它和交易合同相互独立。信用证是开证行和出口方之间的合同关系,一旦开出信用证,开证银行即负有对出口方作第一顺位付款的有条件的义务。银行对信用证负第一性的保证付款责任。“第一性”即“第一顺位”就是银行要早于开证申请人负最先付款的责任。2.所谓:“条件”是指要完成对货物、日期、价格等在信用证中指出的要求。银行必
22、须服从开证申请人的指示。3.凭单付款原则,即:银行只认单证,不管货物。信用证结算中的几个关系方:1.开证申请人:买方2.受益人:指跟单信用证中的卖方3.开证行:为申请人开发信用证的银行4.通知行:被授权告知受益人已开出信用证供他运用处在出口方当地的一家联行。5.保兑行:是受益人要求开证申请人另外申请的一家熟悉的能对原证保证兑付的银行。6.付款行:位于出口方国内并作为代理人履行付款义务。是开证行的一个联行。7.议付行:是对受益人发放一笔预付款的银行4-4.L/C流程图出口方受益人进口方开证申请人代收行1销售合同约定信用证了结货款2申请开证3寄发信用证5审证及发运6装运及收齐单证7发运通知4转送信
23、用证船公司保险公司商检局8交单14提货10转寄单证并索偿9审单议付或付款13付款赎单12通知付款船公司保兑行付款行 通知行议付行11审单并偿付4-5-2信用证的要素1.三个有效日期(1)到期日及地点(2)最后装货日(3)装后交单期2.四种了结方法(1)即期付款信用证(2)延期付款信用证(3)远期汇票信用证或承兑信用证(4)议付信用证3-6信用证的会计分录1.收到来证(无分录,作备忘记录)2.交单日(发票等副本)借:应收外汇账款 贷:主营业务收入出口3.即期及延期付款信用证收汇日(据结汇水单或收账通知)借:银行存款人民币或外币户 财务费用 贷:应收外汇账款 4.远期信用证(1)承兑日(银行通知)
24、借:应收外汇票据 贷:应收外汇账款(2)到期日(据结汇水单或收账通知)借:银行存款人民币或外币户 财务费用 贷:应收外汇票据5.议付信用证 (1)议付日(出口押汇申请)借:银行存款人民币或外币户 财务费用 贷:银行短期借款议付(2)日后无追索(等待日无拒付,自动转账)借:银行短期借款议付 贷:应收外汇账款2-5 应收应付款项的会计处理一、账户设置在应收应付二级科目下还应按不同国别地区、分客户、分币种进行三级明细核算应收应付的客户明细账还应反映合同号、发票号、收汇方式、交单日期、收汇日期、商品品名、数量等内容。2-5 应收应付款项的会计处理二、账户管理要求:1.应收账户中的出口货物结算期限,应以
25、即期结算为原则,一般不超过90天,超过90天的,需报请企业领导审批,最长不超过180天。2.合同约定期限内结算的货款是否计算利息的问题,可由企业视合同期限长短和双方往来关系考虑,但合同内需规定逾期付款的罚息条款。3.财务部门必须定期逐笔核对应收账款的回收日期,抄列逾期的客户明细表,督促相关部门催收账款。2-5 应收应付款项的会计处理二、账户管理要求:4.加强预收账款的管理。5.对客户的往来的货款,必须贯彻收妥货款结汇后才发货的原则6.严禁以应收的出口货款抵付任何境外费用或作进口资金。7.对于无法收回的应收外汇账款,不得任意转销,必须列入“待处理财产损益”账户,经上级批准后方可转销。第三节 自营
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