《会计要素确认》PPT课件.ppt
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1、第四章第四章会计要素确认和计量会计要素确认和计量1重点掌握:坏账损失的核算;交易性金融资产的重点掌握:坏账损失的核算;交易性金融资产的核算;应收票据的核算;存货的计价方法;存货的核算;应收票据的核算;存货的计价方法;存货的成本与市价孰低法;固定资产折旧方法;无形资产成本与市价孰低法;固定资产折旧方法;无形资产的核算。的核算。2第一节第一节资产的确认和计量资产的确认和计量(资产的确认资产的确认)(一一)货币资金确认和计量货币资金确认和计量1、现金的确认和计量、现金的确认和计量狭义的现金:库存现金狭义的现金:库存现金广义的现金:库存现金、银行存款、其它可以被普广义的现金:库存现金、银行存款、其它可
2、以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。2、银行存款的确认与计量、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量、其它货币资金的确认和计量3关于关于“其他货币资金其他货币资金”的说明的说明v其他货币资金:指企业除现金和银行存款以其他货币资金:指企业除现金和银行存款以外的货币资金。外的货币资金。v其他货币资金设置明细账其他货币资金设置明细账v外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证存款信用证存款 4v(一)外埠存款,是指企业到外地进行临时(一)外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专或
3、零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项户的款项v(二)银行汇票存款(二)银行汇票存款是指企业为取得银行汇是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项票按照规定存入银行的款项.v(三)银行本票存款(三)银行本票存款是指企业为取得银行本是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项票按照规定存入银行的款项v(四)信用证保证金存款(四)信用证保证金存款目前,我国信用证目前,我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业,应将信用证保证金交存银行开立专户。业,应将信用证保证金交存银行开立专户。5(二)交易性金融资产确认与计量(二)交易性金融资产确认与计量1
4、、交易性金融资产的概念、交易性金融资产的概念是指为了是指为了近期内出售近期内出售而持有的债券投资、股而持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。科目核算这些资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种,分别可按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算等进行明细核算:交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动6按准则规定按准则规定:交易性金融资产的获得以公允价值计量交易性金融资产的获得以公允价值计量,在期末在期末同样以公允价值来计量同样以公允价值来计
5、量;账面价值与公允价值账面价值与公允价值(市价市价)之间的变动计入之间的变动计入当期当期损益损益;通过通过“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目直接影响科目直接影响“本年本年利润利润”。7v2、交易性金融资产的会计核算、交易性金融资产的会计核算(1)取得时取得时(购买购买),按其,按其公允价值公允价值,借记,借记“交交易性金融资产易性金融资产成本成本”,按发生的,按发生的交易交易费用费用,借记,借记“投资收益投资收益”科目,按已到付科目,按已到付息期但尚未领取的息期但尚未领取的利息利息或已宣告但尚未发或已宣告但尚未发放的现金放的现金股利股利,借记,借记“应收利息应收利息”或或“应应收股利收股
6、利”科目,按科目,按实际支付的金额实际支付的金额,贷记,贷记“银行存款银行存款”科目。科目。8(2)在在(交易性金融资产交易性金融资产)持有期间,持有期间,被投被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记的票面利率计算的利息,借记“应收股应收股利利”或或“应收利息应收利息”科目,贷记科目,贷记“投资投资收益收益”科目。科目。9v(3)资产负债表日资产负债表日,交易性金融资产的,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额,借记,借记交易性金融资产
7、(公允价值变动),贷交易性金融资产(公允价值变动),贷记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目;公允价科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。分录。10(4)出售出售交易性金融资产,应按实际收到的金交易性金融资产,应按实际收到的金额,借记额,借记“银行存款银行存款”科目,按该金融资产科目,按该金融资产的的账面余额账面余额(包括包括“交易性金融资产交易性金融资产”的全部的全部明细账户明细账户),贷记交易性金融资产,按其差额,贷记交易性金融资产,按其差额,贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时,同时,调整公允价值变动损益调整公允价
8、值变动损益,将原计入将原计入“交交易性金融资产易性金融资产公允价值变动公允价值变动”对应账户对应账户的的“公允价值变动损益公允价值变动损益”见上面(见上面(3)转转出出,借记或贷记,借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目,科目,贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。11或这样说或这样说:同时,调整公允价值变动损益同时,调整公允价值变动损益,将该将该金融资产的公允价值变动转入金融资产的公允价值变动转入“投资收益投资收益”,借记或贷记,借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”。“交易性金融资产交易性金融资产”借方余额:反映企业借方余额:反映企业持有持有的的交易性金融
9、资产交易性金融资产的公允价值的公允价值12关于跨期(关于跨期(1年)出售证券的说明:年)出售证券的说明:1.(未出售的未出售的交易性金融资产交易性金融资产)到期末(资产到期末(资产负债表日。比如,负债表日。比如,6月月30日、日、12月月31日),日),应将应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目,结转后科目,结转后“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目无余额科目无余额.(会计分期,结账)(会计分期,结账)2.在下一个期初应将上期转入在下一个期初应将上期转入“本年利润本年利润”的的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转回。转回。13跨期出售股票
10、的例题vA公司在公司在2009年的股票投资中,有一笔来自年的股票投资中,有一笔来自B公司的股票的买入,按照金融资产划分原则,公司的股票的买入,按照金融资产划分原则,该股票投资被归类为交易性金融资产管理,该股票投资被归类为交易性金融资产管理,具体交易价格如下:具体交易价格如下:v11月月25日,以每股日,以每股4.6元的价格购入元的价格购入B公司股公司股票票10万股万股,合计合计46万万(不考虑交易费用不考虑交易费用);12月月31日日,该公司的股票价格为该公司的股票价格为5.6元元/股股;2010年年2月月13日日,公司以每股公司以每股3.8元元/股抛售股抛售B公司股票。公司股票。14解析:解
11、析:v1、2009年年11月月25日购入股票:日购入股票:v借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本460000v贷:银行存款贷:银行存款460000v2、12月月31日日该短期投资公允价值发生变动时该短期投资公允价值发生变动时,按按公允价值调整账面价值公允价值调整账面价值:(Q笔)笔)v借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益100000v贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益10000015v从企业会计准则从企业会计准则应用指南对应用指南对“公允公允价值变动损益价值变动损益”科目的解释看,该科目为损科目的解释看,该科目为损益类科目,期末,应将益类科目,期末
12、,应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目,结转后科目,结转后本科目没有余额。本科目没有余额。v那么,在年末那么,在年末12月月31日还要结转损益:日还要结转损益:v借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益100000v贷:本年利润贷:本年利润10000016v从交易的整个过程来看。由于存在着会计分从交易的整个过程来看。由于存在着会计分期,是人为的将其未实现的收益转入期,是人为的将其未实现的收益转入“本年本年利润利润”的。转过去的部分不是真正实现的收的。转过去的部分不是真正实现的收益。当将这项以公允价值变动计入当期损益益。当将这项以公允价值变动计
13、入当期损益的项目,的项目,处置时,一定要转出处置时,一定要转出才能反映整个才能反映整个过程实现的收益。过程实现的收益。分录:分录:借:本年利润借:本年利润(未实现的收益)(未实现的收益)v贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益17v3、第二年、第二年2月月13日(出售),日(出售),为了正确反映出售股为了正确反映出售股票所取得的实际收益(投资收益)票所取得的实际收益(投资收益),要将上年转入要将上年转入“本年本年利润利润”的的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转回:转回:v(1)借:本年利润借:本年利润100000v贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益100000v(2)借:银行存款)
14、借:银行存款380000v投资收益投资收益180000(借贷差额)(借贷差额)v贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本460000v交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动100000v处置所得处置所得与与交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值之间的差之间的差额,因与投资相关,因此应计入当期的额,因与投资相关,因此应计入当期的“投资收投资收益益”。18v公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益,只有公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益,只有在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考虑,虑,出售时需要出售时需要将将“公允价值变
15、动损益公允价值变动损益”转出,计转出,计入入“投资收益投资收益”,以便核算,以便核算实现的损益实现的损益。也就是说。也就是说,原记入公允价值变动损益贷方的未实现损益,因资原记入公允价值变动损益贷方的未实现损益,因资产被处置而实现了,因此转入投资收益科目。产被处置而实现了,因此转入投资收益科目。v(3)同时:)同时:借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益100000(取自前面的取自前面的Q笔笔)v贷:投资收益(实现的收益)贷:投资收益(实现的收益)100000v这笔分录并不是调整本期的损益,因为它对本期损这笔分录并不是调整本期的损益,因为它对本期损益是不影响的。因为公允价值变动损益和投资收益益
16、是不影响的。因为公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目,一借一贷方向相反大小相等对本都是损益类科目,一借一贷方向相反大小相等对本期损益不影响。期损益不影响。这样做的目的是更加准确的核算这样做的目的是更加准确的核算属属于交易性金融资产于交易性金融资产所发生的损益。所发生的损益。19v附注附注:v在年终结账时,在年终结账时,(资产负债表日,如半年末、资产负债表日,如半年末、年末年末),需要做结转该年的损益,分录:,需要做结转该年的损益,分录:v借:本年利润借:本年利润80000v贷:投资收益贷:投资收益80000(属于交易性金(属于交易性金融资产的投资收益的净余额)融资产的投资收益的净余额)v从
17、前面例题中的从前面例题中的“投资收益投资收益”账户的登记方账户的登记方向看,该交易性金融资产的累计损益向看,该交易性金融资产的累计损益=+10万万(贷方)(贷方)-18万(借方)万(借方)=-8万(结果一致,万(结果一致,记入本年利润的记入本年利润的借方,说明投资损失借方,说明投资损失)20按实际买卖计算的利润按实际买卖计算的利润和入账结果的利润相符和入账结果的利润相符v2010年年2月份出售股票确认的当年损益:月份出售股票确认的当年损益:v买卖差的计算结果买卖差的计算结果:v(3.8-4.6)*100000=-8万万v投资收益的入账结果投资收益的入账结果:v投资收益投资收益v3(2)1800
18、003(3)100000v年末:结转入本年利润年末:结转入本年利润80000v021说明v 将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目(结平结平“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户),会导致税前会会导致税前会计利润增加,但我们在阅读利润表时,应当注意,计利润增加,但我们在阅读利润表时,应当注意,报表报表上列报的公允价值变动损益是未实现的利润,上列报的公允价值变动损益是未实现的利润,这个发生额会在下一会计期间(年度)出售金融资这个发生额会在下一会计期间(年度)出售金融资产时得以实现(出售的结果体现在产时得以实现(出售的结果体现在“投资收益投资收益
19、”的的借或贷方,即,按准则的规定:借或贷方,即,按准则的规定:“出售交易性金融出售交易性金融资产。,资产。,同时,将原计入该金融资产的公允价同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出值变动转出”。这个转出就是反映损益的这个转出就是反映损益的“实现实现”。22v会计利润:会计利润:利润表中的利润总额利润表中的利润总额。v税务利润:税务利润:应纳税所得额。应纳税所得额。v 23v教材教材P193v1、没有强调在期末结转当期损益、没有强调在期末结转当期损益(转入(转入“本年利润本年利润”)(如,)(如,PPT16和和18););会计分期会计分期v2、资产处置时,将两笔分录合并、资产处置时,将两笔分录
20、合并(比较(比较PPT11)。24(三三)应收项目确认与计量应收项目确认与计量1、应收账款的、应收账款的确认确认与与计量计量2、坏账损失的核算、坏账损失的核算(坏账损失的原因坏账损失的原因P195)(1)直接转销法:无法收回时直接确认坏账直接转销法:无法收回时直接确认坏账(2)备抵法备抵法:按期估计坏账损失,计入资产减值损失:按期估计坏账损失,计入资产减值损失,建立,建立“坏坏账准备账准备”账户,等下次实际发生坏账时,再冲销账户,等下次实际发生坏账时,再冲销“坏账准备坏账准备”账户。账户。估计坏账损失的方法有如下三种:估计坏账损失的方法有如下三种:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法(P1
21、96)账龄分析法账龄分析法(P196;后面也有解释后面也有解释)赊销百分比法赊销百分比法(P196后面也有解释后面也有解释)同确认销售收入同确认销售收入的时间一致的时间一致按交易实际发生金额(含按交易实际发生金额(含发票金额与代垫运费等)发票金额与代垫运费等)25v直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时,确认坏账损是在实际发生坏账时,确认坏账损失,并记入资产减值准备,同时注销该笔应收款项。失,并记入资产减值准备,同时注销该笔应收款项。vv例:富海证券公司例:富海证券公司5000元的拆出资金已超过元的拆出资金已超过3年仍年仍无法收回,应作为坏账损失处理。编制如下分录:无法收回,应作为坏账损失处理
22、。编制如下分录:v借:资产减值损失借:资产减值损失5000v贷:应收款项贷:应收款项逾期资金逾期资金5000v26v新准则首先在上市公司中使用,规定一定要新准则首先在上市公司中使用,规定一定要用备抵法用备抵法。下面就介绍。下面就介绍备抵法。备抵法。27应收账款余额百分比法举例应收账款余额百分比法举例v某企业第一年某企业第一年年末年末应收账款的余额为应收账款的余额为100万元,万元,提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3,第二年第二年发生了坏发生了坏账损失账损失6000元,其中元,其中A单位单位1000元,元,B单位单位5000元,年末应收账款为元,年末应收账款为120万元,万元,第三年第三
23、年已已冲销的上年冲销的上年B单位的应收账款单位的应收账款5000元又收回,元又收回,期末应收账款期末应收账款130万元,试编制有关会计分录。万元,试编制有关会计分录。28(1)第)第1年提取坏账准备年提取坏账准备借:借:资产减值损失资产减值损失 3000贷:坏账准备贷:坏账准备3000(2)第)第2年冲销坏账年冲销坏账借:坏账准备借:坏账准备6000贷:应收账款贷:应收账款-A单位单位1000-B单位单位5000(3)第)第2年末按应收账款余额计提坏账准备年末按应收账款余额计提坏账准备借:借:资产减值损失资产减值损失6600贷:坏账准备贷:坏账准备6600年末应收账款的余额为年末应收账款的余额
24、为100万元,提取坏账准万元,提取坏账准备的比例为备的比例为3,年末可年末可有坏账准备有坏账准备3000元元第二年发生了坏账损失第二年发生了坏账损失6000元,其中元,其中A单位单位1000元,元,B单单位位5000元,元,此时,此时,”坏账准坏账准备备“账户余额转为借方账户余额转为借方3000元元第二年年末应收账款为第二年年末应收账款为120万万元,元,年末已有坏账准备年末已有坏账准备3600元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备”账账户余额为借方户余额为借方3000元,故提元,故提坏账准备坏账准备6600元,元,使使“坏账坏账准备准备”账户余额转为贷方账户余额转为贷方3600元元29第第2
25、年年v坏账准备坏账准备v期初余额期初余额3000v(2)6000(3)6600v期末余额期末余额3600v3000元是第元是第1年的年末余额年的年末余额.30(4)第)第3年,上年冲销年,上年冲销B单位账款单位账款5000元收回入账元收回入账借:应收账款借:应收账款B单位单位5000贷:坏账准备贷:坏账准备5000同时,借:银行存款同时,借:银行存款5000贷:应收账款贷:应收账款B单位单位5000(5)第)第3年末冲销坏账准备年末冲销坏账准备借:坏账准备借:坏账准备4700贷:贷:资产减值损失资产减值损失 4700因上年已冲销的因上年已冲销的B单位的单位的应收账款应收账款5000元又收回,元
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