国际会计课件(四).ppt
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1、国际会计International Accounting 郑可人 第四章第四章 比较会计模式(下)比较会计模式(下)第一节第一节 美英模式与欧洲模式比较美英模式与欧洲模式比较第二节第二节 日本会计模式日本会计模式第一节第一节 美英模式与欧洲模式比较美英模式与欧洲模式比较一、环境因素的主要差异一、环境因素的主要差异 美英属不成文法系,欧洲大陆(法德)属成文法系。美英由民美英属不成文法系,欧洲大陆(法德)属成文法系。美英由民间机构制定会计准则,会计职业界有强大的威望和势力;欧洲由官间机构制定会计准则,会计职业界有强大的威望和势力;欧洲由官方主导会计准则的制定,会计职业界相对来说不够强大。方主导会计
2、准则的制定,会计职业界相对来说不够强大。在成文法系的国家,会计规定的变革必须通过立法程序,缺乏像在成文法系的国家,会计规定的变革必须通过立法程序,缺乏像不成文法系那样的宽松环境,变革比较缓慢。不成文法系那样的宽松环境,变革比较缓慢。美英资本市场发达,财务报告的目标主要为保护投资者的利益,美英资本市场发达,财务报告的目标主要为保护投资者的利益,要求要求“公允表述(美)公允表述(美)”或或“真实公允(英)真实公允(英)”。欧洲大陆,财务。欧洲大陆,财务报告的目标主要以公司利益和主要债权人利益为导向,不要求充分报告的目标主要以公司利益和主要债权人利益为导向,不要求充分披露,存在合法性与公允性之间的矛
3、盾。披露,存在合法性与公允性之间的矛盾。美英跨国公司最为发达,相对来说,欧洲大陆国家跨国公司经营美英跨国公司最为发达,相对来说,欧洲大陆国家跨国公司经营规模小。因此,欧洲大陆国家会计立法缺乏编制合并报表的规定,规模小。因此,欧洲大陆国家会计立法缺乏编制合并报表的规定,或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。美英强调公允,欧洲大陆强调合法。按公允列报但不合法时,对其美英强调公允,欧洲大陆强调合法。按公允列报但不合法时,对其理由、处理方法和影响作出披露。按合法列报但不公允时,在报表注理由、处理方法和影响作出披露。按合法列报但不公允时,在报表注
4、释中披露公允情况。释中披露公允情况。不成文法系:经济实质重于法律形式;成文法系:法律形式重于经不成文法系:经济实质重于法律形式;成文法系:法律形式重于经济实质。济实质。美英会计模式:适度稳健;欧洲大陆会计模式:极度稳健。前者对美英会计模式:适度稳健;欧洲大陆会计模式:极度稳健。前者对资产的估价要求公允而不能任意低估,后者可不同程度地低估资产;资产的估价要求公允而不能任意低估,后者可不同程度地低估资产;前者要求计提存货跌价准备以前者要求计提存货跌价准备以“市场价格的下跌已不可逆转市场价格的下跌已不可逆转”为前提,为前提,后者无此限制。后者无此限制。英美:要求充分披露;欧洲大陆:因商业保密观念,对
5、充分披露要英美:要求充分披露;欧洲大陆:因商业保密观念,对充分披露要求阻力大。求阻力大。二、会计实务中的主要差异二、会计实务中的主要差异 欧洲大陆:在利润分配中有预先提留公积的制度。美英:欧洲大陆:在利润分配中有预先提留公积的制度。美英:不能提留永久性公积,暂时提留的部分,在特定目的达到或不能提留永久性公积,暂时提留的部分,在特定目的达到或不再需要时,要求立即转回留存收益。不再需要时,要求立即转回留存收益。总结总结美英会计模式为一方,欧洲大陆会计模式为另一方,其差异美英会计模式为一方,欧洲大陆会计模式为另一方,其差异在短时期内难于趋同。在短时期内难于趋同。解决办法解决办法相互认可对方的做法,在
6、报表中进行披露。或者在对方上市相互认可对方的做法,在报表中进行披露。或者在对方上市时,按对方的会计准则编制财务报告。或者均按照国际会计时,按对方的会计准则编制财务报告。或者均按照国际会计准则编制财务报告。准则编制财务报告。第二节第二节 日本会计模式日本会计模式一、经济概况与法律环境一、经济概况与法律环境宗教根基很深,重视传统文化。宗教根基很深,重视传统文化。群体意识很强,个人与企业相互依赖。群体意识很强,个人与企业相互依赖。企业间相互持有股份,形成产业集团。企业间相互持有股份,形成产业集团。企业融资通常运用银行信贷。企业融资通常运用银行信贷。金融机构对企业有很强的发言权。金融机构对企业有很强的
7、发言权。政府严格控制企业的活动。政府严格控制企业的活动。企业信息在圈内圈外的公开程度不同。企业信息在圈内圈外的公开程度不同。税法税法商法商法证券交证券交易法易法1998年以前年以前税法:以应纳税所得额的合理和公平的计算为目的。为防止企业人税法:以应纳税所得额的合理和公平的计算为目的。为防止企业人为的调节利润高低,对需要通过主观判断确定的费用,都规定了一个为的调节利润高低,对需要通过主观判断确定的费用,都规定了一个不准超出的高限。不准超出的高限。商法:倾向于保护债权人利益。除股份公开发行的公司以外,其他商法:倾向于保护债权人利益。除股份公开发行的公司以外,其他企业都应遵循商法中规定的会计和财务报
8、告要求。商法要求编制较为企业都应遵循商法中规定的会计和财务报告要求。商法要求编制较为简单的不合并的报表。简单的不合并的报表。证券交易法:颁布于证券交易法:颁布于1947年,由美国引入日本。主要保护投资人利年,由美国引入日本。主要保护投资人利益。对财务报告的披露要求比商法多。益。对财务报告的披露要求比商法多。1998年以后到年以后到2005年以前年以前鉴于有观点批判商法阻碍企业会计在财务报表方面的发展,鉴于有观点批判商法阻碍企业会计在财务报表方面的发展,1998年年6月,法务省和大藏省共同发布报告书,对商法和企业会月,法务省和大藏省共同发布报告书,对商法和企业会计进行调整(其实并未调整,只是重新
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