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1、国际会计International Accounting 郑可人 第五章第五章 会计的国际协调和趋同会计的国际协调和趋同第一节第一节 国际会计协调和趋同的必要性国际会计协调和趋同的必要性第二节第二节 政府间组织的协调活动政府间组织的协调活动第三节第三节 非政府间组织的协调活动非政府间组织的协调活动第四节第四节 民间会计职业团体的协调活动民间会计职业团体的协调活动第五节第五节 关于会计国际趋同的思考关于会计国际趋同的思考第一节第一节 会计的国际协调和趋同的必要性会计的国际协调和趋同的必要性一、协调化的含义一、协调化的含义 观点之一:观点之一:指各国有一定代表性的组织机构在国指各国有一定代表性的组
2、织机构在国际范围内,经过协商讨论和共同努力,确际范围内,经过协商讨论和共同努力,确立能为各方普遍接受的最佳会计实务,以立能为各方普遍接受的最佳会计实务,以期缩小差异,使会计和财务报告实务趋于期缩小差异,使会计和财务报告实务趋于标准化的各种活动。标准化的各种活动。有利于资金提供者根据可比的财务信息作出最佳投资决策或有利于资金提供者根据可比的财务信息作出最佳投资决策或贷款决策。贷款决策。有利于筹资企业在国际资本市场上节约筹资费用。有利于筹资企业在国际资本市场上节约筹资费用。有利于跨国公司的国际经营决策、子公司业绩评价、减轻合有利于跨国公司的国际经营决策、子公司业绩评价、减轻合并报表的难度等。并报表
3、的难度等。有利于各国税务当局的税收征管工作。有利于各国税务当局的税收征管工作。有利于发展中国家建立自己的会计准则。有利于发展中国家建立自己的会计准则。有助于跨国公司和东道国国内公司之间的协调关系。有助于跨国公司和东道国国内公司之间的协调关系。二、国际协调化和趋同的意义二、国际协调化和趋同的意义各国间会计环境的不同,造成会计实务存在很大差异。各国间会计环境的不同,造成会计实务存在很大差异。种种不同的观念阻碍着协调的进行。种种不同的观念阻碍着协调的进行。会计职业界在各国间发展不平衡影响了国际协调。会计职业界在各国间发展不平衡影响了国际协调。国际经济发展不平衡,一些国家感觉不到国际协调的必要性。国际
4、经济发展不平衡,一些国家感觉不到国际协调的必要性。三、国际协调和趋同中的主要障碍三、国际协调和趋同中的主要障碍第二节第二节 政府间组织的协调活动政府间组织的协调活动一、联合国国际会计与报告准则政府间专一、联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组(家工作组(ISAR)原因:原因:国际经济、技术合作的发展,要求各国的会计国际经济、技术合作的发展,要求各国的会计实务和财务报告能提供比较协调的可比信息。实务和财务报告能提供比较协调的可比信息。以发达国家为母国的跨国公司向发展中国家扩以发达国家为母国的跨国公司向发展中国家扩张,东道国为保护自己的利益,要求跨国公司披张,东道国为保护自己的利益,要求跨国公司
5、披露财务信息。露财务信息。1982年,联合国以第年,联合国以第67号决议成立了联合号决议成立了联合国国“国际会计与报告准则政府间专家工作组国际会计与报告准则政府间专家工作组(Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting:ISAR)”专家组的宗旨是:促进会计准则在国际间专家组的宗旨是:促进会计准则在国际间的协调,以便为企业会计报表的使用者提供的协调,以便为企业会计报表的使用者提供可比和透明的会计资料。可比和透明的会计资料。从从1983年到现在,已经
6、开过年到现在,已经开过20多届会议。多届会议。中国每次均派代表参加。中国每次均派代表参加。作用:作用:国际会计与报告准则政府间专家工作组只是国际会计与报告准则政府间专家工作组只是一个国际性的会计论坛,各国代表在会上就一个国际性的会计论坛,各国代表在会上就共同关心的会计问题展开讨论,进行交流,共同关心的会计问题展开讨论,进行交流,其作用是有助于各国会计界的相互沟通与了其作用是有助于各国会计界的相互沟通与了解,有利于各国会计准则的协调。但是会议解,有利于各国会计准则的协调。但是会议所形成的决议对各国并不具有法律效力,其所形成的决议对各国并不具有法律效力,其作用有限。不过有一定的促进作用。作用有限。
7、不过有一定的促进作用。二、欧洲联盟的区域性协调二、欧洲联盟的区域性协调经济和政治环境:经济和政治环境:1957年签订组建欧洲经济共同体的罗马条约,主要年签订组建欧洲经济共同体的罗马条约,主要目的是在共同体范围内实现人员、商品和劳务以及资目的是在共同体范围内实现人员、商品和劳务以及资本的自由流动,为此要消除关税、建立协调经济政策本的自由流动,为此要消除关税、建立协调经济政策的程序等措施。的程序等措施。1993年欧洲共同体改成欧洲联盟。要求分阶段实现年欧洲共同体改成欧洲联盟。要求分阶段实现经济货币联盟和政治联盟,最终目标是建立一个超国经济货币联盟和政治联盟,最终目标是建立一个超国家的管理机构,使各
8、成员国共同组成一个庞大的政治家的管理机构,使各成员国共同组成一个庞大的政治经济实体。经济实体。2002年欧元正式进入流通领域,对美元的霸主地位年欧元正式进入流通领域,对美元的霸主地位构成挑战。构成挑战。欧盟的会计协调欧盟的会计协调途径:一是制定途径:一是制定“指令指令”,这些指令必须并入成员,这些指令必须并入成员国的法律,使其成为成员国的法律后予以贯彻执行。国的法律,使其成为成员国的法律后予以贯彻执行。二是制定条例,这些条例可以不经过成员国立法程二是制定条例,这些条例可以不经过成员国立法程序的通过就可以成为欧共体范围内的法律。序的通过就可以成为欧共体范围内的法律。效果:欧盟第效果:欧盟第4号指
9、令的颁布实施是会计协调过程的号指令的颁布实施是会计协调过程的开端,在提高欧盟国家财务信息披露水平和增进财开端,在提高欧盟国家财务信息披露水平和增进财务信息的透明度方面发挥了一定作用。但欧盟指令务信息的透明度方面发挥了一定作用。但欧盟指令在各成员国的实施并不是整齐划一的,各成员国接在各成员国的实施并不是整齐划一的,各成员国接受指令的程度依赖于本国立法机构通过的有关法律受指令的程度依赖于本国立法机构通过的有关法律采纳指令的要求程度。采纳指令的要求程度。重大变化:重大变化:欧盟委员会于欧盟委员会于2000年年6月制定了一项战略,建议在欧盟范月制定了一项战略,建议在欧盟范围内消除证券交易中的障碍,增强
10、公司财务报告的透明度和围内消除证券交易中的障碍,增强公司财务报告的透明度和可比性,创造一个统一的金融市场。可比性,创造一个统一的金融市场。欧盟委员会认为应采纳国际会计准则,要求欧盟委员会认为应采纳国际会计准则,要求2005年以后所年以后所有在欧盟上市的公司均应按国际会计准则编制合并财务报表。有在欧盟上市的公司均应按国际会计准则编制合并财务报表。欧盟委员会的宗旨:为投资者和其他利益相关者进行决策欧盟委员会的宗旨:为投资者和其他利益相关者进行决策提供相关和可靠的信息,为欧洲的公司在全球的资本市场上提供相关和可靠的信息,为欧洲的公司在全球的资本市场上争取资源的过程中应和其他国家的公司有同等的竞争力。
11、争取资源的过程中应和其他国家的公司有同等的竞争力。欧盟委员会提议,在欧盟会计规则中引入欧盟委员会提议,在欧盟会计规则中引入“公允价值公允价值”会会计方法。使欧洲公司编制国际资本市场能够接受的报告而较计方法。使欧洲公司编制国际资本市场能够接受的报告而较易在全球范围内筹集资金。易在全球范围内筹集资金。三、经济合作发展组织的协调活动三、经济合作发展组织的协调活动主要资本主义国家的政府于主要资本主义国家的政府于1961年成立了经济合作与发展组织年成立了经济合作与发展组织(Organization for Economic Cooperation and Development:OECD)。)。1976
12、年,经济合作与发展组织发布了年,经济合作与发展组织发布了“关于国际投资和跨国公司关于国际投资和跨国公司的宣言的宣言”。这一宣言的附件。这一宣言的附件“跨国公司指南跨国公司指南”中有财务信息披露方中有财务信息披露方面的要求,对跨国公司有一定的影响。面的要求,对跨国公司有一定的影响。1979年和年和2000年,经济合作与发展组织对指南进行了修订。年,经济合作与发展组织对指南进行了修订。1999年经济合作与发展组织与美国国际开发协会(年经济合作与发展组织与美国国际开发协会(United States Agency for International Development:USAID)组建了欧亚会计
13、师)组建了欧亚会计师审计师联合会。该联合会下设:会计准则委员会、审计准则委员会、审计师联合会。该联合会下设:会计准则委员会、审计准则委员会、职业教育、培训和注册委员会、法律改革委员会和会员与职业道德职业教育、培训和注册委员会、法律改革委员会和会员与职业道德委员会。经济合作与发展组织积极推广国际会计准则和国际审计准委员会。经济合作与发展组织积极推广国际会计准则和国际审计准则,在会计的国际协调中发挥一定的作用。则,在会计的国际协调中发挥一定的作用。四、非洲大陆的发展状况四、非洲大陆的发展状况 1979年年27个非洲国家代表开会,成立了非洲会个非洲国家代表开会,成立了非洲会计理事会。计理事会。其有关
14、会计和财务报告方面的目标包括:其有关会计和财务报告方面的目标包括:在非洲国家中促进会计的标准化。在非洲国家中促进会计的标准化。鼓励会计业务的教育和培训。鼓励会计业务的教育和培训。举办和进行会计实务和有关学科的研究。举办和进行会计实务和有关学科的研究。促进非洲会计教材的编写和会计著作的出版。促进非洲会计教材的编写和会计著作的出版。鼓励交流。鼓励交流。与国际组织建立联系。与国际组织建立联系。促进使用标准化的管理会计方法。促进使用标准化的管理会计方法。第三节第三节 非政府间组织的协调活动非政府间组织的协调活动一、国际性工会组织对会计协调形成压力一、国际性工会组织对会计协调形成压力国际性工会组织主要有
15、:世界劳工联合会、国国际性工会组织主要有:世界劳工联合会、国际自由工会联合会、欧洲工会联合会等。际自由工会联合会、欧洲工会联合会等。1977年,国际性工会组织公布了自己的文件,年,国际性工会组织公布了自己的文件,提出会计和信息披露方面的要求。提出会计和信息披露方面的要求。目的:为了在制定有关跨国公司的政策时能有目的:为了在制定有关跨国公司的政策时能有比较可靠的依据。因为工会组织主要依靠公司提比较可靠的依据。因为工会组织主要依靠公司提供的有关信息(比如内部交易方面的信息)进行供的有关信息(比如内部交易方面的信息)进行决策。决策。作用:工会组织的要求对会计的协调不是为了作用:工会组织的要求对会计的
16、协调不是为了增进公司间财务信息的可比性,对会计的协调只增进公司间财务信息的可比性,对会计的协调只能产生一定的影响。能产生一定的影响。二、投资者及其相关组织要求可比的财务信息二、投资者及其相关组织要求可比的财务信息国际性财务分析家组织在获取更多的公司财务信息方面代表着投国际性财务分析家组织在获取更多的公司财务信息方面代表着投资者的利益,需要跨国公司未来发展前景的可比较的信息。资者的利益,需要跨国公司未来发展前景的可比较的信息。证券委员会国际组织(证券委员会国际组织(International Organization of Securities Commissions:IOSCO)成立于)成立于
17、1983年,会员来自年,会员来自 不不同国家的证券监管机构,由该组织会员监管的证券市场比例占到世同国家的证券监管机构,由该组织会员监管的证券市场比例占到世界证券市场的界证券市场的90%以上。以上。目标:共同促进高水准的监管以维护市场的公正、效益和完善;目标:共同促进高水准的监管以维护市场的公正、效益和完善;交流各自的经验以促进本国市场的发展;共同努力以制定国际证券交流各自的经验以促进本国市场的发展;共同努力以制定国际证券交易的准则和建立有效的监管;相互援助并通过严格遵守准则和对交易的准则和建立有效的监管;相互援助并通过严格遵守准则和对犯罪行为的有效惩罚维护市场的完整性;提高公司在全球证券市场犯
18、罪行为的有效惩罚维护市场的完整性;提高公司在全球证券市场的有效筹资能力。的有效筹资能力。行动之一:证券委员会国际组织决定亲自制定国际披露准则,并行动之一:证券委员会国际组织决定亲自制定国际披露准则,并与与IASC(现改为(现改为IASB)合作完成上市申报和上市后编报年度报表)合作完成上市申报和上市后编报年度报表所遵循的核心会计准则体系。它大力支持并积极参与所遵循的核心会计准则体系。它大力支持并积极参与IASC的工作并的工作并与其保持密切的合作。与其保持密切的合作。三、债权人及其相关组织对会计协调的影响三、债权人及其相关组织对会计协调的影响国际银行组织是债权人组织的典型事例。主要有:国际银行组织
19、是债权人组织的典型事例。主要有:亚洲开发银行、欧洲投资银行、欧洲复兴开发银行、亚洲开发银行、欧洲投资银行、欧洲复兴开发银行、国际复兴开发银行等。银行等机构也关心公司有关国际复兴开发银行等。银行等机构也关心公司有关财务状况、经营业绩和发展前景,但更关心贷出款财务状况、经营业绩和发展前景,但更关心贷出款项的安全性。项的安全性。涉及国际金融业务时,各国的银行家和其他债权涉及国际金融业务时,各国的银行家和其他债权人都对国际会计协调表现出积极支持的态度。人都对国际会计协调表现出积极支持的态度。国际银行经常要求专门的报告,世界银行所属的国际银行经常要求专门的报告,世界银行所属的国际金融公司甚至发行详细的关
20、于会计和报告准则国际金融公司甚至发行详细的关于会计和报告准则的指导书,对许多发展中国家产生了一定的影响。的指导书,对许多发展中国家产生了一定的影响。第四节第四节 民间会计职业团体的协调活动民间会计职业团体的协调活动一、国际会计准则委员会及其国际会计准则一、国际会计准则委员会及其国际会计准则1.基本情况:基本情况:国际会计准则委员会(国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee:IASC)由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、)由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰、美国等墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰
21、、美国等9国国16个会计职业团体于个会计职业团体于1973年发起成立,总部设在英国伦敦。年发起成立,总部设在英国伦敦。从从1983年起,国际会计师联合会(年起,国际会计师联合会(International Federation of Accountants:IFAC)的所有成员均成为)的所有成员均成为IASC的成员,到的成员,到2000年底,年底,它已拥有来自它已拥有来自112个国家和地区的个国家和地区的153个团体成员,代表了个团体成员,代表了200多万多万职业会计师。职业会计师。在在1975年年1月发布了国际会计准则(月发布了国际会计准则(International Accounting
22、Standards:IAS)第一号)第一号会计政策披露会计政策披露,至,至2002年完成重组时,年完成重组时,已发布了已发布了41个个IAS。2.IASC的三个发展阶段的三个发展阶段20世纪世纪70年代年代 国际贸易发展,跨国公司兴起,资本市场的国际化尚不明显。国际贸易发展,跨国公司兴起,资本市场的国际化尚不明显。IASC主要与国际性银行、主要与国际性银行、IFAC、国际经贸组织等建立联系和合、国际经贸组织等建立联系和合作关系,在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。作关系,在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。20世纪世纪80-90年代初期年代初期 发达国家资本市场逐步开放,跨国融资和投资
23、活动有了很大发发达国家资本市场逐步开放,跨国融资和投资活动有了很大发展,国际金融市场上的资本流动,在推动经济全球化中起着越来展,国际金融市场上的资本流动,在推动经济全球化中起着越来越大的作用。各国的会计准则制定机构产生了不同程度上与越大的作用。各国的会计准则制定机构产生了不同程度上与IASC协作的意向。协作的意向。20世纪世纪90年代中期至年代中期至21世纪初世纪初 资本市场国际化的趋势强劲发展,跨国合并的浪潮连续高涨。资本市场国际化的趋势强劲发展,跨国合并的浪潮连续高涨。IASC立足于全球化的资本市场,以协调各国会计准则为长期目标,立足于全球化的资本市场,以协调各国会计准则为长期目标,以加强
24、适用于跨国上市使用的财务报表信息的可比性为近期目标,以加强适用于跨国上市使用的财务报表信息的可比性为近期目标,调整了基本战略。调整了基本战略。第一阶段的事例:第一阶段的事例:1977年年10月月IFAC成立,成立,IASC成为成为IFAC的团体的团体会员,会员,IFAC的会员自动享有的会员自动享有IASC的会员资格。的会员资格。第二阶段的事例:第二阶段的事例:1989年年7月,发布了月,发布了编制财务报表的框架编制财务报表的框架作作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据。针对国际会计界对为制定新准则和审议已发布准则的概念依据。针对国际会计界对IAS的批评(对国家准则的兼容并包,存在多种选择,质
25、量不高等)的批评(对国家准则的兼容并包,存在多种选择,质量不高等),1990年年7月发表了月发表了意向说明意向说明-财务报表可比性财务报表可比性,增强可比,增强可比性的方法是:启动对已发布性的方法是:启动对已发布IAS的修订,减少允许选用的会计处理的修订,减少允许选用的会计处理方法,并将准则从基准方法和备选方法两个层次进行制定。方法,并将准则从基准方法和备选方法两个层次进行制定。第三阶段的事例:与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和第三阶段的事例:与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作,处理好合作,处理好IAS与与GAAP的关系(的关系(SEC有条件支持有条件支持IASC制定适用制
26、定适用于跨国上市的会计准则),与于跨国上市的会计准则),与IOSCO达成协议,在修订已发布的达成协议,在修订已发布的IAS和制定急需的新准则基础上,完成和制定急需的新准则基础上,完成“核心准则计划核心准则计划”。3.国际会计准则委员会的全面重组国际会计准则委员会的全面重组1997年,年,IASC成立了成立了“策略规划工作组策略规划工作组”(Strategy Working Party:SWP)。SWP于于1998年提出了年提出了重塑国际会计准则委员会的未来重塑国际会计准则委员会的未来的的研究报告,在研究报告,在1999年年11月又提交了月又提交了关于重塑国际会计准则委员会关于重塑国际会计准则委
27、员会未来的建议未来的建议的最终报告。的最终报告。2000年年5月,月,IASC修订了它的章程,于修订了它的章程,于2001年年1月月1日启用了新章日启用了新章程程国际会计准则委员会基金会章程国际会计准则委员会基金会章程,于,于2002年年4月公布了月公布了国国际财务报告准则公告前言际财务报告准则公告前言。新章程和新前言重新制定了新章程和新前言重新制定了IASC的目标:要制定一套高质量、可的目标:要制定一套高质量、可理解和可实施的全球性会计准则;促使这些会计准则得到使用和严理解和可实施的全球性会计准则;促使这些会计准则得到使用和严格的实施;促使各国会计准则与格的实施;促使各国会计准则与IAS和国
28、际财务报告准则和国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards:IFRS)的趋同,并得到高质量的解决。的趋同,并得到高质量的解决。2001年年4月,国际会计准则理事会月,国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board:IASB)作为国际会计准则的制定机构开始运作,对所有技术问题作为国际会计准则的制定机构开始运作,对所有技术问题负完全责任。负完全责任。4.国际会计准则委员会改组的原因和特点国际会计准则委员会改组的原因和特点国际资本市场的发展是促使国际会计准则委员会改组的一个重国际资本市
29、场的发展是促使国际会计准则委员会改组的一个重要原因。要原因。从成立起,经过从成立起,经过20年的努力,国际会计准则委员会逐步赢得了年的努力,国际会计准则委员会逐步赢得了越来越多的国家和一些重要的国际性组织的认可,它所制定的国越来越多的国家和一些重要的国际性组织的认可,它所制定的国际会计准则也渐渐地获得了际会计准则也渐渐地获得了“国际公认国际公认”的地位(的地位(IOSCO、七、七国集团的财政部长和中央银行行长、欧盟的作用)。国集团的财政部长和中央银行行长、欧盟的作用)。国际会计准则委员会为了使其准则适应面宽,能得到更大范围国际会计准则委员会为了使其准则适应面宽,能得到更大范围的支持,在其发展的
30、前的支持,在其发展的前20年中,往往给出多种选择,包罗各种不年中,往往给出多种选择,包罗各种不同的会计实务,使其质量不高。同的会计实务,使其质量不高。SEC的条件、的条件、FASB的挑战、英的挑战、英语国家对语国家对IASC组织结构的不满等要求提高准则质量的压力很大。组织结构的不满等要求提高准则质量的压力很大。在财务报告领域,各国间的要求存在很大差异,许多进入国际在财务报告领域,各国间的要求存在很大差异,许多进入国际资本市场的公司都要编制两套财务报告。从财务信息提供者的角资本市场的公司都要编制两套财务报告。从财务信息提供者的角度看,希望有一套高质量的会计准则。度看,希望有一套高质量的会计准则。
31、5.IASB在制定国际财务报告准则方面的进展在制定国际财务报告准则方面的进展IASB与各主要国家的准则制定机构建立了协作关系,特别是与美、与各主要国家的准则制定机构建立了协作关系,特别是与美、英、加、澳、德、法、日英、加、澳、德、法、日7国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关国的准则制定机构建立了战略协作伙伴关系。系。IASB把今后将发布的准则改名为国际财务报告准则(把今后将发布的准则改名为国际财务报告准则(IFRS),),IFRS还涵盖非财务信息方面的准则。还涵盖非财务信息方面的准则。IFRS准则和解释的统称,包括准则和解释的统称,包括仍然有效的仍然有效的IAS和相关解释。和相关解释。IFRS
32、不仅要考虑上市公司对国际会计准则的需求,还应该考虑非上不仅要考虑上市公司对国际会计准则的需求,还应该考虑非上市公司、中小企业及新兴市场经济国家的需求。市公司、中小企业及新兴市场经济国家的需求。为进一步提高财务信息的可比性,进一步对允许采用的会计处理方为进一步提高财务信息的可比性,进一步对允许采用的会计处理方法进行筛选,取消法进行筛选,取消IAS中的基准会计方法与备选会计方法并存的做法。中的基准会计方法与备选会计方法并存的做法。2002年年10月,月,IASB与与FASB签署协议,执行短期国际趋同计划。签署协议,执行短期国际趋同计划。2002年年6月,月,IASB启动了新工作计划,确定了启动了新
33、工作计划,确定了“企业企业合并合并”、“业绩报告业绩报告”、“收入的定义和确认以及相收入的定义和确认以及相关负债关负债”等优先项目。等优先项目。公布了多个公布了多个IFRS,对原公布的,对原公布的IAS进行改进:依据概进行改进:依据概念框架对会计方法进行筛选,将原念框架对会计方法进行筛选,将原IAS的相关解释文件的相关解释文件在修订后吸收进在修订后吸收进IAS,也公布了新的解释性文件。,也公布了新的解释性文件。启动了为准备修订概念框架而进行的研究项目,包启动了为准备修订概念框架而进行的研究项目,包括:计量目标、收入确认、披露架构。括:计量目标、收入确认、披露架构。启动了中小规模主体的会计准则项
34、目。启动了中小规模主体的会计准则项目。6.国际会计准则的认可与实施国际会计准则的认可与实施实施的三种情况:成员国实施国际会计准则;直接作为本国实施的三种情况:成员国实施国际会计准则;直接作为本国的会计准则加以实施;在不是成员国或没有准则制定机构的国的会计准则加以实施;在不是成员国或没有准则制定机构的国家需要时日。家需要时日。许多国家将国际会计准则作为本国会计准则的基础,许多证许多国家将国际会计准则作为本国会计准则的基础,许多证券交易所和证券监管机构要求上市公司按国际会计准则提交财券交易所和证券监管机构要求上市公司按国际会计准则提交财务报告。务报告。欧盟委员会建议所有欧盟上市的公司按国际会计准则
35、编制合欧盟委员会建议所有欧盟上市的公司按国际会计准则编制合并报表。并报表。许多公司宣称按国际会计准则编制财务报告。许多公司宣称按国际会计准则编制财务报告。许多重要国际组织如证券委员会国际组织、世界银行和国际许多重要国际组织如证券委员会国际组织、世界银行和国际货币基金组织、经济合作和发展组织、西方八国集团、巴塞尔货币基金组织、经济合作和发展组织、西方八国集团、巴塞尔银行监管委员会、国际会计师联合会、国际审计和签证准则委银行监管委员会、国际会计师联合会、国际审计和签证准则委员会、联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组等先后发员会、联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组等先后发表申明认可和支持表
36、申明认可和支持IASB主导的国际会计准则。主导的国际会计准则。7.总结总结协调化已向趋同化迈进。协调化已向趋同化迈进。概念框架在会计准则国际趋同中起重要作用。概念框架在会计准则国际趋同中起重要作用。趋同化的趋向将是欧洲大陆会计模式向美英会计模趋同化的趋向将是欧洲大陆会计模式向美英会计模式的靠拢。式的靠拢。趋同化与消灭国别差异的关系。趋同化与消灭国别差异的关系。关注发展中国家的要求。关注发展中国家的要求。关注中小企业的需求。关注中小企业的需求。二、国际会计师联合会的影响二、国际会计师联合会的影响1977年年10月由来自月由来自49个国家的个国家的63个会计职业团体在德国成立了个会计职业团体在德国
37、成立了国际会计师联合会。国际会计师联合会。国际会计师联合会与国际会计师联合会与IASC、IASB保持着密切的联系,承认并支保持着密切的联系,承认并支持其在制定会计准则方面所做的工作,在促进协调各国会计实务持其在制定会计准则方面所做的工作,在促进协调各国会计实务方面发挥了积极作用。方面发挥了积极作用。目标:为了公众的利益,在世界范围内努力发展职业界、协调目标:为了公众的利益,在世界范围内努力发展职业界、协调其准则,以提供一贯高质量的服务。其准则,以提供一贯高质量的服务。作用:积极支持国际会计准则委员会在制定国际会计准则方面作用:积极支持国际会计准则委员会在制定国际会计准则方面的各项努力及其颁布的
38、国际会计准则;协调审计实务,缩小各国的各项努力及其颁布的国际会计准则;协调审计实务,缩小各国会计实务差异、增进财务信息可比性;通过发展会计教育、建立会计实务差异、增进财务信息可比性;通过发展会计教育、建立职业道德规范、颁布管理会计指南等活动,为财务会计和报告的职业道德规范、颁布管理会计指南等活动,为财务会计和报告的协调创造必要的环境条件。协调创造必要的环境条件。三、其他地区性会计职业团体的作用三、其他地区性会计职业团体的作用 其他地区性会计职业团体包括亚太会计师联合会、欧其他地区性会计职业团体包括亚太会计师联合会、欧洲会计师联合会、泛美会计师联合会、北欧会计师联合洲会计师联合会、泛美会计师联合
39、会、北欧会计师联合会、西非会计团体联合会、东盟国家会计师联合会以及会、西非会计团体联合会、东盟国家会计师联合会以及欧亚会计师审计师联合会等,这些地区性的会计职业团欧亚会计师审计师联合会等,这些地区性的会计职业团体通过召开研讨会、进行会计后续教育、颁发会计实务体通过召开研讨会、进行会计后续教育、颁发会计实务方面的指导性文件等活动,在增进国际间的相互理解、方面的指导性文件等活动,在增进国际间的相互理解、相互交流,缩小各国间会计实务差异、协调财务会计和相互交流,缩小各国间会计实务差异、协调财务会计和报告准则方面发挥了一定的作用。报告准则方面发挥了一定的作用。第五节第五节 关于会计国际趋同的思考关于会
40、计国际趋同的思考一、会计的国际协调向国际趋同转化一、会计的国际协调向国际趋同转化自自2001年年4月月IASC改组为改组为IASB并宣称制定并宣称制定“全球会计准则全球会计准则”以来,会计国际趋同已逐渐代替了会计的国际协调,人们以来,会计国际趋同已逐渐代替了会计的国际协调,人们关注的焦点由关注的焦点由“接轨接轨”、“协调协调”转向了转向了“趋同趋同”。从此,。从此,会计的国际趋同在近年来成了会计理论研究中的时髦术语。会计的国际趋同在近年来成了会计理论研究中的时髦术语。会计国际趋同成了会计界的热门话题,表明会计国际趋同会计国际趋同成了会计界的热门话题,表明会计国际趋同已成为一个不可逆转的客观事实
41、和发展趋势,它影响着全球已成为一个不可逆转的客观事实和发展趋势,它影响着全球会计的历史进程。如何回应会计国际趋同的挑战和机遇,是会计的历史进程。如何回应会计国际趋同的挑战和机遇,是中国会计管理层和学术界的共同课题。中国会计管理层和学术界的共同课题。二、会计国际趋同的含义二、会计国际趋同的含义第一种观点认为趋同就是标准化、统一化,亦即无论交易或事项在第一种观点认为趋同就是标准化、统一化,亦即无论交易或事项在何处发生其会计处理和披露都是相同的,在世界不同的司法管制地区何处发生其会计处理和披露都是相同的,在世界不同的司法管制地区相同的经济交易事项应使用一致的会计处理方法。相同的经济交易事项应使用一致
42、的会计处理方法。第二种观点认为趋同是多维度、多视角的动态过程,亦即趋同是方第二种观点认为趋同是多维度、多视角的动态过程,亦即趋同是方向,是协调的进一步深化,趋同不等同于相同,它是一个过程,是一向,是协调的进一步深化,趋同不等同于相同,它是一个过程,是一种国际互动。种国际互动。第三种观点认为会计的国际趋同与会计准则的国际趋同在很多情况第三种观点认为会计的国际趋同与会计准则的国际趋同在很多情况下几乎是同义语。会计准则国际趋同就是不同国家的会计准则,随着下几乎是同义语。会计准则国际趋同就是不同国家的会计准则,随着经济全球化的发展,在资本市场国际化和贸易国际化日益发达的基础经济全球化的发展,在资本市场
43、国际化和贸易国际化日益发达的基础上,逐渐相互吸收,相互渗透,从而趋于接近,趋于一致的现象,其上,逐渐相互吸收,相互渗透,从而趋于接近,趋于一致的现象,其表现是一国国内会计准则的制定和实施,越来越多地吸纳国际会计的表现是一国国内会计准则的制定和实施,越来越多地吸纳国际会计的普遍实践方法和惯例,并积极参与国际会计准则的统一活动等。普遍实践方法和惯例,并积极参与国际会计准则的统一活动等。复习思考题复习思考题1.协调化和标准化的含义是否相同?如果协调化和标准化的含义是否相同?如果不同,简述其区别,如果相同,说明理由。不同,简述其区别,如果相同,说明理由。2.为什么要进行会计的国际趋同?为什么要进行会计的国际趋同?3.阻碍会计的国际趋同的因素有哪些?阻碍会计的国际趋同的因素有哪些?4.国际会计准则委员会改组的原因是什么国际会计准则委员会改组的原因是什么?5.国际会计准则如何在国际范围内得到认国际会计准则如何在国际范围内得到认可和实施?可和实施?
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