3.3 存货.ppt
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1、第三节 存货n存货的概念及分类n存货范围的确认n存货的入账价值及取得核算n存货的发出计价n存货的期末计量及会计处理存货的概念及分类n存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的概念及分类n存货主要包括:n原材料,是指企业所有的,在制造过程中用于构成产品主要实体的各种原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件以及燃料等。n在产品,是指在生产过程中尚未完成或虽已完成但尚未验收入库的物品。n半成品,是指在生产过程中尚未完成但已经验收入库的物品。存货的概念及分类n存货主要包括:n产成
2、品,是指已完成生产过程中的所有工序且已验收入库,随时都可销售的物品。n包装物,是指本企业储备的用以包装商品的各种包装容器。n低值易耗品,是指单位价值低(一般在2000元以下)、使用期限相对较短(一般在一年左右)的各种不能作为固定资产的用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。存货范围的确认n根本原则:企业会计准则存货规定:存货在同时满足以下两个条件的,才能加以确认(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量。n一般原则:在盘存日是否拥有其法定所有权n惯常做法:存货实际位置是否发生变动存货范围的确认n委托代销商品n受托代销商品n高退货率的销售(1406发
3、出商品)附回购协议的销售n例甲公司为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为17。2005年1月1日,甲公司与乙公司签订协议,向乙公司销售一批商品,增值税专用发票上注明销售价格为1000000元,增值税额为170000元。协议规定,甲公司应在2005年5月31日将所售商品购回,回购价为1100000元(不含增值税额)。商品已发出,货款已收到。假定:该批商品的实际成本为800000元。附回购协议的销售发出商品时借:银行存款1170000贷:库存商品800000应交税金应交增值税(销项税额)170000待转库存商品差价200000附回购协议的销售n由于回购价大于原售价,因而应在销售与回购期间内按期
4、计提利息费用,计提的利息费用直接计入当期财务费用。n1月至5月,每月应计提的利息费用为20000(1000005=20000)元。n借:财务费用20000贷:待转库存商品差价20000附回购协议的销售n5月31日,甲公司购回1月1日销售的商品,增值税专用发票上注明商品价款1100000元,增值税额187000元。n借:库存商品1100000n应交税金应交增值税(进项税额)187000n贷:银行存款(或应付账款)1287000附回购协议的销售n5月份计提利息费用n借:财务费用20000贷转库存商品差价20000n借:待转库存商品差价300000贷:库存商品300000n合并:借:待转库存商品差价
5、280000财务费用20000贷:库存商品300000分期付款销售n例:某企业1996年7月1日采用分期的收款方式销售日用商品一种,售价1000000元,增值税率为17,实际成本为600000元,合同约定款项分5年平均收回,每年的付款日期为当年7月1日,并在商品发出后先支付第一期货款。分期付款销售n发出商品时借:分期收款发出商品600000贷:库存商品600000分期付款销售n每年7月1日借:应收账款(或银行存款)234000贷:主营业务收入200000应交税金应交增值税(销项税额)34000分期付款销售n结转商品成本借:主营业务成本120000贷:分期收款发出商品120000存货的入账价值及
6、取得核算n企业会计准则及企业会计制度规定,我国存货入账价值的基础是历史成本法。n存货的取得途径主要有自制、外购和其他方式,如接受捐赠等。n存货的入账价值及取得核算因其取得途径的不同而不同。(一)自制存货的入账价值及取得核算n我国对自制存货成本的核算采用的是制造成本法。n自制存货的入账价值=直接材料+直接人工+制造费用n在生产过程中耗用的直接材料,根据领料单等凭证编制会计分录,借记“5001生产成本直接材料(产品)”,贷记“1403原材料”等;(一)自制存货的入账价值及取得核算n耗用的直接人工,根据工时记录等凭证,借记“5001生产成本直接人工(产品)”,贷记“2211应付职工薪酬应付工资”、“
7、2211应付职工薪酬应付福利费”等。(一)自制存货的入账价值及取得核算n对于发生的间接费用,采用先归集、后分配的方法,首先通过借记“5101制造费用”,贷记“1403原材料燃料”、“1403原材料辅助材料”等科目来归集发生的费用,然后按照一定的标准进行分配,借记“5001生产成本制造费用(产品)”,贷记“5101制造费用”。n最后当产成品或半成品验收入库时,再一起结转成本,借记“1405库存商品产品”或“半成品”等科目,贷记“5001生产成本”科目。(二)外购存货的入账价值及取得核算n外购存货的成本主要是采购成本。n对于制造业企业,外购存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他相关税金以及附带
8、成本。n对于商品流通企业,外购存货的采购成本仅包括采购价格、进口关税和其他税金,对于附带成本则列入“6601销售费用”账户作为期间损益核算。1.采购价格n采购价格主要是指销售发票上所列示的价格。n如果在采购过程中出现商业折扣,不必考虑商业折扣的影响。n对于现金折扣,目前我国采用的是总价法,即在购货时先按照发票金额纪录存货的入账价值,待现金折扣实际发生时确认为财务费用的贷方,并不调整存货的账面价值。例3-23n例3-23:2003年03月12日,石井公司向敬贤公司赊购A商品150件,单价220元,增值税税率为17%,由敬贤公司代垫运费213元,于2003年03月16日收到敬贤公司开出的销售发票和
9、代垫运费发票,原材料已经验收入库。敬贤公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30.又假设石井公司为制造业企业。n在总价法下,石井公司应于2003年03月16日确认存货的入账价值为:220150+213=33213元。会计处理如下:n借:原材料A33213应缴税费应交增值税(进项税额)5610贷:应付账款敬贤公司33823例3-23n若石井公司为商业企业,则附带成本应计入“6601销售费用”,会计处理如下:n借:原材料A33000应缴税费应交增值税(进项税额)5610销售费用213贷:应付账款敬贤公司33823例3-23n若石井公司于03月18日付款,则享受2%的现金折扣,即38823
10、2%=776.46,会计处理如下:n借:应付账款敬贤公司33823.00贷:银行存款33046.54财务费用776.46例3-23n若石井公司于03月28日付款,则享受1%的现金折扣,即388232%=776.46,会计处理如下:n借:应付账款敬贤公司33823.00贷:银行存款33484.77财务费用338.23例3-23n若石井公司于04月05日以后付款,则不享受现金折扣,无须进行特别处理。会计处理如下:n借:应付账款敬贤公司33823.00贷:银行存款33823.002.附带成本n附带成本是指在存货入库前发生的,与外购存货有关的除购买价格之外的各种合理费用,如运输费、装卸费、保险费以及其
11、他可直接归属于外购存货的费用。n工业企业将附带成本计入存货成本。n商品流通企业将附带成本作为期间损益,直接在“6601销售费用”中加以核算。n对于存货入库后发生的各种仓储管理费用,工业企业和商品流通企业均是作为期间费用,直接计入当期损益。3.其他成本n其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。对于其他成本应计入存货的入账价值。4.购入存货的会计核算n(1)若企业尚未收到销售发票和存货,也未支付货款,虽然签订了购货协议,但是并没有实际发生购货行为,因而不应作为企业的存货,也不应确认相关负债和费用。4.购入存货的会计核
12、算n(2)若企业先支付货款,后收到销售发票等结算凭证和存货,则应作为“1123预付账款”进行处理。n例3-24石井公司向敬贤公司采购150件原材料A,单价220元,增值税税率为17%,2003年3月20日,石井公司按照规定先支付了50%的货款,2003年04月16日石井公司收到敬贤公司开出的销售发票,原材料已经验收入库。2003年04月20日,石井公司支付了剩余款项。4.购入存货的会计核算n2003年03月20日,石井公司按照规定先支付了50%的货款。石井公司应编制会计分录如下:n借:预付账款敬贤公司19305.00贷:银行存款19305.004.购入存货的会计核算n2003年04月16日,石
13、井公司收到敬贤公司开出的销售发票,原材料已经验收入库:n借:原材料33000应交税费应交增值税(进项税额)5610贷:预付账款敬贤公司386104.购入存货的会计核算n2003年04月20日,石井公司支付了剩余款项:n借:预付账款敬贤公司19305贷:银行存款193054.购入存货的会计核算n(3)若企业先收到存货,后收到销售发票等结算凭证和支付货款,则于月末,应先暂估入账,借记“1403原材料”、“1405库存商品”等,贷记“2202应付账款暂估应付账款”;下月初则应用相反的分录或红字分录予以冲回,待实际收到发票单证后,借记“1403原材料”或“1405库存商品”、“2221应缴税费应交增值
14、税(进项税额)”等,贷记“2202应付账款”、“1002银行存款”或“2201应付票据”等科目。4.购入存货的会计核算n例3-25:石井公司向敬贤公司采购150件原材料A,单价220元,增值税税率为17%,2003年3月20日,石井公司收到原材料并已验收入库,2003年04月16日石井公司收到敬贤公司开出的销售发票。2003年04月20日,石井公司支付了应付款项。4.购入存货的会计核算n例3-25:2003年3月20日,石井公司收到原材料并已验收入库,不必进行会计处理。4.购入存货的会计核算n例3-252003年03月31日,设石井公司暂估原材料价值为30000元,并据此编制会计分录:n借:原
15、材料30000贷:应付账款暂估应付账款300004.购入存货的会计核算n例3-25:2003年04月01日,编制红字分录冲回:n借:原材料原材料 (30 000)贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 (30 000)4.购入存货的会计核算n例3-25:2003年04月16日,收到销售发票后,据此编制会计分录:n借:原材料33000应缴税费应交增值税(进项税额)5610贷:应付账款敬贤公司386104.购入存货的会计核算n例3-25:2003年04月20日支付货款,编制会计分录如下:n借:应付账款敬贤公司38610贷:银行存款386104.购入存货的会计核算n例3-25:2003年0
16、4月20日用票据支付货款,编制会计分录如下:n借:应付账款敬贤公司38610贷:应付票据386104.购入存货的会计核算n(4)若企业先收到销售发票等结算凭证,后收到存货和支付货款,则于收到发票单证时,借记“1402在途物资”、“2221应缴税费应交增值税(进项税额)”,贷记“2202应付账款”或“2201应付票据”;n待实际支付时,借记“2202应付账款”或“2201应付票据”,贷记“1002银行存款”;n待存货验收入库后,借记“1403原材料”或“1405库存商品”,贷记“1402在途物资”。4.购入存货的会计核算n例3-26:石井公司向敬贤公司采购150件原材料A,单价220元,增值税税
17、率为17%,2003年3月20日,石井公司收到敬贤公司开出的销售发票,2003年04月16日石井公司收到原材料并已验收入库。2003年04月20日,石井公司支付了应付款项。4.购入存货的会计核算n例3-26:2003年3月20日,石井公司收到敬贤公司开出的销售发票,编制会计分录如下:n借:在途物资33000应交税费应交增值税(进)5610贷:应付账款敬贤公司386104.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月16日石井公司收到原材料并已验收入库,编制会计分录如下:n借:原材料38610贷:在途物资386104.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月20日,石井公司支付了应付
18、款项,编制会计分录如下:n借:应付账款敬贤公司38610贷:银行存款386104.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月20日,石井公司用票据(无息票据)支付了应付款项,编制会计分录如下:n借:应付账款敬贤公司38610贷:应付票据386104.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月20日,石井公司用票据(无息票据)支付了应付款项,待到票据到期时,编制会计分录如下:n借:应付票据38610贷:银行存款386104.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月20日,石井公司用票据(有息票据)支付了应付款项,每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据,编制会计分录如下:n借
19、:财务费用*贷:应付票据*4.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月20日,石井公司用票据(有息票据)支付了应付款项,每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据,待到票据到期时,编制会计分录如下:n借:财务费用*贷:应付票据*;n借:应付票据*贷:银行存款*4.购入存货的会计核算n例3-26:2003年04月20日,石井公司用票据(有息票据)支付了应付款项,每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据,待到票据到期时,编制会计分录如下:n借:财务费用*应付票据*贷:银行存款*4.购入存货的会计核算n(5)若企业先收到销售发票等结算凭证且存货已验收入库,后支付货款,则应借记“原材料或“库存商
20、品”,贷记“应付账款”或“应付票据”;待到实际支付时,借记“应付账款”或“应付票据”,贷记“银行存款”。4.购入存货的会计核算n例3-27:石井公司向敬贤公司采购150件原材料A,单价220元,增值税税率为17%,2003年3月20日,石井公司收到敬贤公司开出的销售发票和原材料,且原材料并已验收入库。2003年04月20日,石井公司支付了应付款项。4.购入存货的会计核算n例3-27:2003年3月20日,石井公司收到敬贤公司开出的销售发票和原材料,编制会计分录如下:n借:原材料33000应交税费应交增值税(进)5610贷:应付账款敬贤公司386104.购入存货的会计核算n例3-27:2003年
21、04月20日,石井公司支付了应付款项,编制会计分录如下:n借:应付账款敬贤公司38610贷:银行存款386104.购入存货的会计核算n例3-27:2003年04月20日,石井公司用票据(无息票据)支付了应付款项,编制会计分录如下:n借:应付账款敬贤公司38610贷:应付票据386104.购入存货的会计核算n例3-27:2003年04月20日,石井公司用票据(无息票据)支付了应付款项,待到票据到期时,编制会计分录如下:n借:应付票据38610贷:银行存款386104.购入存货的会计核算n例3-27:2003年04月20日,石井公司用票据(有息票据)支付了应付款项,每月要核算票据利息计入财务费用和
22、应付票据,编制会计分录如下:n借:财务费用*贷:应付票据*4.购入存货的会计核算n例3-27:2003年04月20日,石井公司用票据(有息票据)支付了应付款项,每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据,待到票据到期时,编制会计分录如下:n借:财务费用*贷:应付票据*;n借:应付票据*贷:银行存款*4.购入存货的会计核算n例3-27:2003年04月20日,石井公司用票据(有息票据)支付了应付款项,每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据,待到票据到期时,编制会计分录如下:n借:财务费用*应付票据*贷:银行存款*(三)其他方式取得的存货成本计量n1.以非货币性交易取得的存货,其入账价值应以换出资
23、产的账面价值为基础,并加减相关的税金和补价来核算。(三)其他方式取得的存货成本计量n例例:甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人,经经协协商商用用一一项项长长期期股股权权投投资资交交换换乙乙公公司司的的库库存存商商品品。该该项项长长期期股股权权投投资资的的账账面面余余额额2300万万元元,计计提提长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备300万万元元,公公允允价价值值为为2100万万元元;库库存存商商品品的的账账面面余余额额为为1550万万元元,已已提提存存货货跌跌价价准准备备50万万元元,公公允允价价值值和和计计税税价价格格均均为为2 000万万元元,增增值值税税率率17%。乙乙公
24、公司司向向甲甲公公司司支支付付补补价价100万万元元。假假定定不不考考虑虑其其他他税税费费,该项交易具有商业实质。该项交易具有商业实质。n 要要求求:分分别别甲甲、乙乙公公司司计计算算换换入入资资产产的的入入账价值并进行账务处理。(以万元为单位)账价值并进行账务处理。(以万元为单位)(三)其他方式取得的存货成本计量甲公司(收到补价方)甲公司(收到补价方)(1)判断交易类型)判断交易类型甲公司收到的补价甲公司收到的补价100换出资产的公允价值换出资产的公允价值2 100100%=4.76%25%,属于非货币性资产交换。,属于非货币性资产交换。(2)计算换入资产的入账价值)计算换入资产的入账价值甲
25、公司换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=21001003401660(万元)(万元)(3)会计分录)会计分录借:库存商品借:库存商品1660应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)3 40银行存款银行存款1 00长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备3 00贷:长期股权投资贷:长期股权投资23 00投资收益投资收益100(三)其他方式取得的存货成本计量乙公司(支付补价方)乙公司(支付补价方)(1)判断交易类型)判断交易类型乙公司支付的补价乙公司支付的补价100(支付的补价支付的补价100+换出资产的公允价值换出资产的公允价值2 000)100%=4.76%25%,
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