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1、第四章流动资产本章主要内容1、货币资金2、应收款项3、存货货币资金1、主要内容:现金、银行存款、其他货币资金2、特点:流动性大,容易被挪用现金1、使用范围国务院现金管理条例2、内部管理:收、付、存3、会计核算:现金4、举例:5、帐薄设置:总帐、明细帐6、现金日记帐:序时帐、三栏式银行存款1、了解结算方式:2、会计核算:设置“银行存款”3、帐薄设置:总帐、日记帐4、银行存款余额调节表*企业帐面余额银行对帐单余额+银收企未收+企收银未收银付企未付企付银未付其他货币资金只要了解主要内容:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金科目设置:其他货币资金应收及预付款项主要内容:1、应
2、收帐款2、应收票据3、预付帐款4、其他应收款应收帐款1、应收帐款的概念及范围:2、应收帐款的计价入帐金额商业折扣:直接从价目表上扣除对入帐金额无影响总价法:按打折前金额计折扣现金折扣:鼓励提前还款的优惠净价法:按打折后金额计举例:折让:因产品质量原因而给予的减价,于发生进直接冲减当期的销售收入。3、坏帐及坏帐损失坏帐及坏帐损失1、概念2、确认坏帐的几种情况3、坏帐损失的会计核算方法4、坏帐损失的估计方法坏帐损失的会计核算方法一、直接转销法:平时不计提,实际发生坏帐时直接计入“管理费用”实际发生时:借:管理费用贷:应收帐款若发生的坏帐又重新收回,必须先恢复信誉再作收款处理。恢复信誉:借:应收帐款
3、贷:管理费用收款处理:借:银行存款贷:应收帐款二、备抵法:在会计期末根据可能发生的坏帐估计,计提坏帐准备,实际发生时冲减所提的坏帐准备。计提坏帐准备时:借:管理费用贷:坏帐准备实际发生时:借:坏帐准备贷:应收帐款三、两者优缺点坏帐损失的估计方法1、应收帐款余额百分比法2、帐龄分析法3、赊销百分比法4、举例应收票据1、概念:书面承诺2、种类:按承兑人不同:商业承兑汇票、银行承兑汇票按是否带息:带息票据、不带息票据3、有关票据的一些业务:到期收款、贴现、背书、抵押4、会计核算1)不带息票据:取得票据时:票据到期收款2)带息票据:取得票据时仍按其面值入帐到期收款,利息收入记“财务费用”贷方3)贴现贴
4、现1、概念:融通资金的一种方式,可能会引起或有负债,会计期末时应将应收票据贴现在报表附注中予以披露。2、票据所得计算公式:贴现净额=票据到期值贴现息贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期存货概述概述存货的内容:为生产或销售而准备的各种流动资产存货的分类:按用途分;按存放地点分;按行业分;范围:以所有权的归属为原则,不管存放在何处。如在途的、委托销售商品、委托加工商品、合同中规定不同的结算方式:起运地离岸价格、目的地抵岸价格交货,如何确定存货的归属?存货盘存制度:确定帐面实物数量的方法1、定期盘存制(又称实物盘存制):是指期末对全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的方法。这种方法:平时只记购
5、入,期末根据盘点实存数确定本期的耗用数。故商业企业又称“以存计销”,工业企业又称“以存计耗”。优点:比较简便。缺点:不利于控制和管理。2、永续盘存制(又称帐面盘存法):平时不仅记购入数,还记销售、耗用数,随时可以结出帐面结存数。这种方法,期末也需要盘点,能做到帐、实核对。优点:有利于控制和管理。缺点:计算和核算比定期盘存制繁琐。我国企业一般应采用永续盘存制,作为存货的盘存制度。存货的入帐价值-购入时价值如何确定会计准则规定,按取得时的实际成本核算。在实际工作中,影响存货入帐价值的主要因素有三个:购货价格、附带成本、制造费用。外购商品的入帐价值1、购货价格:以发票金额作为购货价格。如果存在购货折
6、扣:享受折扣,少付金额应抵减有关项目的成本。2、附带成本:除购买价格以外的需要支付的其他一些费用。包括:(1)、除购价以外的采购费用:包装、运输、保险等费用;(2)、入库后的存储保管费用。对于这两种费用,是否应计入存货成本,不同的行业有不同的处理方法。商品流通企业:上述(1)、(2)均不计入存货成本,而计入期间费用,“经营费用”帐户。为的是提供商品进货原价,便于计算毛利。工业企业:(1)计入存货成本;(2)计入“管理费用”。施工企业:(1)、(2)都计入存货成本。以工业企业为例:计算材料采购成本。分推运输费用、保险费用。3、税金价内税、价外税各包括的内容价内税计入成本自制存货的入帐价值:料、工
7、、费制造费用:为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。发出存货计价方法发出存货计价方法-对发出存货、期末存货对发出存货、期末存货价值如何确定价值如何确定为的是正确计算生产成本和销售成本。购入、发出和结存的关系:期末结存数=期初结存数+本期购入数本期发出数发出存货计价方法我国会计准则规定,对发出存货计价方法可以选择使用:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和后进先出法等五种。这五种方法都是以历史成本为计价基础的。加权平均法加权平均法:以数量为权数计算每一种材料的平均实际单价,作为发出材料的单位成本的一种方法。这种方法:平时不计算材料的平均单价,一个月只计算一次平均单价。其计算公式为:
8、加权平均数月初结存材料总成本+本月购进材料总成本单位成本=月初结存材料数量+本月购进材料数量月末发出材料成本=本月发出材料数量加权平均单位成本月末结存材料成本=(月初结存材料总成本+本月购进材料总成本)本月发出材料成本移动加权平均法移动加权平均法:在每次购入材料以后以购入数量和库存数量为加权数,计算购入材料和原有库存材料的加权平均单价的方法。与前者比较,前一种一个月只计算一次平均成本,而这种方法每收入一次材料,就计算一次平均单价,一个月内可能要多次计算平均成本。其计算公式是:材料移动本次收入前结存材料总成本+本次收入材料的成本平均单价=本次收入前结存材料数量+本次收入材料数量发出材料的成本=材
9、料当前移动平均单价发出材料数量月末结存材料成本=材料当前移动平均单价月末结存材料数量优点:只要价格有变,就立即计算出库存材料的加权平均单价,以便及时结转发出材料的成本,并可以缩小物价变动对存货计价的影响。先进先出法先进先出法:是领用材料时,按先入库的材料先发出的原则,计算领用材料实际成本的一种方法。这是一种假定,即假定每次先购进的材料总是先发出的,至于实际发出材料的顺序,是否按购进材料的先后,并不予以考虑。采用这种方法,在发出材料时,应按仓库所存材料中最先收入的材料数量和单价,然后根据这一批发出材料的数量确定其发料的单价。先进先出法符合材料进出的规律。因“后进作存”、期末库存价值接近于近期的取
10、得成本。但这种方法不能消除物价变动对存货成本的影响。后进先出法后进先出法:与先进先出法相反,是以后收入的材料先发出的假定为前提的。采用这种方法,在发出材料时,应按库存材料中最后收入的那批材料单价计价,然后根据这一批发出材料的数量确定其发料的成本。这种方法是着眼于继续经营,即在物价不断上涨的情况下,把后进的作发出,其产品生产材料成本接近现时成本,收回垫支在存货的资金,能维持简单再生产,有利于继续经营。个别计价法个别计价法:实际上就是具体辨认法。每次发出材料时,查明其所属的购入批次,分别以它的实际成本作为各该材料的发出价值。这一计价方法,比较符合实际,但比较麻烦。存货的核算材料实际成本的内容及其确
11、定帐户的设置材料收入的核算材料发出的核算材料实际成本的内容及其确定材料收入的来源不同,其实际成本的组成内容也不同,企业采购材料成本的组成:(1)买价;(2)运车费;(3)运输过程中的合理损耗;(4)入库前的整理挑选费用;(5)购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用。帐户的设置工业企业一般应设置“在途材料”、“原材料”两个总分类帐户。“原材料”帐户核算企业库存的各类材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料等实际成本。“在途材料”帐户核算货款已付但尚未验收入库的各种在途材料。材料收入的核算支付货款同时收料付款在先,收料在后:(2)借:在途材料 贷:银行存款;料到后:借:
12、原材料 贷:在途材料-一般若付款后不久就收料,可不作上述第一笔分录。而在“在途材料明细帐”中进行登记。收料在先,付款在后:分两种情况:材料和结算凭证同时到,借:原材料贷:应付帐款;仅材料到,结算凭证未到,月末作暂估,下月初红字冲回。材料短缺与损耗材料短缺与损耗:(1)由供应方负责:若款未付,材料价值按实付款处理;若款已付,借记“应收帐款”。(2)由运输单位负责:借记“其他应收款”。(3)由企业自己负担,可不作帐务处理,只是材料明细帐登记实收数,相应增加单位成本。上述处理,应先通过“待处理财产损益”帐户,查明原因后再作处理。材料发出的核算材料发出的核算:谁受益,谁承担存货清查盘盈处理盘亏处理企业
13、会计准则第企业会计准则第1号号存货存货一、主要变化1、存货计价方法取消后进先出法的使用2、借款费用符合条件的可以资本化,指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或销售状态的存货。如房地产企业开发的用于出售的房产,机械制造企业制造用于对外出售的大型机械设备等。3、商品流通企业的采购费用计入采购成本。、商品流通企业的采购费用计入采购成本。二、对企业的影响取消了存货流转的后进先出法,从理论上讲,企业从后进先出法转向其他方法,如先进先出法时,会造成企业毛利的波动。并且,如果是在一个通货膨胀的市场环境下,使用后进先出法还可以降低税收,因此,转向先进先出法会对企业不利。但由于通货膨胀的因素在当前的中国经济环境中无需考虑,因此,后进先出法的取消,对原采用的企业影响不会很大。借款费用符合条件的资本化,增加房地产企业机械制造企业等的利润
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