国税六分局.ppt
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1、国国税税六六分分局局七大板块七大板块1.1.汇缴企业注意事项汇缴企业注意事项2.2.收入收入3.3.成本、费用成本、费用4.4.扣除扣除5.5.资产处理资产处理6.6.税收优惠税收优惠7.7.特别纳税调整特别纳税调整政策(一)-汇缴企业注意事项l条件条件 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法,独立法人企,独立法人企业均应进行企业所得税年度汇缴。业均应进行企业所得税年度汇缴。1.1.实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。清缴。2.2.实行汇总纳税的总分机构按照国税发实行汇总纳税的总分机构按照国税发20082820
2、0828号文件号文件由总机构实行汇缴,分支机构不需进行汇缴。由总机构实行汇缴,分支机构不需进行汇缴。)政策(一)-汇缴企业注意事项纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列有关资料送下列有关资料(附带资料:有关通知附带资料:有关通知)(一)企业所得税年度纳税申报表及其附表;(一)企业所得税年度纳税申报表及其附表;(二)财务报表;(二)财务报表;(三)备案事项相关资料;(三)备案事项相关资料;(四)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方(四)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;式、分支机构的预缴税情况
3、;(五)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签(五)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;(六)涉及关联方业务往来的,同时报送(六)涉及关联方业务往来的,同时报送中华人民中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表共和国企业年度关联业务往来报告表;(七)主管税务机关要求报送的其他有关资料。(七)主管税务机关要求报送的其他有关资料。政策(一)-汇缴企业注意事项 所有资料都要加盖公司公章,复印件需标明与原
4、所有资料都要加盖公司公章,复印件需标明与原件一样字样,需法人、财务负责人签字的地方都件一样字样,需法人、财务负责人签字的地方都要本人签字。要本人签字。政策(一)-汇缴企业注意事项时间(时间(附带资料:有关通知附带资料:有关通知)居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损,应当自居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损,应当自年度终了之日起年度终了之日起五个月内五个月内,向税务机关报送年度企业,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。(电子、纸制资料全部要报送完毕)(电子、纸制资料全部要报送完毕)如果申报所属年度内的如果申报
5、所属年度内的最后最后(月)季度(即(月)季度(即1212月份或月份或第四季度)第四季度)未进行(月)季申报未进行(月)季申报,应先到主管税务机,应先到主管税务机关作相应的关作相应的税务处理税务处理后才能进行年度申报。后才能进行年度申报。如果纳税人因特殊原因,不能在规定期限内办理年度如果纳税人因特殊原因,不能在规定期限内办理年度所得税申报的,在年度终了后五个月内,可向主管税所得税申报的,在年度终了后五个月内,可向主管税务机关提出务机关提出延期申报申请延期申报申请,办理相关的延期申报手续。,办理相关的延期申报手续。如果纳税人在年度中间如果纳税人在年度中间终止经营活动终止经营活动的,应当自实际的,应
6、当自实际经营终止之日起经营终止之日起六十日内六十日内,向主管税务机关办理当期,向主管税务机关办理当期企业所得税汇缴。企业所得税汇缴。政策(一)-汇缴企业注意事项 纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式,纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式,选择相应的申报表进行填报,如为选择相应的申报表进行填报,如为查账查账征收企征收企 业,则选择业,则选择A A类类申报表;如为申报表;如为核定核定征收企业,征收企业,则选择则选择B B类类申报表。申报表。如果年度中间变更征收方式,按税务征管系统如果年度中间变更征收方式,按税务征管系统中中鉴定鉴定的纳税人申报税款所属期的的纳税人申报税款所属期的有效征收有效征收
7、方方式,选择相应的申报表进行填报式,选择相应的申报表进行填报。政策(一)-汇缴企业注意事项行业、经济性质等要求企业一定要填报行业、经济性质等要求企业一定要填报准确。准确。第二板块第二板块政策(二)-收入 企业以货币形式和非货币形式(公允价值确定:按照市场价企业以货币形式和非货币形式(公允价值确定:按照市场价格确定的价格)从各种来源取得的收入,为收入总额。范格确定的价格)从各种来源取得的收入,为收入总额。范围包括:围包括:1 1、销售货物收入;、销售货物收入;2 2、提供劳务收入;、提供劳务收入;3 3、转让财产收入;、转让财产收入;4 4、股息、红利等权益性投资收益;、股息、红利等权益性投资收
8、益;5 5、利息收入;、利息收入;6 6、租金收入;、租金收入;7 7、特许权使用费收入;、特许权使用费收入;8 8、接受捐赠收入;、接受捐赠收入;9 9、其他收入。、其他收入。政策(二)-收入【20082008】875875号号权责发生制原则和实质重于形式原则权责发生制原则和实质重于形式原则 确认收入确认收入条件条件 1 1、商品销售、商品销售合同合同已经签订,企业已将商品已经签订,企业已将商品所有权所有权相关相关的的主要风险主要风险和和报酬报酬转移给购货方;转移给购货方;2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的系的继续管理权继续管
9、理权,也没有实施,也没有实施有效控制有效控制;3.3.收入收入的金额能够可靠地的金额能够可靠地计量计量;4.4.已发生或将发生的销售方的已发生或将发生的销售方的成本成本能够可靠地能够可靠地核算核算。政策(二)-收入销售货物的不同方式销售货物的不同方式(11(11种种)1.1.托收承付;托收承付;2.2.预收款;预收款;3.3.销售商品需要安装和检验的商品;销售商品需要安装和检验的商品;4.4.支付手续费方式委托代销;支付手续费方式委托代销;5.5.售后回购;销售商品按售后回购;销售商品按售价售价确认收入,回购的确认收入,回购的商品作为商品作为购进商品购进商品处理。处理。政策(二)-收入6.6.
10、以旧换新以旧换新;销售商品应当按照销售商品收入确销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。理。7.7.商业折扣商业折扣;在商品价格上给予扣除,按照扣除;在商品价格上给予扣除,按照扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。8.8.现金折扣现金折扣;向债务人提供的扣除,按照扣除现;向债务人提供的扣除,按照扣除现金折扣金折扣前前的金额确定销售商品收入金额,现金的金额确定销售商品收入金额,现金折扣作为折扣作为财务费用财务费用扣除。扣除。9.9.销售折让和退回销售折让和退回;已确认销售收入的售出
11、商品;已确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,在当期冲减当期销发生销售折让和销售退回,在当期冲减当期销售商品收入。售商品收入。10.10.买一赠一买一赠一;(重点);(重点)11.11.分期收款分期收款;按照合同约定的收款日期确认收入;按照合同约定的收款日期确认收入的实现。的实现。政策(二)-收入会计制度会计制度及新及新企业会计准则企业会计准则规定,企规定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的,以实际取得的银行存款或现金计入销售收的,以实际取得的银行存款或现金计入销售收入,按组合销售产品的实际成本结转。入,按组合销售产品的实际成本结转。会
12、计与税法的处理看似不一致,但最后确认的会计与税法的处理看似不一致,但最后确认的所得是一致的,为简化起见,该类业务可从会所得是一致的,为简化起见,该类业务可从会计核算。计核算。举例举例政策(二)-收入例某商场电视机售价为例某商场电视机售价为50005000元,微波炉售元,微波炉售价为价为500500元。元。“五一五一”搞促销,凡节日期间购搞促销,凡节日期间购买电视机者,送微波炉一台。电视机进价为买电视机者,送微波炉一台。电视机进价为45004500元,微波炉进价为元,微波炉进价为400400元。元。根据国税函根据国税函20088752008875号文规定按公允价值的比例来分摊号文规定按公允价值的
13、比例来分摊确认各项的销售收入,则电视机确认销售收入确认各项的销售收入,则电视机确认销售收入为:为:45454545元元=5000=5000(5000/55005000/5500);微波炉确);微波炉确认销售收入认销售收入455455元。这种计算方法与会计核算元。这种计算方法与会计核算有差异,会计核算按主营业务收入有差异,会计核算按主营业务收入-电视机销电视机销售收入售收入50005000元入帐,同时结转电视机及微波炉元入帐,同时结转电视机及微波炉的成本的成本49004900元,毛利为元,毛利为100100元,与会计处理计元,与会计处理计算结果一致。算结果一致。政策(二)-收入劳务收入的不同方式
14、劳务收入的不同方式 一般按照劳务的完工程度确认收入一般按照劳务的完工程度确认收入 1.1.安装费。安装费。2.2.宣传媒介的收费。宣传媒介的收费。3.3.软件费。软件费。4.4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。政策(二)-收入5.5.会员费会员费;申请入会或加入会员,只允许取申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费另行收费的,的,在在取得该会员费取得该会员费时确认收入。时确认收入。申请入会或加申请入会或加入会员后,会员在会员期内入会
15、员后,会员在会员期内不再付费不再付费就可得到就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益受益期内分期确认期内分期确认收入。收入。6.6.劳务费劳务费;长期为客户提供重复的劳务收取的;长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,劳务费,相关劳动发生相关劳动发生时确认收入。时确认收入。7.7.连续时间超过连续时间超过1212个月的加工制造或劳务个月的加工制造或劳务;按;按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现收入的实现。政策(二)-收
16、入特许权费特许权费属于提供属于提供设备设备和其他和其他有形资产有形资产的特许权费,在的特许权费,在交付交付资资产或产或转移转移资产所有权时确认收入;资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续属于提供初始及后续服务服务的特许权费,在提供服务时的特许权费,在提供服务时确认收入。确认收入。产品分成收入;按照企业产品分成收入;按照企业分得产品的日期分得产品的日期确认收入的实确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。现,其收入额按照产品的公允价值确定。视同销售收入视同销售收入;会计上不作为销售核算,而在税收上作为会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售。销售。条例条例 第二十六条第二十六条 企业发生
17、非货币性资产交换,以企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知通知(国税函(国税函【20082008】第第828828号)号)政策(二)-收入非执行非执行企业会计准则企业发生不涉及补价或补企业会计准则企业发生不涉及补价
18、或补价在下的价在下的非货币性资产非货币性资产交换以及将货物、交换以及将货物、财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿财产用于赞助、集资、广告、样品、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等用途的,债、职工福利或者利润分配等用途的,会计不会计不确认收入确认收入,而按照,而按照税法税法规定均应按规定均应按公允价值公允价值确确认收入,两者存在差异;认收入,两者存在差异;执行执行企业会计准则的企业发生非货币性资产交企业会计准则的企业发生非货币性资产交换如不具有商业实质,或者虽然具有商业实质换如不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠
19、计量的,会计不确认收入,税收规定应按公允计量的,会计不确认收入,税收规定应按公允价值确认收入,两者有差异。价值确认收入,两者有差异。执行执行企业会计准则的企业将货物、财产、劳务企业会计准则的企业将货物、财产、劳务用于赞助、对外捐赠、偿债、职工福利或者利用于赞助、对外捐赠、偿债、职工福利或者利润分配的需确认收入,与税收规定无差异。而润分配的需确认收入,与税收规定无差异。而用于广告、样品、交际应酬时有差异。用于广告、样品、交际应酬时有差异。申报表填写:附表三第一行政策(二)-收入营业外收入营业外收入申报表填写:附表一相关行申报表填写:附表一相关行 企业按新会计准则核算的营业外收入,主企业按新会计准
20、则核算的营业外收入,主要包括要包括非流动资产处置利得非流动资产处置利得、非货币性资非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入科目等。营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。可按营业外收入项目进行明细核算。政策(二)-收入营业外收入营业外收入-“-“非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益”申报表填写:附表一第申报表填写:附表一第2020行行执行新执行新企业会计准则企业会计准则的纳税人,其非货币的纳税人,其非货币性资产交易业务具有商业实质且换出资产为固性资产交易业务具有商业实质且换出资产为固定资产、无
21、形资产的,按换出资产定资产、无形资产的,按换出资产公允价值公允价值和换和换出资产出资产账面价值账面价值的的差额差额计入计入营业外收入营业外收入的以及执的以及执行行企业会计制度企业会计制度和和小企业会计制度小企业会计制度实现实现的与收到补价相对应的收益额。的与收到补价相对应的收益额。政策(二)-收入 营业外收入营业外收入-“-“债务重组收益债务重组收益”申报表填写:附表一第申报表填写:附表一第2323行行。国税函国税函【20102010】7979号规定:企业发生债务重号规定:企业发生债务重 组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入 的实现。的实现。新新企业
22、会计准则企业会计准则规定:债务人以规定:债务人以现金现金清偿清偿 债务的,将重组债务的账面价值与实际支付现债务的,将重组债务的账面价值与实际支付现 金之间的差异确认为金之间的差异确认为债务重组利得债务重组利得计入营业外计入营业外 收入;债务人以收入;债务人以非现金非现金资产清偿债务的,将重资产清偿债务的,将重 组债务的账面价值超过非现金资产组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资即抵债资 产产)的公允价值之间的差额计入的公允价值之间的差额计入营业外收入营业外收入;企业会计制度企业会计制度规定:债务人在债务重组中规定:债务人在债务重组中 形成的债务重组利得,确认为形成的债务重组利得,确认为资本公
23、积资本公积。政策(二)-收入根据根据企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法 (国家税务总局令(国家税务总局令【20032003】第第006006号)规号)规定,债务人应当将重组债务的计税成本与定,债务人应当将重组债务的计税成本与其用于偿债的非现金资产的公允价值之间其用于偿债的非现金资产的公允价值之间的差额,确认为当期的债务重组收益。因的差额,确认为当期的债务重组收益。因此,执行此,执行企业会计准则企业会计准则的纳税人债务的纳税人债务重组业务的会计处理与税收处理重组业务的会计处理与税收处理无差异无差异;非执行非执行企业会计准则企业会计准则的纳税人的债务的纳税人的债务重组利得
24、,通过重组利得,通过附表三第附表三第8 8行行进行相应的纳进行相应的纳税调整。税调整。政策(二)-收入营业外收入营业外收入-“政府补助收入政府补助收入”申报表填写:附表一第二十四行申报表填写:附表一第二十四行。政府补助是指企业取得的来源于政府及政府补助是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。业按规定取得的出口退税款
25、。政策(二)-收入税法对政府补助收入原则上按税法对政府补助收入原则上按收付实现收付实现制制原则确认收入,即政府补助收入应于原则确认收入,即政府补助收入应于实际收到时确认收入,因此如会计核算实际收到时确认收入,因此如会计核算上按上按权责发生制原则权责发生制原则政府补助收入应按政府补助收入应按规定进行规定进行纳税调整。纳税调整。申报表填写:附表三第四行。申报表填写:附表三第四行。对政府补助收入中属于不征税收入、免对政府补助收入中属于不征税收入、免税收入的应按照税收法律、法规及部门税收入的应按照税收法律、法规及部门规章的规定,并在办理相关手续后准予规章的规定,并在办理相关手续后准予填列在填列在“纳税
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