【精品】CPA执业准则和职业道德精品ppt课件.ppt
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1、CPA执业准则和职业道德麦肯森麦肯森.罗宾斯药材公司案罗宾斯药材公司案审计准则的催产剂审计准则的催产剂1938年初,债权人汤普森发现罗宾斯公司存年初,债权人汤普森发现罗宾斯公司存在两个令人费解问题:在两个令人费解问题:1.获利能力最大的经营部门获利能力最大的经营部门制药原料部制药原料部门没有现金积累;门没有现金积累;2.公司董事会曾决定减少存货金额,但到公司董事会曾决定减少存货金额,但到38年底公司的存货反而增加了年底公司的存货反而增加了100万美元。万美元。汤普森要求公司管理层提出表明存货存在的汤普森要求公司管理层提出表明存货存在的证据,否则,证据,否则,不再予以贷款不再予以贷款。SEC(S
2、ecurities and Exchange Commission)立案调查。立案调查。结果结果:1937年年12月月31日合并资产负债表披露的总资日合并资产负债表披露的总资产产8700万美元万美元之中有之中有1907.5万美元万美元是虚构的。是虚构的。合并利润表上虚增销售收入和毛利分别为合并利润表上虚增销售收入和毛利分别为1820万美元、万美元、180万美元。万美元。担任公司十余年审计业务的是当时一流的会计担任公司十余年审计业务的是当时一流的会计师事务所师事务所沃特豪斯会计公司。沃特豪斯会计公司。l为什么未发现错误?为什么未发现错误?l存货要不要实地盘点?存货要不要实地盘点?l应收账款要不要
3、进行函证?应收账款要不要进行函证?l审计人员在审计过程中是否需要专业标准审计人员在审计过程中是否需要专业标准?l这种专业标准能否帮助审计人员提高审计这种专业标准能否帮助审计人员提高审计质量?质量?2.1 CPA执业准则概述执业准则概述CPA执业准则执业准则是指是指CPA在执行业务的过程中在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。是用来规范所应遵守的职业规范。是用来规范CPA执行审执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。审计报告的专业标准。一、性质一、性质1.规范规范CPA执业行为执业行为准则;准则;2.对对CPA的的业务质量业务质量
4、提出要求,同时也向社会提供提出要求,同时也向社会提供审计质量依据;审计质量依据;3.通过通过CPA执行审计程序执行审计程序体现体现出来;出来;4.是是CPA发表发表审计意见审计意见的客观依据。的客观依据。3.3.中国中国CPACPA执业准则的基本体系执业准则的基本体系CPA职业道德守则职业道德守则CPA执业执业准则准则CPA业务准则业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则CPA业务准则业务准则鉴证业务鉴证业务准则准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1项项审计审计准则准则审阅审阅准则准则其他鉴其他鉴证准则证准则41项项1项项2项项商定商定程序程序代编财代编
5、财务信息务信息2项项事务所质量控制准则事务所质量控制准则1项项2.2 CPACPA业务准则业务准则一、中国一、中国CPA鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1.鉴证业务鉴证业务鉴证业务鉴证业务指指CPA对鉴证对象信息提出结论,对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务u鉴证业务的定义鉴证业务的定义注册会注册会计师计师收集和收集和 评价证据评价证据结结论论确认两确认两者的符者的符合程度合程度鉴证对
6、象鉴证对象信息信息既定标准既定标准预期预期使用使用者者提高信任提高信任程度程度u业务要素业务要素三方关系三方关系:CPA、责任方和预期使用者、责任方和预期使用者鉴证对象鉴证对象(多种表现形式多种表现形式)标准标准 证据证据 鉴证报告鉴证报告u鉴证业务类别鉴证业务类别v鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 责任方责任方(对鉴证对鉴证对象负责的组织对象负责的组织或人员或人员)预期信息预期信息使用者使用者(可能含委可能含委托人托人)注册会计师注册会计师(受受托进行鉴证托进行鉴证)返回返回v鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象鉴证对象l财务业绩或状况财务业绩或状况l非财务业绩或状非财
7、务业绩或状况况(如企业的运营情况如企业的运营情况)l适当的鉴证对象应当同时具备下列条件:适当的鉴证对象应当同时具备下列条件:l可识别;可识别;可验证;可验证;lCPACPA能获取充分、适当的证据。能获取充分、适当的证据。鉴证对象信息鉴证对象信息财务报表财务报表;可能是反映效率或可能是反映效率或效果的关键指标效果的关键指标;返回返回v标准标准l是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。涉及列报时,还包括列报的基准。标准标准可以是可以是正式的规定正式的规定,如编制财务报表所使用的会计准则,如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;和相
8、关会计制度;某些某些非正式的规定非正式的规定,如单位内部制定的行为准则,如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。或确定的绩效水平。标准应具备的特征:标准应具备的特征:相关性、完整性、可靠性、相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。中立性、可理解性。返回返回v鉴鉴 证证 报报 告告lCPACPA应出具含应出具含鉴证结论鉴证结论的书面报告,该鉴证结论应的书面报告,该鉴证结论应当说明当说明CPACPA就鉴证对象信息就鉴证对象信息获取的保证获取的保证。l在在合理保证合理保证的鉴证业务的鉴证业务中,中,CPACPA应当以应当以积极方式积极方式提提出结论,如出结论,如“我们认为,根据我们认为,根据标准
9、,内部控制标准,内部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的”。l在在有限保证有限保证的鉴证业务的鉴证业务中,中,CPACPA应当以应当以消极方式消极方式提提出结论,如出结论,如“基于本报告所述的工作,我们基于本报告所述的工作,我们没有没有注意到注意到任何事项使我们相信,根据任何事项使我们相信,根据标准,标准,系系统在统在任何重大方面是无效的任何重大方面是无效的”。l四种报告:四种报告:无保留结论、保留结论、否定结论、无保留结论、保留结论、否定结论、无法提出结论。无法提出结论。提出结论的方式提出结论的方式:l以以积极方式积极方式提出结论。以财务报表审计为例:提出结论。以财务报表审计为例
10、:“我们我们认为认为,ABC公司财务公司财务报表已经按照报表已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度的会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反规定编制,在所有重大方面公允反映映了了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。”l以以消极方式消极方式提出结论。提出结论。以财务报表审阅为例以财务报表审阅为例:“根据根据我们的审阅,我们我们的审阅,我们没有注意没有注意到任何事项使我们相信,到任何事项使我们相信,ABC公司财务公司财务报表没有按照报表没有按照企业会计准则和企业会计准则和会计会计制度的制度的规定编制,未
11、能在所有重大方面公允反映规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”返回返回u鉴证业务类别鉴证业务类别l基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务责任方认定责任方认定(鉴鉴证对象信息证对象信息,如如财务报表财务报表)CPACPA鉴定报告鉴定报告评价形成评价形成送达送达预期信息预期信息使用者使用者送达送达基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务l直接报告业务直接报告业务责任方认定责任方认定(鉴鉴证对象信息证对象信息)()(如如财务报表财务报表)CPACPA鉴定报告鉴定报告评价形成评价形成无法送
12、达无法送达预期信息预期信息使用者使用者送达送达合理保证和有限保证的鉴证业务合理保证和有限保证的鉴证业务鉴证业务鉴证业务合理保证合理保证有限保证有限保证目目标标将鉴证业务风将鉴证业务风险降至该业务险降至该业务环境下环境下可接受的可接受的低低水平水平可接受的可接受的水平水平提出结论提出结论的方式的方式积极方式积极方式消极方式消极方式举例举例如历史财务如历史财务信息审计信息审计如历史财务信如历史财务信息审阅息审阅2.鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框是鉴证业务准则概念框架,旨在规范架,旨在规范CPA执行鉴证业务,明确鉴证业务执行鉴证业务,明确鉴证业务的目标和要素,确定审计准则、审阅
13、准则、其他的目标和要素,确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。二、中国二、中国CPA审计准则审计准则(41项,规项,规范历史财务信息审计业务范历史财务信息审计业务)1.一般原则与责任一般原则与责任(8(8项准则项准则)财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则(CPA的责的责任、被审计单位管理层的责任任、被审计单位管理层的责任)审计约定书审计约定书(委托与被委托的书面协议委托与被委托的书面协议)历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制(质量控制程质量控制程序与会计师事务所人员的责任序与会计师事务所人员的责任)审计工
14、作底稿审计工作底稿(CPA的审计工作记录的审计工作记录)财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑(治理层、管治理层、管理层及理层及CPA的责任的责任)财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑(合法合法性性)与治理层沟通与治理层沟通(沟通事项、记录沟通事项、记录)前后任前后任CPA的沟通的沟通(目的是发现会计报表中目的是发现会计报表中存在重大错报存在重大错报)2.风险评估与应对风险评估与应对(5(5项项)计划审计工作计划审计工作(制定总体审计策略和具体审计制定总体审计策略和具体审计计划,将审计风险降至可接受的低水平计划,将审计风险降至可接受的低水平)了解被审计单位
15、及其环境并评估重大错了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险报风险(职业判断职业判断)对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑(针对针对委外服务事项委外服务事项)重要性重要性(重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系)针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序(设设计与实施进一步的审计程序计与实施进一步的审计程序)3.审计证据审计证据(发表审计意见的基础,发表审计意见的基础,12项项)审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计抽样和其他选取测试项目的方法、审计抽样和其他选取测试项目的方法、会计估计的审计、公允价值计
16、量和披露会计估计的审计、公允价值计量和披露的审计、关联方、持续经营、首次接受的审计、关联方、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、期后事项、委托时对期初余额的审计、期后事项、管理层声明。管理层声明。4.利用其他主体的工作利用其他主体的工作(3项项)利用其他利用其他CPA的工作的工作(如集团公司由不同的如集团公司由不同的事务所审计,但现实中国资委要求统一母子公事务所审计,但现实中国资委要求统一母子公司审计机构司审计机构)考虑内部审计工作考虑内部审计工作(独立性及可利用程度独立性及可利用程度)利用专家的工作利用专家的工作(专家的工作胜任能力和独立专家的工作胜任能力和独立性性)5.审计结论与报告
17、审计结论与报告(4项项)审计报告审计报告(形成审计意见时应当考虑的因素形成审计意见时应当考虑的因素)非标准审计报告非标准审计报告(强调事项强调事项)比较数据比较数据(后任后任CPA对前任工作的使用对前任工作的使用)含有已审计财务报表的文件中的其他信含有已审计财务报表的文件中的其他信息息(针对重大不一致的地方针对重大不一致的地方)6.特殊领域审计特殊领域审计(9项项)对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告(与通用审与通用审计业务审计报告的不一致计业务审计报告的不一致)验资验资(具体程序具体程序)商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计银行间函证程序银行间函证程序(商业银行财
18、务审计中经常出商业银行财务审计中经常出现的银行间函证现的银行间函证)与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑财务报表中对环境事项的考虑财务报表中对环境事项的考虑(在计划在计划实实施施报告全过程考虑环境事项报告全过程考虑环境事项)衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响三、中国三、中国CPA审阅准则审阅准则NO.2101NO.2101,财务报告审阅准则,财务报告审阅准则注意与审计准则目标的区别注意与审计准则目标的区别(合理保合理保证与有限保证,积极意见与消极意见证与有限保证,积极意见与
19、消极意见)审阅程序以审阅程序以询问和分析程序为主询问和分析程序为主四、中国四、中国CPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则1.NO.31011.NO.3101历史财务信息审计或审阅之外的鉴历史财务信息审计或审阅之外的鉴证业务证业务(鉴证对象不是历史财务信息,合理鉴证对象不是历史财务信息,合理保证和有限保证保证和有限保证)2.NO.31112.NO.3111预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核(不对不对预测性财务信息预测性财务信息可实现程度做保证可实现程度做保证)五、中国五、中国CPA相关服务准则相关服务准则1.NO.41011.NO.4101对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序2.N
20、O.41112.NO.4111代编财务信息代编财务信息其中:其中:对对财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序是是CPA对特定财务对特定财务数据、单一财务报表和整套财务报表等财务数据、单一财务报表和整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序,并就执行的商定程序及其结果出具报程序,并就执行的商定程序及其结果出具报告。告。代编财务信息代编财务信息指指CPA运用会计而非审计运用会计而非审计的专业知识和技能,代客户编制一套完整的专业知识和技能,代客户编制一套完整或非完整的财务报表,或代为收集、分类或非完整的财务报表,或代为收集、分类和汇总其他信息
21、。和汇总其他信息。以上两种相关服务以上两种相关服务没有独立性要求没有独立性要求,出具,出具的报告的报告不发表任何鉴证意见不发表任何鉴证意见。2.3 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则两项准则两项准则NO.5101NO.5101业务质量控制准则业务质量控制准则(事务所层面事务所层面)NO.1121NO.1121历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制(审审计项目的负责人层面,仅适用财务报表审计计项目的负责人层面,仅适用财务报表审计)目的是保证审计质量目的是保证审计质量(工作过程与审计意见工作过程与审计意见)一、相关术语定义(一、相关术语定义(P48-49)二、业务质量控
22、制的目标和要求二、业务质量控制的目标和要求1、目标:、目标:事务所及其人员遵守职业准则和适用的事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定;法律法规的规定;事务所和项目合伙人出具适合具体情况事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。的报告。2、要求:事务所能够实现本准则的目标、要求:事务所能够实现本准则的目标三、业务质量控制要素:三、业务质量控制要素:对业务质量承担的领导责任;相关对业务质量承担的领导责任;相关职业道德要求;客户关系和具体业务职业道德要求;客户关系和具体业务的接受和保持;人力资源、业务执行;的接受和保持;人力资源、业务执行;监控监控四、对业务质量承担的领导责任四、对业务质量
23、承担的领导责任主任会计师或同等职位的人员对质主任会计师或同等职位的人员对质量承担最终责任量承担最终责任五、合理保证事务所及其人员遵守职业五、合理保证事务所及其人员遵守职业道德规范方面道德规范方面1.遵守职业道德规范的措施遵守职业道德规范的措施2.保持独立性保持独立性六、客户关系和具体业务的接受和保持六、客户关系和具体业务的接受和保持前提:能够胜任、能够遵守相关的职业道前提:能够胜任、能够遵守相关的职业道德要求;已考虑客户的诚信德要求;已考虑客户的诚信七、人力资源政策七、人力资源政策(招聘招聘业绩评价业绩评价人员素质人员素质专业胜任能力专业胜任能力职业发职业发展展晋升晋升薪酬等薪酬等)八八、业务
24、执行、业务执行1.指导、监督和复核层层落实指导、监督和复核层层落实2.咨询文化处处体现咨询文化处处体现3.意见分歧需妥善解决意见分歧需妥善解决4.注重项目质量控制复核注重项目质量控制复核关于工作底稿关于工作底稿工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年;年;保密与安全性控制;保密与安全性控制;工作底稿的所有权归属于事务所。工作底稿的所有权归属于事务所。九、监控九、监控P52-53主任主任CPA、副主任、副主任CPA或具有专业胜任或具有专业胜任能力的人。能力的人。2.4 CPA职业道德规范职业道德规范案例:安然财务舞弊案例案例:安然财务舞弊案例v全球最大的能源交易商,掌控美国全球最大的能源交易商,掌
25、控美国20%的电力和天然的电力和天然气交易;经营业务覆盖全球气交易;经营业务覆盖全球40多个国家和地区,雇员多个国家和地区,雇员2万多人,营业收入突破万多人,营业收入突破1000亿美元,财富亿美元,财富500强排名第强排名第7。1997-2000年度的财务业绩分别为:年度的财务业绩分别为:v营业收入营业收入(亿美元亿美元):202.73;312.6;401.12;1007.98。v净利润净利润(亿美元亿美元):1.05;7.03;8.93;9.79。v但但2001-10-16宣布第三季度亏损宣布第三季度亏损6.18亿美元。亿美元。l3000多个多个 SPE(Special Purpose En
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