其他债权投资.pdf
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1、CPACPA 笔记“其他债权投资”的会计处理要点笔记“其他债权投资”的会计处理要点2018 年 CPA 教材中对金融工具作了新的诠释,将原金融资产的四类划分法重新归为三类:以摊余成本计量的金融资产;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。笔 者结合近期的学习心得,总结对上文第类金融资产的掌握要点,个人认为这是金融工具章节的综合题出题概率最高部分。第类金融资产又可细分为:(1)既以收取合同现金流量又以出售为目标而划分至此项,主要指有公开市场价格的债券,对应的会计科目为“其他债权投资;(2)直接指定,主要为非交易性的股权投 资,达不到持有至到
2、期投资的确认条件,准则允许直接指定为此项,对应的会计科目为“其他权益性投资”,其后续计量特殊,不允许重分类、不计提减值准备,除 初始投资金额与公允价值的贷差、持有期间收到的分配股利外,均不计入损益,而直接通过所有者权益相关科目核算。笔者总结做题经验,综合题的出题重点为第()种情况,即其他债权投资类金融资产,既有效结合了摊余成本和公允价值,又可结合减值损失和重分类出题。要熟悉并掌握,笔者认为可按以下步骤掌握:一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理“其他债权投资”是双维度记账,首先由于其债权属性,会计处理类同以摊余成本计量的金融资产,仅是科目为“债权投资”与“其他债权投资”之差。核心是按实际利率法
3、计算的摊余成本过程及会计分录,能够根据债券的成本、票面利息、实际利率随时画出下表:1。初始确认时:借:其他债权投资成本利息调整(可借可贷,实际利率票面利率时在借方,反之在贷方)贷:银行存款【注意】若发生交易费用,应计入成本(交易性金融资产计入投资收益借方)。后续计量:借:应收利息(按票面利率计算的每年稳定的现金流入)其他债权投资-利息调整(倒挤科目,与初始确认时借贷相反)贷:利息收入以后每年以此类推.对于实际利率,有时题目会给定,没有需要根据参考值按插值法计算,感觉过程蛮复杂,笔者认为为了提高做题效率,只要知道计算步骤即可,具体计算时笔者习惯用 excel 的 IRR 公式计算实际利率,并自动
4、计算上表各年度金额,一目了然。二、公允价值变动的会计处理在上表中的期末摊余成本后添加三列:既 然“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”是以公允价值计量,且变动计入其他综合收益,在根据摊余成本计量的基础上,确保年末“成本”、“利息调整”、“公允价值变动”为年末该债券的公允价值,因此可倒推期末“公允价值变动”科目余额。又因每年末都根据公允价值调整该科目,因此本年度确认 的变动金额要扣除以往年度已确认的公允价值变动额,因此笔者在上表中后两列较为清楚地列示.对应会计分录为:借:其他债权投资公允价值变动(视变动方向可借可贷)贷:其他综合收益其他债权投资公允价值变动三、减值的处理新 的会计准
5、则对金融资产的减值以预期信用损失为基础确认,若自初始确认后风险未显增加,以未来2 个月内的预期信用损失确认损失准备,若已显著增加则以整个 存续期为基础确认损失准备.但同时规定“对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,企业应当在其他综合收益中确认其损失准备,并将减值损失或计入当期损益,且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值.笔者概况为:.减值损失计入其他综合收益,不影响资产方,具体会计分录如下:借:资产减值损失贷:其他综合收益损失准备【注意】题目一般给定整个存续期内的预期信用损失,注意扣减以前年度已确认的损失准备2。减值损失与上文的资产后续计量为平行的两条线,基本互
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