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1、1税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划第第2章增值税会计核算与税务筹划章增值税会计核算与税务筹划2第第2章章增值税会计核算与税务筹划增值税会计核算与税务筹划?1增值税概述增值税概述?2增值税的计算与申报增值税的计算与申报?3增值税进项税额及其转出的会计处理与税务筹划增值税进项税额及其转出的会计处理与税务筹划?4增值税销项税额的会计处理与税务筹划增值税销项税额的会计处理与税务筹划?5增值税税收优惠的会计处理与税务筹划增值税税收优惠的会计处理与税务筹划?6出口退免税的会计处理与税务筹划出口退免税的会计处理与税务筹划32.6出口退免税会计处理与税务筹划出口退免税会计处理与税务筹划?1出口退免税的计算
2、与申报出口退免税的计算与申报?2出口退免税的会计处理与税务筹划出口退免税的会计处理与税务筹划42.6.1出口货物退(免)税计算与申报出口货物退(免)税计算与申报?一、出口货物退免税基本政策一、出口货物退免税基本政策?二、出口货物退免税的适用范围二、出口货物退免税的适用范围?三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率?四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算5思考:思考:?出口货物为什么要退税?出口货物为什么要退税?6小资料:零税率小资料:零税率?零税率是指货物出口时整体税负为零。零税率是指货物出口时整体税负为零。?1)免征货物出口环节的税收货物出口环节的税收?2)退还以前纳税环节已纳税款?适
3、用:出口货物适用:出口货物7一、我国的出口货物退(免)税基本一、我国的出口货物退(免)税基本政策政策?(一)出口免税并退税(一)出口免税并退税?(二)出口免税不退税(二)出口免税不退税?(三)出口不免税也不退税(三)出口不免税也不退税8二、出口货物退(免)税政策的适用范围二、出口货物退(免)税政策的适用范围?1、给予免税并退税、给予免税并退税?2、给予免税,但不予退税、给予免税,但不予退税?3、不免税也不退税、不免税也不退税9退免税的条件退免税的条件?必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是属于增值税、消费税征税范围的货物?必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物?必须是在财务上作销售处理
4、的货物必须是在财务上作销售处理的货物?必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物101、给予免税并退税的适用范围、给予免税并退税的适用范围?(1)生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。?(2)有出口经营权的)有出口经营权的外贸企业外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。?(3)特定企业出口的货物)特定企业出口的货物112、给予免税,但不退税、给予免税,但不退税?(1)属于)属于生产企业的小规模纳税人生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产
5、货物。自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。?(2)外贸企业从小规模纳税人购进外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口。并持有普通发票的货物出口。?(3)外贸企业直接购进外贸企业直接购进国家规定免税货物出口的。国家规定免税货物出口的。122、给予免税,但不退税、给予免税,但不退税?(4)来料加工复出口的货物。)来料加工复出口的货物。?(5)避孕药品和用具、古旧图书。)避孕药品和用具、古旧图书。?(6)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。?(7)军品以及军队系统企业出口军需工厂或军需部门调拨的货物。)军品以及军队系统企业
6、出口军需工厂或军需部门调拨的货物。?(8)国家规定的其他免税货物)国家规定的其他免税货物133、不免税,也不退税:、不免税,也不退税:?(1)出口的原油出口的原油?(2)援外出口货物)援外出口货物?(3)国家禁止出口的货物(包括天然牛黄、麝香、铜、铜基合金、白银、糖)国家禁止出口的货物(包括天然牛黄、麝香、铜、铜基合金、白银、糖)14视同自产产品退免税视同自产产品退免税?出口外购产品出口外购产品?出口配套产品出口配套产品?收购成员企业生产的产品收购成员企业生产的产品?委托加工收回产品委托加工收回产品15三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率?17%?15%?14%?13%?11%?9%?8?
7、6%?5%16请注意:出口退税率的调整请注意:出口退税率的调整?法规:关于调低部分商品出口退税率的法规:关于调低部分商品出口退税率的通知通知2007.doc17四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算?(一)(一)“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法?(二)(二)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法18(一)(一)“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法?适用:适用:?生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物19(一)(一)“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法?免税:对生产企业出口自产货物免征生产销售环节增值税
8、免税:对生产企业出口自产货物免征生产销售环节增值税?抵税:生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额抵税:生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额?退税:生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部分予以退税退税:生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部分予以退税201、具体计算方法与计算公式、具体计算方法与计算公式?(1)当期应纳税额的计算)当期应纳税额的计算?(2)免抵退税税额的计算)免抵退税税额的计算?(
9、3)当期应退税额和免抵税额的计算)当期应退税额和免抵税额的计算21(1)当期应纳税额的计算)当期应纳税额的计算?当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)?免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)-免抵退税不得不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得不得免征和抵扣税额的抵减额?=出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)出口货物
10、离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)-免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率)免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率)22(2)免抵退税税额的计算)免抵退税税额的计算?免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额?免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率23(3)当期应退税额和免抵税额的计算)当期应退税额和免抵税额的计算?当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额?当期应退税额当期期末留抵税额当
11、期应退税额当期期末留抵税额?当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额24(3)当期应退税额和免抵税额的计算)当期应退税额和免抵税额的计算?当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额?当期应退税额当期免抵退税额税额当期应退税额当期免抵退税额税额?当期免抵税额当期免抵税额0?留抵结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额退税额25免抵退税计算举例免抵退税计算举例?教材教材8081页页26(二)(二)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法?适用:适用:?收购货物出口的外(工)贸企业收购货物出口的外(工)贸企业27(二)(二)“先征后退先
12、征后退”的计算方法的计算方法?退税办法:退税办法:?应退税额应退税额=购进货物的进项金额退税率退税率28(二)(二)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法?(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口:)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口:?应退税额应退税额=外贸收购外贸收购不含增值税不含增值税购进金额退税率购进金额退税率29例:例:?某公司是一有进出口经营权的外贸企业。某公司是一有进出口经营权的外贸企业。1996年第年第1季度,该公司出口棉衬衫季度,该公司出口棉衬衫500件,离岸价件,离岸价30美元美元/件。该批衬衫购进金额为件。该批衬衫购进金额为120
13、元元/件,取得了增值税专用发票。请计算其退税额。(设退税额为件,取得了增值税专用发票。请计算其退税额。(设退税额为6%)?出口棉衬衫退税出口棉衬衫退税=5001206%=360030(二)(二)“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法?(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物:)外贸企业收购小规模纳税人出口货物:?取得普通发票的:取得普通发票的:?应退税额应退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额普通发票所列(含增值税)销售金额/(1征收率)退税率征收率)退税率?取得专用发票的:取得专用发票的:?应退税额增值税专用发票注明金额退税率应退税额增值税专用发票注明金额退税率31(二)(二)“先征后退先
14、征后退”的计算方法的计算方法?(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物:)外贸企业委托生产企业加工出口货物:?应退税额购进货物进项金额应退税额购进货物进项金额原辅材料的退税率原辅材料的退税率加工费加工费受托方开具货物退税率受托方开具货物退税率32计算举例计算举例?教材教材82页【例页【例28】332.6.2出口退免税的会计处理与税务筹划出口退免税的会计处理与税务筹划?一、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理一、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理?二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理?三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理
15、?四、出口货物退货、退关的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理?五、出口退税的税务筹划五、出口退税的税务筹划34一、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理一、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理?(一)免抵退增值税会计账户设置(一)免抵退增值税会计账户设置?(二)免抵退增值税会计处理(二)免抵退增值税会计处理35免抵退税计算方法免抵退税计算方法?(1)当期应纳税额的计算)当期应纳税额的计算?当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)?免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离
16、岸价外汇人民币牌价(免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率出口货物征税率出口货物退税率)36免抵退税计算方法免抵退税计算方法?(2)免抵退税税额的计算)免抵退税税额的计算?免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额?免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率37免抵退税计算方法免抵退税计算方法?(3)当期应退税额和免抵税额的计算)当期应退税额和免抵税额的计算?当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税
17、额当期免抵退税额?当期当期应退税额应退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额?当期当期免抵税额免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额?当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额?当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额?当期免抵税额当期免抵税额0?留抵结转下期继续抵扣的进项税额留抵结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额退税额当期未抵扣完的进项税额退税额38(一)免抵退增值税会计账户设置(一)免抵退增值税会计账户设置?“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”?“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”39“应交税费应交税费应交增值税应交
18、增值税”?“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”?“出口退税出口退税”?“进项税额转出进项税额转出”?“转出多交增值税转出多交增值税”40“出口退税出口退税”“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”?借:其他应收款借:其他应收款应收退税款应收退税款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费应交增值税贷:应交税费应交增值税(出口退税)(出口退税)41“进项税额转出进项税额转出”?借:主营业务成本借:主营业务成本贷:应交税费应交增值税贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)(进项税额转出)42“应交税费应交税费未
19、交增值税未交增值税”?借方借方?转入本月多交增值税、期末留抵税额转入本月多交增值税、期末留抵税额?上缴前期应缴未缴增值税上缴前期应缴未缴增值税?余额:余额:?期末留抵税额期末留抵税额?预交多交税额预交多交税额?贷方贷方?转入本月应缴未缴增值税转入本月应缴未缴增值税?余额:结转下期的应缴增值税余额:结转下期的应缴增值税43“转出多交增值税转出多交增值税”?借:应交税费借:应交税费未交增值税未交增值税贷:应交税费应交增值税贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税)(转出多交增值税)44(二)免抵退增值税会计处理(二)免抵退增值税会计处理45免抵退税会计处理免抵退税会计处理应纳税额的会计处理应纳税额的
20、会计处理?1、如当期应纳税额、如当期应纳税额0?借:应交税费借:应交税费应交增值税应交增值税(转出未交增值税)(转出未交增值税)贷:应交税费贷:应交税费未交增值税未交增值税46免抵退税会计处理免抵退税会计处理应纳税额的会计处理应纳税额的会计处理?2、如当期应纳税额、如当期应纳税额0?会计处理(会计处理(2)申报的应退税额申报的应退税额0,申报的应免抵税额,申报的应免抵税额0?会计处理(会计处理(3)申报的应退税额申报的应退税额0,申报的应免抵税额,申报的应免抵税额048会计处理(会计处理(1)申报的应退税额申报的应退税额0,申报的应免抵税额,申报的应免抵税额0?当期期末留抵税额当期期末留抵税额
21、0?当期应退税额当期应退税额0?当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额?借:应交税费借:应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费贷:应交税费应交增值税应交增值税(出口退税)(出口退税)49会计处理(会计处理(2)申报的应退税额申报的应退税额0,申报的应免抵税额,申报的应免抵税额0?当期免抵退税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额0?当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额?当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额?借:其他应收款借:其他应收款应收退税款应收退
22、税款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(出口退税)应交增值税(出口退税)50会计处理(会计处理(3)申报的应退税额申报的应退税额0,申报的应免抵税额,申报的应免抵税额0?当期免抵退税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额?当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额?当期应免抵税额当期应免抵税额0?借:其他应收款借:其他应收款应收退税款应收退税款贷:应交税费贷:应交税费应交增值税应交增值税(出口退税)(出口退税)51举例举例?教材教材74页【案例页【案例2-32】52二、外贸企业出口货
23、物免退增值税的会计处理二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理53外贸企业出口货物免退增值税的计算外贸企业出口货物免退增值税的计算?应退税额出口货物的购进金额退税率应退税额出口货物的购进金额退税率?出口货物不予退税的税额出口货物购进金额(增值税法定税率适用的退税率)出口货物不予退税的税额出口货物购进金额(增值税法定税率适用的退税率)54二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理?(1)购进时)购进时?(2)结转不得抵扣进项税额时)结转不得抵扣进项税额时?(3)计算应收出口退税时)计算应收出口退税时?(4)收到出口退税款时)收到出口退税款时55(1)购进时)
24、购进时?借:材料采购等借:材料采购等应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额)(进项税额)贷:银行存款等贷:银行存款等56(2)结转不得抵扣进项税额时)结转不得抵扣进项税额时?借:主营业务成本借:主营业务成本贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)57(3)计算应收出口退税时)计算应收出口退税时?思考:思考:?“出口退税出口退税”的性质?的性质?58(3)计算应收出口退税时)计算应收出口退税时?借:其他应收款借:其他应收款应收退税款应收退税款贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(出口退税)应交增值税(出口退税)59(4)收到出口退税款时)收到出口退税款时
25、?借:银行存款借:银行存款贷:其他应收款贷:其他应收款应收退税款应收退税款60举例举例?教材教材76页【案例页【案例2-33】61三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理62出口货物应退消费税的税务处理出口货物应退消费税的税务处理?1、生产企业直接出口自产应税消费品或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品:出口免税;不退税。、生产企业直接出口自产应税消费品或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品:出口免税;不退税。?2、外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品:出口免税;退税。、外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企业受其他外贸企
26、业委托代理出口应税消费品:出口免税;退税。63出口货物应退消费税的情况出口货物应退消费税的情况?生产企业自营出口生产企业自营出口?生产企业委托外贸企业代理出口生产企业委托外贸企业代理出口?外贸企业自营出口外贸企业自营出口64生产企业委托外贸企业代理出口应退消费税的会计处理生产企业委托外贸企业代理出口应退消费税的会计处理?生产企业委托外贸企业代理出口退消费生产企业委托外贸企业代理出口退消费税会计处理税会计处理.ppt65外贸企业外贸企业自营出口自营出口应退消费税会计处理应退消费税会计处理?(1)申请退税时:)申请退税时:?借:其他应收款借:其他应收款应收退税款应收退税款贷:主营业务成本贷:主营业
27、务成本?(2)实际收到退税款时:)实际收到退税款时:?借:银行存款借:银行存款贷:其他应收款贷:其他应收款应收退税款应收退税款66外贸企业自营出口应退消费税会计处理外贸企业自营出口应退消费税会计处理?(3)出口后,发生退关或退货时:)出口后,发生退关或退货时:?记录应补缴已退消费税税款时记录应补缴已退消费税税款时?借:主营业务成本借:主营业务成本贷:其他应收款贷:其他应收款应收退税款应收退税款?实际补缴退税款时:实际补缴退税款时:?借:其他应收款借:其他应收款应收退税款应收退税款贷:银行存款贷:银行存款67举例举例?教材教材116页【案例页【案例3-20】68出口货物应退消费税会计处理的依据出
28、口货物应退消费税会计处理的依据?法规:关于消费税会计处理的规定法规:关于消费税会计处理的规定.doc69思考思考?出口退消费税应否计征企业所得税?出口退消费税应否计征企业所得税?70国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复(国税函发国税函发199721号号)?江苏省地方税务局江苏省地方税务局:你局关于企业出口货物的增值税退税要否并入利润你局关于企业出口货物的增值税退税要否并入利润征收所得税问题的请示征收所得税问题的请示(苏地税函苏地税函1996205号号)收收悉,经研究,现根据税法及有关规定批复如下悉,经研究,现根据税法及有关规定批复如下:?一、企业出口货物所获得的增值税退税款,应冲抵
29、相应的一、企业出口货物所获得的增值税退税款,应冲抵相应的“进项税额进项税额”或已交增值税税金,不并入利润征收企业所得税。二、生产企业委托外贸企业代理出口产品,凡按照财政部关于消费税会计处理的规定或已交增值税税金,不并入利润征收企业所得税。二、生产企业委托外贸企业代理出口产品,凡按照财政部关于消费税会计处理的规定(93)财会字第财会字第83号号),在计算消费税时做,在计算消费税时做“应收账款应收账款”处理的,其所获得的消费税退税款,应冲抵处理的,其所获得的消费税退税款,应冲抵“应收账款应收账款”,不并入利润征收企业所得税不并入利润征收企业所得税。?三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款,应冲抵
30、三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款,应冲抵“商品销售成本商品销售成本”,不直接并入利润征收企业所得税。不直接并入利润征收企业所得税。71四、出口货物退货、退关的会计处理(教材四、出口货物退货、退关的会计处理(教材259页)页)?补缴已退回的增值税补缴已退回的增值税?借:应交税费借:应交税费-应交增值税(出口退税)应交增值税(出口退税)贷:银行存款贷:银行存款?货物从海关提回货物从海关提回?借:产成品借:产成品贷:主营业务成本贷:主营业务成本72四、出口货物退货、退关的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理?发生的有关费用发生的有关费用?借:营业费用借:营业费用贷:银行存款贷:银行存款?
31、冲减原来已入账的产品销售收入冲减原来已入账的产品销售收入?贷:主营业务收入贷:主营业务收入贷:应收账款贷:应收账款73五、出口货物的税务筹划五、出口货物的税务筹划74筹划方法筹划方法1自营出口退税模式选择自营出口退税模式选择?“免抵退免抵退”优于优于“先征后退先征后退”75对免抵退税办法的分析对免抵退税办法的分析?对企业对企业?计税依据:出口货物离岸价计税依据:出口货物离岸价*外汇人民币牌价外汇人民币牌价?获取货币时间价值,减速资金周转,减轻负担获取货币时间价值,减速资金周转,减轻负担?深发展推出退税池融资深发展推出退税池融资2007.ppt?建行总行推出出口退税池融资建行总行推出出口退税池融
32、资.ppt?对税务机关对税务机关?减少退税现金流量减少退税现金流量?有效防止骗取出口退税行为发生有效防止骗取出口退税行为发生76请注意:请注意:?利用免抵退税办法纳税筹划,会受内销情况的影响利用免抵退税办法纳税筹划,会受内销情况的影响77请注意:请注意:?自自2002年年1月月1日起,生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免抵退税管理办法。日起,生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免抵退税管理办法。78筹划方法筹划方法2自营出口与通过外贸企业代理出口退税模式选择自营出口与通过外贸企业代理出口退税模式选择79举例举例?教材教材
33、92页【案例页【案例2-44】80筹划方法筹划方法3出口外购产品的筹划出口外购产品的筹划?出口退税货物的范围?出口退税货物的范围?81出口退税货物出口退税货物?1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。?2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。?3、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。?4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。82免、抵、退税办法的适用范围:免、抵、退税办法的适用范围:?1、生产企业自营出口自产产品、生产企业自营出口自产产品?2、生产企业委托出口自产产品、生产企业委托出
34、口自产产品?3、列名生产企业出口外购货物、列名生产企业出口外购货物?4、生产企业承接国外修理修配业务、生产企业承接国外修理修配业务83国税总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题通知国税总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题通知(国税函国税函20021170号号)?生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条件的,可视同自产货物办理退税。生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条件的,可视同自产货物办理退税。?(一一)与本企业生产的产品名称、性能相同与本企业生产的产品名称、性能相同;?(二二)使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标;使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标;?(三三)
35、出口给进口本企业自产产品的外商。出口给进口本企业自产产品的外商。84?案例:案例:“借鸡生蛋借鸡生蛋”也能也能“漂洋过海漂洋过海”.doc85筹划方法筹划方法4利用保税制度的筹划利用保税制度的筹划?保税区保税区?保税物流中心保税物流中心?86利用保税区的筹划利用保税区的筹划87什么是保税区?什么是保税区??保税区,亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域,是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。保税区,亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商
36、品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域,是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。?其功能定位为其功能定位为“保税仓储、出口加工、转口贸易保税仓储、出口加工、转口贸易”三大功能。根据有关政策,海关对保税区实行封闭管理,境外货物进入保税区,实行保税管理,视同货物仍在境外;境内其他地区货物进入保税区,视同出境;同时,外经贸、外汇管理等部门对保税区也实行较区外相对优惠的政策。三大功能。根据有关政策,海关对保税区实行封闭管理,境外货物进入保税区,实行保税管理,视同货物仍在境外;境内其他地区货物进入保税区,视同出境;同时,外经贸、外汇管理等部门对保税区也实行较区外相对优惠的政策。88利
37、用保税区的筹划利用保税区的筹划?案例:海尔利用保税区的税收筹划案例:海尔利用保税区的税收筹划.ppt89思考:思考:?案例分析:案例分析:M公司如何利用保税制度解公司如何利用保税制度解决问题?决问题?.ppt90问题:问题:?出口加工区与保税区的比较!出口加工区与保税区的比较!.doc91利用保税物流中心的筹划利用保税物流中心的筹划92什么是保税物流中心?什么是保税物流中心??保税物流中心是封闭的海关监管区域,具备口岸功能。分保税物流中心是封闭的海关监管区域,具备口岸功能。分A型和型和B型两种。型两种。?A型保税物流中心,是指经海关批准,由中国境内企业法人经营、专门从事保税仓储物流业务的海关监
38、管场所。型保税物流中心,是指经海关批准,由中国境内企业法人经营、专门从事保税仓储物流业务的海关监管场所。?B型保税物流中心,是指经海关批准,由中国境内一家企业法人经营,多家企业进入并从事保税仓储物流业务的海关集中监管场所。型保税物流中心,是指经海关批准,由中国境内一家企业法人经营,多家企业进入并从事保税仓储物流业务的海关集中监管场所。93?保税物流中心保税物流中心A B型的主要区别型的主要区别.doc94为什么要建立保税物流中心?为什么要建立保税物流中心??货物香港一日游案例分析货物香港一日游案例分析.ppt95利用保税物流中心税务筹划的依据利用保税物流中心税务筹划的依据?法规:保税物流中心法
39、规:保税物流中心B型税收管理办型税收管理办法法.doc96?保税物流中心带来的税务筹划机会保税物流中心带来的税务筹划机会.doc97思考:思考:?增值税税务会计的不足增值税税务会计的不足98增值税会计的不足增值税会计的不足?1、破坏了实际成本计价基础、破坏了实际成本计价基础?2、存货成本缺乏可比性、存货成本缺乏可比性?3、不符合会计重要性原则、不符合会计重要性原则?4、造成会计报表信息失真、造成会计报表信息失真99本章小结本章小结?1增值税概述增值税概述?2增值税的计算与申报增值税的计算与申报?3增值税进项税额及其转出的会计处理与税务筹划增值税进项税额及其转出的会计处理与税务筹划?4增值税销项税额的会计处理与税务筹划增值税销项税额的会计处理与税务筹划?5增值税税收优惠的会计处理与税务筹划增值税税收优惠的会计处理与税务筹划?6出口退免税的会计处理与税务筹划出口退免税的会计处理与税务筹划100本章重点难点本章重点难点?增值税进项税额及其转出的会计处理及其税务筹划增值税进项税额及其转出的会计处理及其税务筹划?增值税销项税额的会计处理及其税务筹划增值税销项税额的会计处理及其税务筹划?出口退免税的会计处理与税务筹划出口退免税的会计处理与税务筹划101感 谢 大 家!感 谢 大 家!
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