《预算会计总论》PPT课件.pptx
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1、预算会计预算会计Budgetary Accounting北方工业大学 于国旺目目 录录 预算会计总论第一章第一章 财政管理与预算会计第二章第二章 财政总预算会计第三章第三章 行政单位会计第四章第四章 事业单位会计第五章第五章 预算会计的未来第六章第六章第一章 预算会计总论 本章主要从总体上介绍我国预算会计及其规范体系的基本问题。通过学习,学生应当在理解政府与事业单位概念、重要性和特点的基础上,掌握预算会计的概念、特征、职能、目标、组成体系及其规范等内容。第一节 政府与事业单位概述一、政府与事业单位的概念一、政府与事业单位的概念二、政府与事业单位的重要性二、政府与事业单位的重要性三、政府与事业单
2、位的特征三、政府与事业单位的特征一、政府与事业单位的概念(一(一)政府的)政府的概念概念从广义上讲,政府是指接受公民委托,利用经济资源提供公共物品或服务,而且不以获取盈利为目的社会管理机构。从从受受托托责责任任角角度度看看,政政府府包包括括:(1 1)对对辖辖区区内内公公民民承承担担广广泛泛受受托托责责任任的的一一般般目目的的政政府府;(2 2)具具体体为辖区内公民履行受托责任的特种目的政府为辖区内公民履行受托责任的特种目的政府。对政府进行概念上的区分决定了如何选择适用的预算会计分支问题。一、政府与事业单位的概念(二)事(二)事业单位的位的概念概念事事业业单单位位是是指指国国家家为为了了社社会
3、会公公益益目目的的,由由国国家家机机关关举举办办或或者者其其他他组组织织利利用用国国有有资资产产举举办办的的,从从事事教教育育、科科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。技、文化、卫生等活动的社会服务组织。我国事业单位通常接受行政单位的领导,要成为法人实体必须具有一定的组织或机构的表现形式。事业单位一般对应于西方国家的公立非营利组织。事业单位属于政府单位的范畴,但又不同于行政单位,二者的区别一般在于自身是否具有政府管理职能。一、政府与事业单位的概念(一(一)事)事业单位的位的概念概念我国事业单位的业务活动领域较为广泛。我国现有事业单位按照社会功能可以划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益
4、服务三个类别。其中,从事公益服务的事业单位又可以具体划分为公益一类和公益二类。关关于于事事业业单单位位分分类类试试点的意见,点的意见,20082008区分不同的事业单位类型有助于选择适用的事业单位会计规范。二、政府与事业单位的重要性政府与事业单位在社会政治经济生活中扮演着提供公共物品或服务的重要角色。政府与事业单位必须从社会发展需要出发,承担起免费或按低于成本的价格提供公共物品或服务的责任。随着我国社会主义市场经济的建立和完善,社会公共服务体系不断发展,政府与事业单位从事公共事务管理或提供公共服务的数量以及消耗的经济资源日益增长,并一直扮演着推动社会经济发展的重大角色,在社会生活中的重要性地位
5、持续显现。三、政府与事业单位的特征政府与事业单位和企业有很多相同或相似之处,例如都是统一经济体系不可分割的组成部分,要使用财务、资本和人力资源来实现自己的目的;要取得稀缺的资源,并将其转化为各自提供的产品或服务;财务管理过程基本相似,必须建立有效的信息系统,会计系统是其中不可分割的一部分,从而为管理层、权力机构以及有关方面提供及时相关的信息,以便对稀缺资源的使用进行计划、指导、控制和评价;由于资源都是稀缺的,因此有必要采用成本分析和其他控制评价技术,来确保资源使用的经济性、有效性和高效率;在有些情况下,还会提供相似的产品。三、政府与事业单位的特征(一)(一)组织目目标的非的非营利性利性政府与事
6、业单位的大部分资源来自纳税人缴纳的税收、服务收费或接受私人、机构捐赠等。政府与事业单位的资源提供者向组织提供资源不属于投资的范畴,也不期望获得提供资源的相应回报。政府与事业单位尽管致力于筹集最大限度的经济资源,但不是为了增加组织自身的财富,不存在获利动机,而是为了提供更多的公共物品或服务。政府与事业单位关注更多的是经济资源的获取和使用情况,以提高经济资源使用效率和效果,而不是确定净利润或每股收益。三、政府与事业单位的特征(二)(二)经济资源来源的无源来源的无偿性性政府与事业单位经济资源主要来源于政府部门资助、私人或机构捐赠以及向服务对象收取的以“成本补偿”为基础的服务费收入等。政府与事业单位不
7、以获取盈利为目的,不需要确定开展业务活动的净收益,也不需要对各种经济资源来源进行非常明确的分类。政府与事业单位的资金不管来自何种途径,最终都表现为特定期间可用于业务活动的一个数额。政府与事业单位为开展业务活动所耗费的资源往往不具有垫支性,耗费后通常无法收回,除法律等特殊许可外,一般不允许直接进入资本市场或其他金融市场进行债券融资。三、政府与事业单位的特征(三)(三)经济资源使用的限定性源使用的限定性社会分配给政府与事业单位的资源大部分是消费性的,被耗用后无法收回。政府与事业单位提供的物品或服务,通常没有公开市场的供需关系来测定其价值,资源提供者与物品或服务的消费者之间几乎没有关联,因而不能通过
8、市场价格对政府与事业单位使用经济资源形成有效的制约机制。政府与事业单位经济资源使用需要独特的控制程序,即按照资源提供者或其代表限定用途分配,将资源限定用于特定的目的或用途。这使政府与事业单位注重会计在预算控制、基金管理以及财务控制中的应用。三、政府与事业单位的特征(四)受托(四)受托责任的多重性任的多重性政府与事业单位的受托责任通常是指资源或活动从资源提供者那里转移给组织管理当局而产生的一种责任转换关系。政府与事业单位不仅要向资源提供者承担受托责任,还要向其服务对象等其他利益相关者承担受托责任;这种受托责任不仅表现为经济上的受托责任,而且还包括政治、文化、社会等方面的受托责任。政府与事业单位受
9、托使用经济资源,应当对资源使用的经济性、效率性和效果负有责任,其财务重点包括依从预算、有效使用经济资源和资本保全等方面。三、政府与事业单位的特征(五)(五)业绩评价的模糊性价的模糊性政府与事业单位的业绩反映其受托责任的履行情况及结果,但不以获取盈利为目的,没有追求利润的动机,其运营和财务决策基本上不是从获利角度做出的。因此,盈利水平既不是有效的业绩评价指标,也不能成为自动的规范制约机制,对政府与事业单位进行业绩评价较为困难。为保证政府与事业单位有效利用经济资源,有必要采用其他业绩评价指标和控制方式,既要包括财务指标,也要包括非财务指标。而且,政府与事业单位管理者的奖惩在一定程度上也需要依据组织
10、运营效率高低而非盈余水平来确定。第二节 预算会计的概念和特点一、预算会计的概念一、预算会计的概念二二、预算会计的历史发展、预算会计的历史发展三三、预算会计的特点、预算会计的特点一、预算会计的概念预算会计是以政府和单位预算管理为中心,以经济和社会事业发展为目的,以预算收支执行情况核算为重点,用于核算社会再生产过程中属于分配领域的各级政府、行政单位、事业单位财政资金运动过程和结果的一个会计体系。建立在确定责任和决定资源分配需要的基础上,是指接受预算管理的各级政府、各级各类行政单位和事业单位。预算会计工作的对象,包括政府财政资金、单位财政资金以及有关经营收支的运动过程和结果。预算会计主体以会计学原理
11、为基础的一门专业会计,与企业会计和民间非营利组织会计共同构成了我国现行的会计体系。预算会计客体预算会计地位二、预算会计的历史发展(一)(一)预算会算会计的初步形成的初步形成阶段段为了具体落实统一财政管理、从根本上扭转国家财政经济状况,财政部于1950年12月制定发布了各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制度,并要求从1951年开始执行。这两项暂行会计制度不仅确定了财政总预算会计和单位预算会计的名称,而且第一次规定了我国预算会计的组织管理体制以及在会计基础、会计要素、会计核算列收列支的标准、记账方法和会计报表方面的核算要求,初步建立了我国预算会计的框架,实现了预算会计的统
12、一。二、预算会计的历史发展(二)(二)预算会算会计的的发展展阶段段为了适应开展大规模经济建设的需要,我国在借鉴苏联管理经验的基础上,我国两项暂行会计制度进行了修订,重新规定了预算会计的组织管理体制与核算要求,将其改为正式颁发执行,此外改变了预算支出的数字列报基础,由实际支出数改为银行支出列报数。在“大跃进”之后的国民经济调整时期,我国预算会计发展在先前暂时受挫的情况下出现了重要转折,财政部依据具体需要分别制定发布了4个预算会计制度。我国预算会计在这一时期基本上是稳步发展的,这使预算会计体系逐渐得以充实起来。二、预算会计的历史发展(三)(三)预算会算会计的的调整和改革整和改革阶段段根据当时财政预
13、算管理的要求,财政部制定发布了新的财政机关总预算会计制度,推进了我国财政总预算会计的发展,而且随着条件的变化进行了再次修订。财政部制定发布新的事业行政单位预算会计制度,推动了我国单位预算会计的发展。改革开放以来,我国对遭受文化大革命摧残的预算会计进行了调整和改革。尽管仍然划分为财政总预算会计和单位预算会计,但这一时期的预算会计有了重要发展,并且成为了1997年预算会计改革的基本前提。二、预算会计的历史发展(四)(四)预算会算会计改革的深化改革的深化阶段段为了适应社会主义市场经济的要求,财政部先后制定发布了财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则(试行)和事业单位会计制度,对原有的
14、预算会计进行了较为全面的改革。改革后的预算会计体系更加系统,会计核算方法更加科学,会计确认、计量和报告程序更加规范,会计报表体系更加完整,实现了我国预算会计发展过程中的一个跨越,使计划经济体制下的预算会计逐渐向市场经济体制下的政府会计模式转变。二、预算会计的历史发展(五)(五)预算会算会计改革的新改革的新进展展阶段段随着财政管理改革的不断推进,为适应发生的新情况、新业务的需要,我国又相继发布了一系列补充规定,对预算会计体系进行了修订和调整,使现行预算会计核算和当初相比有了较大变化。财政部于2012年颁布了新的事业单位会计准则和事业单位会计制度,对事业单位会计进行了较大改革。2013年12月,为
15、适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要,进一步规范行政单位会计核算,财政部颁布了修订后的行政单位会计制度。二、预算会计的历史发展预算会计改革是我国财政管理领域的一项基础性变革,涉及面广、技术性强,不可能一蹴而就。我国渐进式的预算会计改革思路已经得到确立,而事业单位会计正是这一改革的基本突破口,并进一步过渡到了行政单位会计领域。我国预算会计体系未来必然还会有较大的发展变化,以更好地适应深化公共财政管理改革的需要,为国家宏观经济调控、政府预算管理和单位财务管理提供更有效的信息支持。三、预算会计的特点(一)会(一)会计核算核算对象象预算会计以财政资金及其运动为核算对象,以预算年度为会计期间,确
16、认、计量、记录和报告当年的预算执行过程及结果。不同预算会计主体的业务和财务收支活动不同,预算会计体系各组成部分在具体的会计核算对象上又有所差别。由于我国预算会计制度过于强调为财政预算管理提供信息服务的功能,因此一些与财政资金运动无直接关联的重要会计信息就被忽视或遗漏了,包括整个财政资金的连续运动和累积结果等。三、预算会计的特点(二)会(二)会计要素要素设置置我国预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五类,并采用“资产-负债=净资产”的会计平衡式,而每期净资产的变动=收入-支出,没有利润类指标。我国预算会计要素的定义和内容与企业会计也有所不同,这主要表现在收入和支出/费用上。我国预算会计
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