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1、第一节第一节 营改增对企业管理的影响简介营改增对企业管理的影响简介第1页/共67页一、对一、对企业企业税收负担的影响税收负担的影响第2页/共67页二、对二、对企业企业纳税人资格选择的影响纳税人资格选择的影响第3页/共67页三、加大企业发票犯罪风险的可能性三、加大企业发票犯罪风险的可能性第4页/共67页第二节第二节 “营改增营改增”新政解析与利用要点新政解析与利用要点第5页/共67页一、四大行业营改增税率变化对比概况一、四大行业营改增税率变化对比概况房地产业房地产业 5%5%11%11%建筑业建筑业 3%11%3%11%金融业金融业 5%5%6%6%生活服务业生活服务业 5%5%6%6%第6页/
2、共67页二、营改增政策的执行要点与实务利用二、营改增政策的执行要点与实务利用第7页/共67页(一)、房地产业(一)、房地产业第8页/共67页(二)、建筑业(二)、建筑业第9页/共67页(三)、生活性服务业(三)、生活性服务业第10页/共67页(四)、金融业(四)、金融业第11页/共67页(五)、其他热点问题(五)、其他热点问题第12页/共67页销售范围:服务、无形资产、不动产销售服务:销售服务:是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务金融服务、现代服务、生活服务销售无形资产:销售无形资产:是指转让无形资
3、产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产:销售不动产:是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等三、营改增之征税范围与实务利用第13页/共67
4、页应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税工商户可选择按照小规模纳税人纳税(一)、纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人(一
5、)、纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人四、增值税之纳税人身份与实务利用第14页/共67页(二)、营改增税率和征收率的适用与实务利用(二)、营改增税率和征收率的适用与实务利用()提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,()提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为销售不动产,转让土地使用权,税率为11%11%()提供有形动产租赁服务,税率为()提供有形动产租赁服务,税率为17%17%()境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零()境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零()纳税人发生应税行为,除本条第()项、第()项、()纳税人发生
6、应税行为,除本条第()项、第()项、第()项规定外,税率为第()项规定外,税率为6 6增值税征收率为增值税征收率为3%3%、5%5%第15页/共67页增值税一般计税方法增值税一般计税方法适用一般纳税人提供应税服务适用一般纳税人提供应税服务一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以选择适用可以选择适用简易计税方法简易计税方法计税计税但一经选择但一经选择3636个月内不得变更个月内不得变更(三)、增值税一般计税方法与实务利用(三)、增值税一般计税方法与实务利用第16页/共67页(四)增值税易计税方法与征收率实务利用(四)增值税易计税
7、方法与征收率实务利用第17页/共67页1 1、增值税简易计税法、增值税简易计税法(1 1)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率(2 2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额含税销售额销售额含税销售额(1
8、1征收率)征收率)(3 3)纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者)纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减扣减第18页/共67页()、公共交通运输服务()、公共交通运输服务公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车出租车、长途客运、班车班车,是指按固定路线
9、、固定时间运营并在固定站点停靠的运送班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务旅客的陆路运输服务2、一般纳税人发生下列应税行为:可以选择适用简易计税方法计税第19页/共67页()、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收()、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务派服务和文化体育服务()以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的()以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务物提供的经营租赁服务()、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕()、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同的有形动产租赁合同
10、第20页/共67页3、建筑服务可以选择、建筑服务可以选择简易计税简易计税的情景:的情景:()、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务()、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务()、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务()、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务是是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程程第21页/共67页()、一般纳税人为建筑工程
11、老项目提供的建筑服务()、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用可以选择适用简易计税简易计税方法计税方法计税建筑工程老项目是指:建筑工程老项目是指:第一、第一、建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的注明的合同开工日期合同开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目日前的建筑工程项目第二、未取得第二、未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的的建筑工程承包建筑工程承包合同注明合同注明的开工日期在的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工日前的建筑工程项目程项目第22页/共67页4 4、不动产经营租赁服务、不动产经营租赁服务(1 1)
12、、一般纳税人出租其)、一般纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产:日前取得的不动产:可以选择适用可以选择适用简易计税简易计税方法方法按照按照5%5%的征收率计算应纳税额的征收率计算应纳税额纳税人出租其纳税人出租其20162016年年4 4月月3030日前取得的与机构所在地不在日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产:同一县(市)的不动产:应按照上述计税方法在不动产所在地应按照上述计税方法在不动产所在地主管国税机关主管国税机关预缴税款后预缴税款后向机构所在地向机构所在地主管国税机关主管国税机关进行纳税申报进行纳税申报不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的:
13、不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的:纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税 第23页/共67页第三节、增值税营业额之政策与风险应对第三节、增值税营业额之政策与风险应对第24页/共67页一、销售额的政策一、销售额的政策是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外国家税务总局另有规定的除外价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:()代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事
14、业性()代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费收费()以委托方名义开具发票代委托方收取的款项()以委托方名义开具发票代委托方收取的款项第25页/共67页二、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不二、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产动产适用不同税率或者征收率的适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算的未分别核算的从高适用从高适用税率税率第26页/共67页三、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为三、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合混合销售销售从事货物的生产、
15、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为行为按照销售货物缴纳增值税按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税按照销售服务缴纳增值税本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户:本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户:包括以从事货物的生产、批发或者零售为主包括以从事货物的生产、批发或者零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户在内并兼营销售服务的单位和个体工商户在内第27页/共67页四、有误或者销售折让、中止、退回:四、有误或者销售折让、中止、
16、退回:纳税人发生应税行为纳税人发生应税行为开具增值税专用发票后开具增值税专用发票后发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的:发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的:应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票未按照规定开具红字增值税专用发票的未按照规定开具红字增值税专用发票的不得扣减销项税额或者销售额不得扣减销项税额或者销售额第28页/共67页五、其他行业销售额与五、其他行业销售额与实务应对实务应对(1 1)、贷款服务:)、贷款服务:以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销
17、售额(2 2)、直接收费金融服务:)、直接收费金融服务:以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额用为销售额第29页/共67页(3 3)、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额)、金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额为销售额转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售
18、额相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后法进行核算,选择后3636个月内不得变更个月内不得变更金融商品转让,不得开具增值税专用发票金融商品转让,不得开具增值税专用发票第30页/共67页(4 4)、经纪代理服务:)、经纪代理服务:以取得的全部价款和价外费用以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费扣除向委托方收取
19、并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不得开具增值税专用发票专用发票第31页/共67页(5)试点纳税人提供旅游服务:)试点纳税人提供旅游服务:可以选择以取得的全部价款和价外费用可以选择以取得的全部价款和价外费用扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额旅游费
20、用后的余额为销售额选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票第32页/共67页(6)劳务派遣服务与人力资源外包服务政策特别规定第33页/共67页第四节、增值税之进项税额与实务利第四节、增值税之进项税额与实务利用用第34页/共67页一、进项税额的含义一、进项税额的含义是指纳税人:是指纳税人:购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产产支付或者负担的增值税
21、额支付或者负担的增值税额第35页/共67页二二、适用一般计税方法的试点纳税人:、适用一般计税方法的试点纳税人:(1 1)原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得)原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣额中抵扣20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不动产在建工程日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分其进
22、项税额应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣年从销项税额中抵扣第一年抵扣比例为第一年抵扣比例为60%60%第二年抵扣比例为第二年抵扣比例为40%40%第36页/共67页(2 2)、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托)、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇:车、汽车、游艇:其进项税额准予从销项税额中抵扣其进项税额准予从销项税额中抵扣第37页/共67页三、进项税种类与充分利用抵扣政策技巧:三、进项税种类与充分利用抵扣政策技巧:(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额发票,下同)
23、上注明的增值税额(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额(3 3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品买价和13%13%的扣除率计算的进项的扣除率计算的进项税额税额(4 4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的税务机关或者扣
24、缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。增值税额。第38页/共67页四、不得抵扣进项税额的业务种类及实务应对四、不得抵扣进项税额的业务种类及实务应对(1 1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产形资产(不包括其他权
25、益性无形资产)、不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费纳税人的交际应酬消费属于个人消费(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务第39页/共67页(3 3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务(4 4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务计服务和建筑服务(5 5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务)非正常损失的不动产在
26、建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务和建筑服务纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程(6 6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务和娱乐服务第40页/共67页五、五、不得抵扣进项税额的发票种类及实务应对不得抵扣进项税额的发票种类及实务应对第41页/共67页六、六、营改增时代进项税抵扣十大误区与辨析应对营改增时代进项税抵扣十大误区与辨析应对第42页/共67页第五节第五节 增值税业务处理与申报指引增值税业务处理与申报指引 第43
27、页/共67页一、营改增业务适用的统一会计核算制度一、营改增业务适用的统一会计核算制度纳税人应当按照国家统一的会计制度纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算进行增值税会计核算 第44页/共67页国 家 税 务 总 局 公 告 2 0 1 6 年 第 2 3 号 文(4 月 1 9 日 发 布)二、营改增后的增值税申报期二、营改增后的增值税申报期20162016年年6 6月份增值税纳税申报期延长至月份增值税纳税申报期延长至20162016年年6 6月月2727日日n据工作实际情况据工作实际情况:省国税局可以适当延长省国税局可以适当延长20152015年度企业所得税汇算清缴时间年度企业所
28、得税汇算清缴时间但最长不得超过但最长不得超过20162016年年6 6月月3030日日第45页/共67页三、营改增之发票使用与开具政策简介自自20162016年年5 5月月1 1日起:地税机关不再向试点纳税人发放发票日起:地税机关不再向试点纳税人发放发票试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至可继续使用至20162016年年6 6月月3030日日特殊情况经省国税局确定:可适当延长使用期限,最迟不超过特殊情况经省国税局确定:可适当延长使用期限,最迟不超过20162016年年8 8月月3131日日纳税人在地
29、税机关已申报营业税未开具发票,纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,20162016年年5 5月月1 1日以后需日以后需要补开发票的,可于要补开发票的,可于20162016年年1212月月3131日前开具增值税普通发票日前开具增值税普通发票第46页/共67页四、增值税纳税申报表的三增两减四、增值税纳税申报表的三增两减新增表格:新增表格:不动产分期抵扣计算表不动产分期抵扣计算表本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表增值税预缴税款表增值税预缴税款表两减表格:两减表格:小规模纳税人之前需填的小规模纳税人之前需填的税额抵减情况表税额抵减情况表6 6月征期不用再填了月征期不用再填了一般纳
30、税人之前要填的一般纳税人之前要填的部分产品销售统计表部分产品销售统计表6 6月申报期不用再报送了月申报期不用再报送了第47页/共67页五、一般纳税人纳税申报表及其附列资料五、一般纳税人纳税申报表及其附列资料1 1、增值税纳税申报表(一般纳税人适用)增值税纳税申报表(一般纳税人适用)2 2、增值税纳税申报表附列资料(一)增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)(本期销售情况明细)3 3、增值税纳税申报表附列资料(二)增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)(本期进项税额明细)4 4、增值税纳税申报表附列资料(三)增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣(服务、
31、不动产和无形资产扣除项目明细)除项目明细)5 5、增值税纳税申报表附列资料(四)增值税纳税申报表附列资料(四)(税额抵减情况表)(税额抵减情况表)6 6、增值税纳税申报表附列资料(五)增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)(不动产分期抵扣计算表)7 7、固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表8 8、本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表9 9、增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表第48页/共67页六、小规模纳税人纳税申报表及其附列资料六、小规模纳税人纳税申报表及其附列资料1 1、增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)
32、增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)2 2、增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料备注:小规模纳税人销售服务,在确定服务销售额时,按照有关规定可备注:小规模纳税人销售服务,在确定服务销售额时,按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的,需填报以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的,需填报增值税纳税申增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料报表(小规模纳税人适用)附列资料。其他情况不填写该附列资料。其他情况不填写该附列资料3 3、增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表 第49页/共67页七、特殊纳税行为增值税的预缴申报七、
33、特殊纳税行为增值税的预缴申报1、纳税人跨县(市)提供建筑服务、纳税人跨县(市)提供建筑服务2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目3、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产:、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产:按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的预缴税款的需填写需填写增值税预缴税款表增值税预缴税款表第50页/共67页第六节第六节 营改增之税务风险与纳税筹划营改增之税务风险与纳税筹划第51页/共67页一、营改增中面临的税务风险与应对策略一、营改增中面临的税务风险与
34、应对策略第52页/共67页二、营改增之纳税筹划战略二、营改增之纳税筹划战略前提:前提:在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规事先安排:事先安排:对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项为等涉税事项目标:目标:达到少缴税或递延纳税的一系列谋划活动达到少缴税或递延纳税的一系列谋划活动第53页/共67页三、营改增之纳税筹划要点集锦三、营改增之纳税筹划要点集锦 第54页/共67页第七节第七节 合同管理范本与上下游定价策略合同管理范本与上下游定价策略第55页/共67页一、提前筹划跨期合同一、提前筹划跨期合同
35、此次营改增来的比较急此次营改增来的比较急营改增之后很多的合同处于执行期营改增之后很多的合同处于执行期这就造成很多合同跨期这就造成很多合同跨期企业需抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节企业需抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节因为按照以往经验:因为按照以往经验:营改增之前的缴纳营业税营改增之前的缴纳营业税营改增之后需要缴纳增值税营改增之后需要缴纳增值税税务机关是以开具发票的时间点来把控的税务机关是以开具发票的时间点来把控的此时此时不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大签订补充协议规避因税制改革给企业带来的税负损失签订补充协议规避因税制改革给企
36、业带来的税负损失第56页/共67页二、身份标示二、身份标示 增加供应商、分包商的身份识别条款增加供应商、分包商的身份识别条款明确供应商、分包商的资质具备情况明确供应商、分包商的资质具备情况一般纳税人或者是小规模纳税人一般纳税人或者是小规模纳税人对于小规模纳税人,应当进一步确认是企业还是个体(个人)对于小规模纳税人,应当进一步确认是企业还是个体(个人)第57页/共67页三、发票三、发票明确提供发票的类型明确提供发票的类型根据供应商、分包商的身份认证、合同类型和抵扣要求根据供应商、分包商的身份认证、合同类型和抵扣要求明确应当提供增值税专用发票或增值税普通发票明确应当提供增值税专用发票或增值税普通发
37、票第58页/共67页四、合同中必须明确价格和增值税额四、合同中必须明确价格和增值税额因为增值税属于价外税因为增值税属于价外税价格和税金是分离的价格和税金是分离的这一点与营业税是完全不同的这一点与营业税是完全不同的增值税的含税价和不含税价增值税的含税价和不含税价不仅仅对企业的税负有不同的影响不仅仅对企业的税负有不同的影响其对企业收入和费用的影响是很大的其对企业收入和费用的影响是很大的第59页/共67页五、责任五、责任增加违约责任条款的内容增加违约责任条款的内容在在“违约责任条款违约责任条款”中:中:增加增加“不能按约定提供增值税发票,或提供不符合规定不能按约定提供增值税发票,或提供不符合规定的增
38、值税的发票,应承担什么样的违约责任的增值税的发票,应承担什么样的违约责任”的约定的约定第60页/共67页六、标的物六、标的物:合同中描述清楚不同税率服务内容合同中描述清楚不同税率服务内容营改增之后营改增之后企业的所有业务都纳入增值税范围了企业的所有业务都纳入增值税范围了此时同一家公司可能提供多种税率的服务此时同一家公司可能提供多种税率的服务甚至甚至同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发生同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发生此时此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额一定要在合同中明确不同税率项目的金额清楚地根据交易的实质描述具体服务内容清楚地根据交易的实质描述具体服务内容以
39、免到时候与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生争议以免到时候与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生争议带来税务风险带来税务风险第61页/共67页七、关注履约期限、地点、方式、时间等细节七、关注履约期限、地点、方式、时间等细节营改增之后营改增之后增值税服务的范围大幅增加增值税服务的范围大幅增加很多的业务可能是跨境服务很多的业务可能是跨境服务履约地点、履约方式、履行的地点决定:履约地点、履约方式、履行的地点决定:是否需要缴纳增值税是否需要缴纳增值税根据营改增的税收优惠政策规定根据营改增的税收优惠政策规定境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的。境内单位在境外建筑服务、文体业
40、服务是暂免征收增值税的。此时此时企业在合同中应对履约地点、期限、方式等进行明确企业在合同中应对履约地点、期限、方式等进行明确以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策 第62页/共67页八、预付款八、预付款针对工程承包合同的预付工程款针对工程承包合同的预付工程款如果政策明确预付工程款,不作为纳税义务的发生时间如果政策明确预付工程款,不作为纳税义务的发生时间则合同中应当明确:收到预付款时不开具发票;则合同中应当明确:收到预付款时不开具发票;【会计确认收入原则】(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;(2)企业既没有保留通常与所有权相
41、联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企(4)相关的收入能够可靠地计量;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量第63页/共67页九、材料九、材料明确甲供材料的价款、结算及开票事宜明确甲供材料的价款、结算及开票事宜对甲方供料条款,尽量约定对甲方供料条款,尽量约定“甲供材料甲供材料”部分计入施工企业的收部分计入施工企业的收入入对于计入合同总额的甲供材料,应明确约定由业主向施工单位企对于计入合同总额的甲供材料,应明确约定由业主向施工单位企业开具增值税专用发票。业开具增值税专用发票。对于不能计入的,在投标阶段,应积极与建设单位沟通协商,做对于不能计入的,在投标阶段,应积极与建设单位沟通协商,做好解释工作,尽量降低好解释工作,尽量降低“甲供材甲供材”的比例,或者改的比例,或者改“甲供材甲供材”为为“甲控材甲控材”。第64页/共67页十、保函十、保函调整保证金的相关条款:调整保证金的相关条款:明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款采取以采取以“保函保函”形式提供形式提供“保证金保证金”第65页/共67页总结:第66页/共67页感谢您的观看!第67页/共67页
限制150内