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1、第3章 执业准则现在学习的是第1页,共36页第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述一、执业准则的作用一、执业准则的作用二、执业准则基本体系二、执业准则基本体系现在学习的是第2页,共36页一、执业准则的作用一、执业准则的作用1、为衡量和评价执业质量提供依据、为衡量和评价执业质量提供依据2、有助于规范审计工作、有助于规范审计工作3、有助于增强公众对注册会计师的信任、有助于增强公众对注册会计师的信任4、有助于维护职业界的权益、有助于维护职业界的权益5、有助于推动理论研究和人才培养、有助于推动理论研究和人才培养现在学习的是第3页,共36页二、执业准则基本体系二、执业准则基本体系注册
2、会计师注册会计师执业准则执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系现在学习的是第4页,共36页中中国国注注册册会会计计师师业业务务准准则则鉴证业务准则(鉴证业务准则(45个)个)相关服务准则相关服务准则(2个)个)鉴证业务基本鉴证业务基本准则(准则(1)审计准则(审计准则(44)审阅准则(审阅准则(1)其他鉴证业务其他鉴证业务准则(准则(2)一般原则与责任(一般原则与责任(9个,个,1101-1153)风险评估及应对(风险评估及应对(6个,个,120
3、1-1251)审计证据(审计证据(11个,个,1301-1332)利用其他主体工作(利用其他主体工作(3,1401-1421)审计结论与报告(审计结论与报告(5个,个,1501-1521)特殊领域(特殊领域(10个,个,1601-1633)财务报表审阅(财务报表审阅(2101)历历史史财财务务信信息息审审计计或或审审阅阅以以外外的的鉴鉴证证业业务务(3101)预测性财务信息的审核(预测性财务信息的审核(3111)对财务信息执行商定程序(对财务信息执行商定程序(4101)代编财务信息(代编财务信息(4111)中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师业务准则体系现在学习的是第5页,共36页第三节第
4、三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则一、业务质量控制的目标和要求一、业务质量控制的目标和要求二、业务质量控制的要素二、业务质量控制的要素三、银广厦案例三、银广厦案例现在学习的是第6页,共36页一、业务质量控制的目标和要求一、业务质量控制的目标和要求(一)业务质量控制的目的(一)业务质量控制的目的合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和相关法律法规的规定则和相关法律法规的规定;(审计过程);(审计过程)合理保证会计师事务所和项目负责人根据具合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告体情况出具恰当的报告。(审计结果)。(审计
5、结果)(二)业务质量控制的要求(二)业务质量控制的要求旨在使用会计师事务所能够实现本准则的目旨在使用会计师事务所能够实现本准则的目标。标。现在学习的是第7页,共36页1、对业务质量承担的领导责任、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接受与保持、客户关系和具体业务的接受与保持4、人力资源、人力资源5、业务执行、业务执行6、监控、监控二、业务质量控制的要素二、业务质量控制的要素现在学习的是第8页,共36页(一)对业务质量承担的领导责任(一)对业务质量承担的领导责任会计师事务所应当培育以质量为导向的内部会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化,树立质量至上
6、的意识。文化,树立质量至上的意识。主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任现在学习的是第9页,共36页(二)职业道德要求(二)职业道德要求会计师事务所应当制定政策和程序,以合理会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员,保持职业道德规范要求的要求约束的人员,保持职业道德规范要求的独立性。独立性。会计师事务所应当每年至少一次向会计师事务所应当每年至少一次向所有所有受独受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。和程序的书面确
7、认函。现在学习的是第10页,共36页商品生产者商品生产者(审计人员)(审计人员)商品使用者商品使用者(股东、债权人等)(股东、债权人等)被审计者被审计者(公司管理当局)(公司管理当局)聘聘任任付付费费提提供供服服务务审查审查委托委托正常供求关系下的各方关系正常供求关系下的各方关系聘任聘任付费付费畸形供求关系下的各方关系畸形供求关系下的各方关系现在学习的是第11页,共36页(三)客户关系和具体业务的接受与保持三)客户关系和具体业务的接受与保持1、确定是否具有接受业务所需的必要素质、确定是否具有接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源专业胜任能力、时间和资源2、能够遵守职业道德规范、能够遵
8、守职业道德规范3、考虑客户的诚信、考虑客户的诚信现在学习的是第12页,共36页(四)人力资源(四)人力资源会计师事务所应当制定政策和程序,合理保证拥有足够的会计师事务所应当制定政策和程序,合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。人负责。对于项目组其他成员,会计师事务所应当确保其对于项目组其他成员,会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力具有必要素质、专业胜任能力现在学习的是第13页,共36页(五)业务执行(
9、五)业务执行1、安排复核工作时,应由项目组内经验多的人员复核、安排复核工作时,应由项目组内经验多的人员复核经验较少的人员的工作。经验较少的人员的工作。2、咨询、咨询3、项目质量控制复核、项目质量控制复核所谓项目质量控制复核,是指会计师事务所所谓项目质量控制复核,是指会计师事务所挑选不参挑选不参与该业务的人员与该业务的人员,在出具报告前,对项目组作出的重大,在出具报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。现在学习的是第14页,共36页项目质量控制复核的项目质量控制复核的对象对象:上市公司(必须)上市公司(必须)和和符
10、符合适当标准合适当标准的其他业务。的其他业务。标准:标准:(1)业务的性质,包括涉及公众利益的范围;)业务的性质,包括涉及公众利益的范围;(2)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险;或风险;(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。现在学习的是第15页,共36页3、业务工作底稿、业务工作底稿工作底稿的管理要求工作底稿的管理要求保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保存保存10年年现在学习的是第16页,共36页(六)监控(六)监控 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业
11、务会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长进行检查,周期最长不得超过三年不得超过三年。会计师事务所应当会计师事务所应当每年至少一次每年至少一次将质量控制制将质量控制制度的监控结果,传达给项目负责人及会计师事务度的监控结果,传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。所内部的其他适当人员。现在学习的是第17页,共36页课堂练习课堂练习1ABC会计师事务所承接了戊公司会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业年度财务报表审计业务。项目负责人是务。项目负责人是C注册会计师,其妻子是戊公司财务负责注册会计师,其妻子是戊公司财务负责人。人。在制定审计计划时,在制定审计计划时
12、,C注册会计师认为对戊公司非常熟悉,注册会计师认为对戊公司非常熟悉,无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对实施无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。具体审计测试程序上。审计过程中,项目组成员审计过程中,项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员风险。项目组成员E建议实施项目质量控制复核。建议实施项目质量控制复核。C注册会计师注册会计师认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。市公司,无须考虑实施项目质量
13、控制复核。C注册会计师坚持自注册会计师坚持自己的主张,最后对戊公司己的主张,最后对戊公司207年财务报表出具了审计报告。年财务报表出具了审计报告。要求:根据中国注册师执业准则的要求,请指出要求:根据中国注册师执业准则的要求,请指出ABC会计会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。制中存在的问题,并简要说明理由。现在学习的是第18页,共36页参考答案参考答案 (1)在业务承接中,注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立)在业务承接中,注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业
14、道德规范的要求,由于戊公司财务负性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求,由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子,所以存在关联关系影责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子,所以存在关联关系影响独立性,使注册会计师受到独立性的威胁。响独立性,使注册会计师受到独立性的威胁。(2)在业务执行中,不进行了解戊公司及其环境是错误的,对于被)在业务执行中,不进行了解戊公司及其环境是错误的,对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。(3)在业务质量控制中,不进行项目质量控制复核是错误的,在项)在业务质量控制中,不进行项目质量控制复核是错误
15、的,在项目质量控制复核中,对于非上市公司财务报表审计以外的,在某项业目质量控制复核中,对于非上市公司财务报表审计以外的,在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险,也是应当进行质量控制复务或某类业务中已识别的异常情况或风险,也是应当进行质量控制复核的,由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风核的,由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险,所以应该是必须进行项目质量控制复核。险,所以应该是必须进行项目质量控制复核。(4)在业务质量控制中,注册会计师自作主张出具审计报告是错)在业务质量控制中,注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中,审计组人员意见不统一的
16、情况下,不应直接误的。对于审计工作中,审计组人员意见不统一的情况下,不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下,没有出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下,没有完成项目质量控制复核,是不得出具报告。完成项目质量控制复核,是不得出具报告。现在学习的是第19页,共36页课堂练习课堂练习2ABC会计师事务是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有会计师事务是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有关内容摘录如下:关内容摘录如下:(1)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名
17、前三位的高级经理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。(2)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选了以已完成业务进行)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选了以已完成业务进行检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则当年暂停对所有业务的检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则当年暂停对所有业务的内部检查,内部检查,(3)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负
18、责人执行项目质量控制复核。量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规定,每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培)独立性政策规定,每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训,并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的训,并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。书面确认函
19、。要求:要求:针对上述(针对上述(1)至()至(5)项,分别指出)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。现在学习的是第20页,共36页参考答案参考答案(1)会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。)会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由:会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识,建立以质理由:会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识,建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。量为导向的
20、业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。(2)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由:会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最理由:会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年。在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一项长不得超过三年。在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。(3)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由:项目
21、质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。理由:项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。(4)工作底稿保管制度不符合规定。)工作底稿保管制度不符合规定。理由:原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档理由:原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案,事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。案,事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。(5)审计项目组的独立性政策不符合规定。)审计项目组的独立性政策不符合规定。理由:会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人理由:会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,包括雇用的专家
22、和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规范要求员,包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规范要求的独立性。因此,会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人的独立性。因此,会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函,而不仅仅限于高级经理以上人员。员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函,而不仅仅限于高级经理以上人员。现在学习的是第21页,共36页银广厦案例银广厦案例(一)银广厦概况(一)银广厦概况1994年年6月月17日,广夏(银川)实业股份有限责任公司日,广夏(银川)实业股份有限责任公司以以“银广夏银广夏
23、A”的名字在深圳交易所上市。的名字在深圳交易所上市。1994年上市之时,国内软磁盘行业竞争已如火如荼,转年上市之时,国内软磁盘行业竞争已如火如荼,转眼间,每生产一张软磁盘就要亏损眼间,每生产一张软磁盘就要亏损2美分。对以软磁盘为美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说,转型迫在眉睫。主业的银广夏来说,转型迫在眉睫。现在学习的是第22页,共36页此后,银广夏每年均在为维持此后,银广夏每年均在为维持10的净资产收益率奔忙。当的净资产收益率奔忙。当时的董事局主席陈川自己从不讳言这一点,在回忆、阐述银时的董事局主席陈川自己从不讳言这一点,在回忆、阐述银广夏的创业历程时每每提及。银广夏的项目换了一个又一个,广
24、夏的创业历程时每每提及。银广夏的项目换了一个又一个,从软磁盘生产以后,银广夏进入了全面多元化投资的阶段。从软磁盘生产以后,银广夏进入了全面多元化投资的阶段。1996年年报称银广夏已经年年报称银广夏已经“成功地由创立之初的三家软磁盘成功地由创立之初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有生产企业的单一产业公司发展为拥有27家全资、控股子公司家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司和分公司的跨行业实业公司”,到,到2000年更发展成有年更发展成有40余家余家参股、控股公司的庞杂规模,从牙膏、水泥、海洋物产、白参股、控股公司的庞杂规模,从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地
25、产,到葡萄酒和麻黄草,酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产,到葡萄酒和麻黄草,大部分项目是打一枪换一个地方,盈利水平始终貌不惊人,大部分项目是打一枪换一个地方,盈利水平始终貌不惊人,每次都仅是维持在每次都仅是维持在10净资产收益率的配股生命线上方而已。净资产收益率的配股生命线上方而已。现在学习的是第23页,共36页(二)事件过程(二)事件过程1994年子公司天津广夏成立年子公司天津广夏成立1997年,天津广夏从德国订购了一套二氧化碳超临界萃取设年,天津广夏从德国订购了一套二氧化碳超临界萃取设备。备。1998年,天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。年,天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司
26、的第一张订单。天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂所生产的蛋黄卵磷脂50吨,及桂皮精油、姜精油等产品吨,及桂皮精油、姜精油等产品80吨,吨,金额超过金额超过5000万马克。万马克。1999年,第一批产品出口,获利年,第一批产品出口,获利7000万,当年银广夏利润总额万,当年银广夏利润总额1.58亿元,其中亿元,其中76即来自于天津广夏。随后银广夏公布了即来自于天津广夏。随后银广夏公布了1999年年报,每股盈利年年报,每股盈利0.51元,并实行公司历史上首次元,并实行公司历史上首次10转赠转赠10的分红方案
27、。的分红方案。现在学习的是第24页,共36页2000年,在股本扩大一倍的情况下,每股收益增长年,在股本扩大一倍的情况下,每股收益增长超过超过60,达到每股,达到每股0.827元,盈利能力之强,令元,盈利能力之强,令人咋舌。人咋舌。2001年年3月,银广夏再度公告,德国诚信公司已经和月,银广夏再度公告,德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。亿元人民币的总协议。以此推算,以此推算,2001年银广夏的每股收益将达到年银广夏的每股收益将达到2至至3元。元。银广夏传奇达到了顶峰。银广夏传奇达到了顶峰。2001年年8月,财经杂志发表月,财经杂志发表“
28、银广夏陷阱银广夏陷阱”一文,一文,银广夏虚构财务报表事件暴光银广夏虚构财务报表事件暴光现在学习的是第25页,共36页(三)疑点(三)疑点“不可能的产量不可能的产量”、“不可能的价格不可能的价格”、“不可能的产品不可能的产品”一套一套500立升立升3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过20吨吨至至30吨。而天津广夏于吨。而天津广夏于1999年出口货物中,包括卵磷脂年出口货物中,包括卵磷脂50吨,姜精吨,姜精油等油等80吨。吨。根据银广厦对外披露的资料,每公斤姜精油原料成本加起来只有根据银广厦对外披露的资料,每公斤姜精油原料成本加起来只有350元,可
29、是卖给德国人的价格是元,可是卖给德国人的价格是3440至至4400元。元。且同期国际市且同期国际市场上的价格是场上的价格是800元。元。现在学习的是第26页,共36页天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35提高提高到到97。但是专家称,仅凭天津广夏那一套。但是专家称,仅凭天津广夏那一套500立升立升3的萃取设备,是不可能提取出精度超过的萃取设备,是不可能提取出精度超过30的卵磷脂的,的卵磷脂的,必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备,必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备,但天津广夏并没有这些设备。但天津广夏并没有这些设备。这一合同提
30、到的某些产品如茶多酚,用二氧化碳超临界这一合同提到的某些产品如茶多酚,用二氧化碳超临界萃取技术根本提不出来。萃取技术根本提不出来。现在学习的是第27页,共36页此外,疑点还有很多此外,疑点还有很多-银广夏称,银广夏称,2000年,公司对德国出年,公司对德国出口了口了50吨以上的卵磷脂,这至少需要上千吨原料。但知情人吨以上的卵磷脂,这至少需要上千吨原料。但知情人透露,蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地,透露,蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地,分别在沈阳和西安,可事实上两地加起来卖给银广夏的蛋黄分别在沈阳和西安,可事实上两地加起来卖给银广夏的蛋黄粉亦不过粉亦不过30吨。吨。德
31、国客户之谜德国客户之谜 为银广夏贡献了为银广夏贡献了1999年和年和2000年主要利润的德国诚信公司,既年主要利润的德国诚信公司,既非如银广夏所说为西伊利斯公司的子公司,更非成立已非如银广夏所说为西伊利斯公司的子公司,更非成立已160年的老年的老牌公司。它成立于牌公司。它成立于1990年,注册资本仅年,注册资本仅10万马克万马克 现在学习的是第28页,共36页(四四)银广夏的造假流程银广夏的造假流程1999年,天津广夏接到总公司电话,要求将每股收益做到年,天津广夏接到总公司电话,要求将每股收益做到0.8元,于是天津广夏进行了测算:每股收益元,于是天津广夏进行了测算:每股收益0.8元,需要多元,
32、需要多少利润,需要多少销量,需要多少产量,需要购进多少原少利润,需要多少销量,需要多少产量,需要购进多少原材料?材料?造假从购入原材料开始,先后虚构了北京瑞商贸有限公司、北造假从购入原材料开始,先后虚构了北京瑞商贸有限公司、北京京通商贸有限公司、北京东风实用技术研究所等单位作为天京京通商贸有限公司、北京东风实用技术研究所等单位作为天津广夏的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜津广夏的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天
33、津银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入,也便有了产品的售出。银广夏先后伪有了原材料的购入,也便有了产品的售出。银广夏先后伪造了总价值造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份,德国捷高万马克的货物出口报关单四份,德国捷高公司北京办事处支付的金额公司北京办事处支付的金额5400万元、出口产品货款银行万元、出口产品货款银行进账单三分。为完善造假过程,天津广夏伪造了萃取产品进账单三分。为完善造假过程,天津广夏伪造了萃取产品生产记录,随后,又指使职工伪造了萃取产品虚假原料入生产记录,随后,又指使职工伪造
34、了萃取产品虚假原料入库单,班组生产记录、产品出库单等。库单,班组生产记录、产品出库单等。现在学习的是第29页,共36页1、没有签订审计业务约定书、没有签订审计业务约定书2、审计人员的安排不能满足专业胜任能力的要求、审计人员的安排不能满足专业胜任能力的要求除项目负责人张某外,其他从业人员均没有执业资格。除项目负责人张某外,其他从业人员均没有执业资格。1999年派出年派出3名审计员和一名实习生,名审计员和一名实习生,2000年派出年派出4名审计员,均为非注册会计师,名审计员,均为非注册会计师,并且不懂生物萃取技术、普遍缺乏外贸业务知识。并且不懂生物萃取技术、普遍缺乏外贸业务知识。3、审计时间仓促,
35、且集中在工厂停工停产期间、审计时间仓促,且集中在工厂停工停产期间1999年和年和2000年的审计都要求在春节前完成。年的审计都要求在春节前完成。1999年审计的年审计的外勤时间是外勤时间是2000年年1月月16日至日至22日,内勤整理时间是日,内勤整理时间是2000年年1月月25日至日至29日;日;2000年审计的报告日是年审计的报告日是2001年年2月月13日,时间日,时间安排紧迫,且恰好工厂停产放假。安排紧迫,且恰好工厂停产放假。(五)中天勤的审计情况(五)中天勤的审计情况现在学习的是第30页,共36页4、未切实履行多级复核程序、未切实履行多级复核程序审计人员对发现的问题未能向上反映,在审
36、计档案中没有主管合伙人审计人员对发现的问题未能向上反映,在审计档案中没有主管合伙人的复核痕迹,也没有第二合伙人复核底稿的痕迹,项目的审阅与签发的复核痕迹,也没有第二合伙人复核底稿的痕迹,项目的审阅与签发均由项目负责人一人包办。均由项目负责人一人包办。5、缺乏职业谨慎和应有的关注、缺乏职业谨慎和应有的关注税收异常税收异常。银广厦。银广厦2000年度合并报表实现年度合并报表实现4.23亿元的利润总额,应亿元的利润总额,应缴所得税为缴所得税为739万元,综合所得税率仅为万元,综合所得税率仅为1.75%。公司。公司2000年度的增年度的增值税只交值税只交5万元,而销售收入为万元,而销售收入为8.27亿
37、元,毛利为亿元,毛利为5.43亿元。另外,亿元。另外,公司宣称有大量出口,按税法规定应办理几千万的退税,但年报里却公司宣称有大量出口,按税法规定应办理几千万的退税,但年报里却没有退税项目。没有退税项目。现在学习的是第31页,共36页关键产品投入产出异常关键产品投入产出异常。事务所的工作底稿显示,。事务所的工作底稿显示,1999年卵磷脂年卵磷脂投入产出比率为投入产出比率为14:1,2000年度为年度为3.2:1,注册会计师既未实地考,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信管理当局声称的察,又没有咨询专家意见,而轻信管理当局声称的“生产进入成生产进入成熟期熟期”的口头解释。的口头解释。
38、费用异常费用异常。银广厦的分月产量统计显示各月产量明显有较大波动,。银广厦的分月产量统计显示各月产量明显有较大波动,但与产量有对应关系的直接人工费用、能源费用无明显的波动。但与产量有对应关系的直接人工费用、能源费用无明显的波动。1999年度运输费用为年度运输费用为9.9万元,在万元,在2000年出口量剧增情况下,运年出口量剧增情况下,运输费反而下降为输费反而下降为0.9万元。万元。应收账款异常应收账款异常。2000年末,银广厦应收账款中最大的欠款单位是年末,银广厦应收账款中最大的欠款单位是德国诚信贸易公司,欠款达德国诚信贸易公司,欠款达2.6亿元,而在亿元,而在2000年末的预付账款中,年末的
39、预付账款中,银广厦支付德国西伊利斯公司银广厦支付德国西伊利斯公司1.6亿元预付设备款。亿元预付设备款。采购异常采购异常。原材料购买批量大,一次购买上千吨桂皮、生姜,整。原材料购买批量大,一次购买上千吨桂皮、生姜,整个厂区都装不下,而库房不许外人察看。个厂区都装不下,而库房不许外人察看。财务资料异常。财务资料异常。1998年前的财务资料全部神秘消失年前的财务资料全部神秘消失现在学习的是第32页,共36页6、没有严格执行审计程序、没有严格执行审计程序没有有效执行函证程序。没有有效执行函证程序。在对天津广夏的审计过程中,将所有在对天津广夏的审计过程中,将所有询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将
40、回函直接寄达注询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。册会计师处。1999年度,在对应收德国诚信贸易公司账款进行函年度,在对应收德国诚信贸易公司账款进行函证时,对于收到由客户提交的、来自行国捷高公司北京办事处的证时,对于收到由客户提交的、来自行国捷高公司北京办事处的回函传真件,而且回函单位的名称不一致,明显属于回函传真件,而且回函单位的名称不一致,明显属于“有迹象显有迹象显示不可靠的函证示不可靠的函证”,注册会计师没有实施进一步的审计程序,即,注册会计师没有实施进一步的审计程序,即对该项应收账款予以确认。对该项应收账款予以确认。没有有效执行存货监盘程序没有有效执行存
41、货监盘程序。注册会计师对。注册会计师对2000年度报表执年度报表执行了存货监盘,且经过倒轧后账实相符。但如果认真推敲,行了存货监盘,且经过倒轧后账实相符。但如果认真推敲,则很容易发现漏洞:该盘点表显示期末产成品中有卵磷脂则很容易发现漏洞:该盘点表显示期末产成品中有卵磷脂24 322公斤,而公斤,而1999年年末产成品中无卵磷脂,年年末产成品中无卵磷脂,2000年的工作年的工作底稿及出口报关单均显示当生生产卵磷脂底稿及出口报关单均显示当生生产卵磷脂200吨都已经销售,吨都已经销售,期末存货又从何而来?期末存货又从何而来?现在学习的是第33页,共36页7、对存有缺陷的审计证据缺乏专业关注、对存有缺
42、陷的审计证据缺乏专业关注在审计工作底稿中同时收集了公司提供的、存在明显差异的真假两种在审计工作底稿中同时收集了公司提供的、存在明显差异的真假两种海关报关单,注册会计师对真假两种报关单均予以信赖。在注册会计海关报关单,注册会计师对真假两种报关单均予以信赖。在注册会计师审查的几份盖着师审查的几份盖着“天津东港海关天津东港海关”字样的报关单上,每种商品前的字样的报关单上,每种商品前的“出口商品编号出口商品编号”均为空白,这是违反报关单填写基本要求的,而且均为空白,这是违反报关单填写基本要求的,而且这几份报关单编号在天津海关根本不存在。这几份报关单编号在天津海关根本不存在。注册会计师仅根据天津市北辰区
43、国税局出具的证明的传真件,即确认注册会计师仅根据天津市北辰区国税局出具的证明的传真件,即确认19982000年免征企业所得税的政策。年免征企业所得税的政策。向北京瑞杰商贸公司等采购的原材料达向北京瑞杰商贸公司等采购的原材料达2.3亿元,但对方开具的是亿元,但对方开具的是普通发票而不是增值税专用发票,而且供货合同十分简单,仅有普通发票而不是增值税专用发票,而且供货合同十分简单,仅有六条,共六条,共166字,甚至连产品的品质条款也没有。字,甚至连产品的品质条款也没有。现在学习的是第34页,共36页(六)中天勤的内部管理(六)中天勤的内部管理1997年在事务所改制期间由深圳中天、天勤两家事务所合并而
44、来。年在事务所改制期间由深圳中天、天勤两家事务所合并而来。中天勤有中天勤有16名合伙人,执业注册会计师近名合伙人,执业注册会计师近100人,经批准获得证人,经批准获得证券业务资格的注册会计师券业务资格的注册会计师40名。在事务所的名称合并后,并没有名。在事务所的名称合并后,并没有进行业务管理的实质性合并,两家事务所的审计报告书编号分别进行业务管理的实质性合并,两家事务所的审计报告书编号分别以以“中天勤中天勤A”和和“中天勤中天勤B”区别,业务专用章也用区别,业务专用章也用“1”、“2”来分开。来分开。16名合伙人,分别兼任名合伙人,分别兼任10个业务部门的经理,各自掌握个业务部门的经理,各自掌
45、握一部分客户资源,彼此之间业务独立、财务独立,在人员招聘和一部分客户资源,彼此之间业务独立、财务独立,在人员招聘和专业标准等方面也是各自运作。专业标准等方面也是各自运作。1、首席合伙人的不具备专业胜任能力、首席合伙人的不具备专业胜任能力2、质量控制制度流于形式、质量控制制度流于形式3、没有合伙人晋升机制、没有合伙人晋升机制 4、人员招聘存在缺陷、人员招聘存在缺陷5、分配方式与业务量挂勾、分配方式与业务量挂勾现在学习的是第35页,共36页(七)案件结果七)案件结果2001年年9月,因涉及银广夏造假案,签字注册会计师刘月,因涉及银广夏造假案,签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格;中天勤事务所被加荣、徐林文被吊销注册会计师资格;中天勤事务所被吊销执业资格和证券、期货相关业务许可证。中天勤这吊销执业资格和证券、期货相关业务许可证。中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。经解体。2003年年9月月16日,银川市中级人民法院以出具证明文件重日,银川市中级人民法院以出具证明文件重大失职罪分别判处被告人刘加荣、徐文林有期徒刑大失职罪分别判处被告人刘加荣、徐文林有期徒刑2年年6个月、个月、2月月3个月,并各处罚金个月,并各处罚金3万元。万元。现在学习的是第36页,共36页
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