《会计习题》课件.ppt
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1、P198 习题三习题三(1)借:无形资产)借:无形资产 300万元万元 贷:银行存款贷:银行存款 300万元万元(2-4)月摊销额月摊销额 3001012=2.5万元万元 07年末摊销金额年末摊销金额 2.51=2.5万元万元 08年末摊销金额年末摊销金额 2.513=32.5万元万元 09年末摊销金额年末摊销金额 2.525=62.5万元万元08年末账面价值年末账面价值 300-32.5=267.5万元万元09年末账面价值年末账面价值 300-62.5=237.5万元万元(5)预计未来现金流量现值)预计未来现金流量现值190万元;万元;公允价值减去处置费用后金额公允价值减去处置费用后金额18
2、0万元万元 资产可回收金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的资产可回收金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者较高者确定。确定。区别:区别:1)金融资产(交易性金融资产,持有至到期,可供出售金融资产,长期股)金融资产(交易性金融资产,持有至到期,可供出售金融资产,长期股权投资):现金流量现值等于公允价值权投资):现金流量现值等于公允价值。2)其他资产(固定资产,存货,无形资产等):现值未必等于公允价值。)其他资产(固定资产,存货,无形资产等):现值未必等于公允价值。可以这样理解,因为金融资产的标
3、的就是货币。买卖的金融资产其实就是可以这样理解,因为金融资产的标的就是货币。买卖的金融资产其实就是买卖货币的现金流现值(金融资产除了现金流没有其他任何的效应)。但买卖货币的现金流现值(金融资产除了现金流没有其他任何的效应)。但是其他的资产,对不同的人现金流是不同的。比如对你来说苹果的现金流是其他的资产,对不同的人现金流是不同的。比如对你来说苹果的现金流只有只有2元,但是对于另外的人想拿苹果去做种的人现金流可能是元,但是对于另外的人想拿苹果去做种的人现金流可能是200元。元。(5)09年末账面价值为年末账面价值为237.5万元,资产可回收金额为万元,资产可回收金额为190万元。万元。237.5-
4、190=47.5万元万元 减值准备减值准备 借:资产减值损失借:资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 47.5万元万元 贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备 47.5万元万元 (6)09年之后的月摊销额年之后的月摊销额 190(1012-25)=2万元万元 10年年4月月1日的账面价值日的账面价值 190-23=184万元万元 出售无形资产的净损益出售无形资产的净损益 260-184=76万元万元无形资产的账面价值无形资产的账面价值=无形资产的原价无形资产的原价-计提的减值准备计提的减值准备-计提的累计折旧计提的累计折旧出售无形资产的净损益出售无形资产的净损益=出售所获
5、得的价款出售所获得的价款-无形资产的账面价值无形资产的账面价值(7)借:银行存款)借:银行存款 260万元万元 无形资产减值准备无形资产减值准备 47.5万元万元 累计摊销累计摊销 68.5万元(万元(62.5万元万元+6万元)万元)贷:无形资产贷:无形资产 300万元万元 营业外收入营业外收入 76万元万元【例】甲股份有限公司【例】甲股份有限公司2007年至年至2013年与无形资产业务有关的资料如下:年与无形资产业务有关的资料如下:(1)2007年年12月月1日,以银行存款日,以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税万元购入一项无形资产(不考虑相关税费),该无形资产的预计使用年限为
6、费),该无形资产的预计使用年限为10年,无残值。年,无残值。(2)2011年年12月月31日,预计该无形资产的可回收金额为日,预计该无形资产的可回收金额为284万元。该无形资产发万元。该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。生减值后,原预计使用年限不变。(3)2012年年12月月31日,预计该无形资产的可回收金额为日,预计该无形资产的可回收金额为259.6万元。调整该无形万元。调整该无形资产减值准备后,预计使用年限不变。资产减值准备后,预计使用年限不变。(4)2013年年4月月1日。将该无形资产对外出售,取得价款日。将该无形资产对外出售,取得价款290万元并收存银行(不万元并收存银行(不考虑
7、相关税费)。考虑相关税费)。要求要求:(1)编制购入该无形资产的会计分录。)编制购入该无形资产的会计分录。(2)计算)计算2011年年12月月31日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资产的账面价值。产的账面价值。(3)计算)计算2012年年12月月31日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资产的账面价值。产的账面价值。(4)计算该无形资产出售形成的净损益。)计算该无形资产出售形成的净损益。(5)编制该无形资产出售的会计分录。)编制该无形资产出售的会计分录。(2)无形资产原)无形资产
8、原09年末的账面价值年末的账面价值=600-600/(10*12)-600/10*4 =600-245=355万元万元 借:资产减值准备借:资产减值准备 71(355-284)贷:无形资产减值准备贷:无形资产减值准备 71(3)2012年该无形资产的摊销额年该无形资产的摊销额=284/(12*5+11)*12=48万元万元 2012年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值=284-48=236万元万元 236万元万元259.6万元万元 根据新准则规定,无形资产减值准备不能转回。根据新准则规定,无形资产减值准备不能转回。故此处账面价值和摊销的处理不变。故此处账面价值和摊销的处
9、理不变。07.12.1购买2011.12.31减值测试2012.12.31减值测试2013.4.1出售600万元284万元259.6万元290万元使用年限为10年,直线法折旧。(5)至无形资产出售时累计摊销金额)至无形资产出售时累计摊销金额=245+48+12=305万元万元 借:银行存款借:银行存款 290 无形资产减值准备无形资产减值准备 71 累计摊销累计摊销 305 贷:无形资产贷:无形资产 600 营业外收入营业外收入 66(4)2013年年1月至月至3月,该无形资产的摊销额月,该无形资产的摊销额=236/(12*4+11)*3=12万元万元 2013年年3月月31日该无形资产的账面
10、价值日该无形资产的账面价值=236-12=224万元万元 该无形资产出售净损益该无形资产出售净损益=290-224=66万元万元07.12.1购买2011.12.31减值测试2012.12.31减值测试2013.4.1出售600万元284万元259.6万元290万元使用年限为10年,直线法折旧。一、交易性金融资产一、交易性金融资产 (一)取得交易性金融资产(一)取得交易性金融资产 借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本(公允价值)成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)(课后习题一)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)(课后
11、习题一)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等贷:银行存款等(二)公允价值变动(二)公允价值变动 1.公允价值上升公允价值上升 借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 2.公允价值下降公允价值下降 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动(三)出售交易性金融资产(三)出售交易性金融资产 借:银行存款等借:银行存款等 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本 公允价值变动(之前的累积额,也可能在借方)公允价值变动(之
12、前的累积额,也可能在借方)投资收益(差额,也可能在借方)(出售环节所获得的收益)投资收益(差额,也可能在借方)(出售环节所获得的收益)借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益(持有期间所获得的收益)贷:投资收益(持有期间所获得的收益)或者借贷方向相反。或者借贷方向相反。【例】甲公司【例】甲公司2008年至年至2009年投资年投资X公司股票并确认为交易性金融资公司股票并确认为交易性金融资产,交易情况及期末公允价值情况如下(数量单位:万股;交易价单产,交易情况及期末公允价值情况如下(数量单位:万股;交易价单位:元位:元
13、/股;公允价值即当日收盘价,单位:元股;公允价值即当日收盘价,单位:元/股)股)20082008年年20092009年年8 8月月1010日日1212月月3131日日3 3月月1010日日5 5月月1515日日1010月月2020日日1212月月3131日日取得取得公允价值公允价值出售出售取得取得出售出售公允价值公允价值数量数量交易价交易价数量数量交易价交易价数量数量交易价交易价数量数量交易价交易价202010101212202014142525131310101515151520082008年期末交易性金融资产年期末交易性金融资产20092009年期末交易性金融资产年期末交易性金融资产成本成
14、本公允价值变动公允价值变动期末账面期末账面价值价值成本成本公允价值变动公允价值变动期末账面期末账面价值价值2008年年交易性金融资产交易性金融资产成本成本=10*20=200万元万元交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动=(12-10)*20=40万元万元期末账面价值期末账面价值=12*20=240万元万元2009年年交易性金融资产交易性金融资产成本成本=13*(25-10)=195万元万元交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动=(15-13)*(25-10)=30万元万元期末账面价值期末账面价值=15*(25-10)=225万元万元20082008年年200920
15、09年年8 8月月1010日日1212月月3131日日3 3月月1010日日5 5月月1515日日1010月月2020日日1212月月3131日日取得取得公允价值公允价值出售出售取得取得出售出售公允价值公允价值数量数量交易价交易价数量数量交易价交易价数量数量交易价交易价数量数量交易价交易价2020101012122020141425251313101015151515二、持有至到期投资二、持有至到期投资 主要是债券类投资,固定利率国债、浮动利率金融债券等等主要是债券类投资,固定利率国债、浮动利率金融债券等等(一)取得持有至到期投资(一)取得持有至到期投资借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本
16、(面值)成本(面值)持有至到期投资持有至到期投资利息调整(差额,也可能在贷方)利息调整(差额,也可能在贷方)贷:银行存款等贷:银行存款等初始的投资成本初始的投资成本=取得投资时的公允价值取得投资时的公允价值+交易费用交易费用(二)计算利息(二)计算利息借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)贷:投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷:投资收益(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资持有至到期投资利息调整(差额,也可能在借方)利息调整(差额,也可能在借方)(三)持有的该类金融资产到期之后,归还本金和剩余的利息(三)
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