第6章 投资业务核优秀PPT.ppt
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1、第6章 投资业务核现在学习的是第1页,共44页投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理 第一节 投资活动交易和事项的主要内容投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项(1)对内投资(实物资)对内投资(实物资
2、产、非实物资产)产、非实物资产)目的:为经营活动提供劳目的:为经营活动提供劳动资料等动资料等(2)对外投资)对外投资(债权性(债权性投资和权益性)投资和权益性)目的:利用富裕资金创造目的:利用富裕资金创造更多的经济效益更多的经济效益固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产现在学习的是第2页,共44页第一节第一节 固定资产投资核算固定资产投资核算1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理(1)固定资产投资交易或事项的主要内容)固定资产投资交易或事项的主要内容
3、1)购买方式形成:发生的交易和事项主要有)购买方式形成:发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算;购置固定资产的货款及税金的结算;2)建造过程完成:发生的工程物资、人工和)建造过程完成:发生的工程物资、人工和机械设备消耗等;机械设备消耗等;3)由投资者投资形成:公允价值等;)由投资者投资形成:公允价值等;4)固定资产在使用过程中发生价值损耗或减)固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值;及其出售和报废清理的处置等。值;及其出售和报废清理的处置等。固定固定资产资产现在学习的是第3页,共44页从从2009年起,购买设备年起,购买设备产生的进项税额应在产生的进项税额应在“应交税费应交税费”
4、账户单独核账户单独核算,不再计入成本算,不再计入成本(2)固定资产的确认与计量)固定资产的确认与计量1)固定资产的确认)固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件条件2)固定资产的计量)固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对购入设备成对购入设备成本的计算本的计算包括买价、包括买价、运输费用进运输费用进口关税等口关税等计提折旧计入计提折旧计入成本费用成本费用价值测试计入价值测试计入冲减原价冲减原价现在学习的是第4页,共44页(3)账户设置)账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等
5、 在建工程在建工程投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工,工程完工,耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本耗用人工耗用人工付安装费付安装费不需要安装设备不需要安装设备需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料账户性质账户性质:资产类:资产类 固定资产固定资产购入不需购入不需 报废及出报废及出要安装固要安装固 售等售等定资产定资产安装、建安装、建筑完工固筑完工固定资产定资产应交税费应交税费 工程物资工程物资 买价买价 固定资产清理固定资产清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理净收入清理净支出清理净收入清理净支出累计折旧累计折旧折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业
6、外支出营业外支出工程物资工程物资在建工程在建工程账户性质账户性质:资产类资产类现在学习的是第5页,共44页v固固定定资资产产,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用年限超过一个会计期间。包括房屋及建筑物,机器设备,运输设备,动力设备,传导设备,工具器具等。一、固定资产的定义一、固定资产的定义 固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。企企企企业业业业的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产是是是是供供供供企企企企业业业业生生生生产产产产经经经经营营营营使使使使用用用用的的的的,而而而而不不不不
7、是是是是为为为为了了了了转售。转售。转售。转售。固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的使使使使用用用用期期期期限限限限超超超超过过过过一一一一个个个个会会会会计计计计期期期期间间间间,且且且且能能能能多多多多次次次次参参参参加企业生产经营过程。加企业生产经营过程。加企业生产经营过程。加企业生产经营过程。6现在学习的是第6页,共44页 固固定定资资产产可可以以按按其其经经济济内内容容、使使用用情情况况、用用途途等等进行分类,一般综合分类如下:进行分类,一般综合分类如下:1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 指指直直接接服服务务于于企企业业生生产产经经营营过过程程的的各各种种固固定定资资
8、产产,包包括括生生产产经经营营用用房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器设设备备、运运输工具、管理用具等。输工具、管理用具等。二、固定资产的分类二、固定资产的分类现在学习的是第7页,共44页 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 指指不不直直接接服服务务于于企企业业生生产产经经营营过过程程的的各各种种固固定定资资产产,包包括括职职工工宿宿舍舍、职职工工食食堂堂、职职工工浴浴室室、幼幼儿儿园、医院等所使用的房屋、设备等固定资产。园、医院等所使用的房屋、设备等固定资产。3.3.租出固定资产租出固定资产 指指企企业业采采用用经经营营租租赁赁方方式式出出租租给给其其他他单单位位式式用的固定资产。
9、用的固定资产。4.4.不需用固定资产不需用固定资产 指指本本企企业业因因生生产产条条件件变变化化等等原原因因而而导导致致出出现现多多余或不适用、需要调配处理的固定资产。余或不适用、需要调配处理的固定资产。现在学习的是第8页,共44页 5.5.未使用的固定资产未使用的固定资产 指指已已经经完完工工或或购购建建的的尚尚未未交交付付使使用用的的新新增增固固定定资资产产,以以及及因因改改建建、扩扩建建等等原原因因暂暂停停使使用用的的固固定定资资产。产。6.6.融资租入固定资产融资租入固定资产 指指企企业业采采用用融融资资租租赁赁方方式式从从其其他他单单位位租租入入的的固固定资产。定资产。7.7.土地土
10、地 指单独作价入账的土地,而不是指土地使用权。指单独作价入账的土地,而不是指土地使用权。现在学习的是第9页,共44页三三.固定资产的计价固定资产的计价v 原原始始价价值值,是是指指企企业业在在购购置置,投投资资建建造造或或以以其其他他方方式式取取得得某某项项固固定定资资产产,并并使使其其达达到到可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理理,必必要要的的支出。支出。v 重重置置完完全全价价值值,指指在在当当前前生生产产技技术术条条件件和和市市场场条条件件下下,重重新新购建同样的全新固定资产所需的全部支出。购建同样的全新固定资产所需的全部支出。一一般般只只对对清清查查中中盘盘盈盈的的固
11、固定定资资产产和和接接受受其其他他单单位位投投资资转转入入的固定资产采用重置价值计价方法。的固定资产采用重置价值计价方法。v 净净值值,是是指指固固定定资资产产原原始始价价值值或或重重置置完完全全价价值值扣扣除除已已提提累累计折旧后的余额。计折旧后的余额。这这种种计计价价方方法法常常用用来来计计算算盘盘盈盈、盘盘亏亏、毁毁损损固固定定资资产的溢余和损失。产的溢余和损失。10现在学习的是第10页,共44页v购置购置,按支付的价款及发生的一切连带费用,按支付的价款及发生的一切连带费用,包括运输费、装包括运输费、装卸费、保险费、包装费、安装调试费和税金等计价。卸费、保险费、包装费、安装调试费和税金等
12、计价。v自建自建,按建造过程中实际发生的全部支出计价,按建造过程中实际发生的全部支出计价.v股东投入股东投入,按评估确认或合同、协议约定的价值计价。,按评估确认或合同、协议约定的价值计价。v接受捐赠接受捐赠,按同类资产市价计价或捐赠者提供的发票帐单所列金,按同类资产市价计价或捐赠者提供的发票帐单所列金额额,加上由企业负担的运输费、装卸费、途中保险费、安装调试加上由企业负担的运输费、装卸费、途中保险费、安装调试费和税金等计价。费和税金等计价。v改建和扩建改建和扩建,按原有固定资产帐面原价加上改建、扩建增加的支,按原有固定资产帐面原价加上改建、扩建增加的支出减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的余
13、额计价。出减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的余额计价。v盘盈盘盈,按同类固定资产的重置完全价值计价。,按同类固定资产的重置完全价值计价。三、固定资产的入帐价值三、固定资产的入帐价值三、固定资产的入帐价值三、固定资产的入帐价值11现在学习的是第11页,共44页二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 例例例例 海康公司购入需安装的新刨床一台,价款海康公司购入需安装的新刨床一台,价款海康公司购入需安装的新刨床一台,价款海康公司购入需安装的新刨床一台,价款150 000150 000150 000150 000元,支付元,支付元,支付元,支付运输费,包装费等运输费,包装费等运输费,包
14、装费等运输费,包装费等 6 000 6 000 6 000 6 000元,安装工程出包给市安装公司施工,元,安装工程出包给市安装公司施工,元,安装工程出包给市安装公司施工,元,安装工程出包给市安装公司施工,支付工程价款支付工程价款支付工程价款支付工程价款12 00012 00012 00012 000元。安装完毕后即交付使用。元。安装完毕后即交付使用。元。安装完毕后即交付使用。元。安装完毕后即交付使用。(1)(1)(1)(1)支付价款时支付价款时支付价款时支付价款时 (2)(2)(2)(2)支付安装费时支付安装费时支付安装费时支付安装费时(3)(3)(3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使
15、用时安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时(一)购置(一)购置(一)购置(一)购置借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 156 000 156 000 156 000 156 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 156 000 156 000 156 000 156 000借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 12 000 12 000 12 000 12 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000借借借借:固定资产固定资产固定资产固定资产 168 000 168 000 168 000 168 000
16、贷贷贷贷:在建工程在建工程在建工程在建工程 168 000 168 000 168 000 168 00012现在学习的是第12页,共44页 例例例例 海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库,预付工程款海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库,预付工程款海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库,预付工程款海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库,预付工程款300 300 300 300 000000000000元。预付款为向银行的借款,期限元。预付款为向银行的借款,期限元。预付款为向银行的借款,期限元。预付款为向银行的借款,期限3 3 3 3年,年利率年,年利率年,年利率年,年利率12%12%12%12%,利息,利
17、息,利息,利息按年支付,本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。按年支付,本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。按年支付,本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。按年支付,本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结算表,收到退还工程款根据竣工工程结算表,收到退还工程款根据竣工工程结算表,收到退还工程款根据竣工工程结算表,收到退还工程款20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。(二)自行建造(二)自行建造(二)自行建造(二)自行建造(1 1)预付工程款)预付工程款)预付工程款)预付工程款 (2 2)第一、二年末支付利息)第一、二年末支付利息)第
18、一、二年末支付利息)第一、二年末支付利息 (3 3)收到退还工程款)收到退还工程款)收到退还工程款)收到退还工程款 (4 4)结转工程成本)结转工程成本)结转工程成本)结转工程成本借:在建工程借:在建工程借:在建工程借:在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 300 000 300 000 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 300 000 300 000借:在建工程借:在建工程借:在建工程借:在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 36 000 36 000 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 36 000 36 000借:银行存款借:银行存款借:银行存款
19、借:银行存款 20 000 20 000 贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 20 000 20 000借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 352 000 352 000 贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程-出包工程出包工程出包工程出包工程 352 000 352 000现在学习的是第13页,共44页 固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资固定资产折旧产折旧。一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质 折旧的实质,是固定资产成本的分配
20、。它可以将折旧的实质,是固定资产成本的分配。它可以将折旧的实质,是固定资产成本的分配。它可以将折旧的实质,是固定资产成本的分配。它可以将固定资产的成本分配到各个受益期,实现期间收入与固定资产的成本分配到各个受益期,实现期间收入与固定资产的成本分配到各个受益期,实现期间收入与固定资产的成本分配到各个受益期,实现期间收入与费用的正确配比。它是正确核算成本费用,确定当期费用的正确配比。它是正确核算成本费用,确定当期费用的正确配比。它是正确核算成本费用,确定当期费用的正确配比。它是正确核算成本费用,确定当期损益的前提条件,也是保证固定资产重置的重要措施。损益的前提条件,也是保证固定资产重置的重要措施。
21、损益的前提条件,也是保证固定资产重置的重要措施。损益的前提条件,也是保证固定资产重置的重要措施。14现在学习的是第14页,共44页二、折旧应考虑的因素二、折旧应考虑的因素 v固定资产原值固定资产原值,作为计提折旧的基数。作为计提折旧的基数。v固固定定资资产产净净残残值值,是是指指估估计计残残余余废废料料回回收收的的价价值值扣扣除除拆拆迁迁清清理理费用后的净额。一般可按净残值率在费用后的净额。一般可按净残值率在3 3-5-5范围内估计。范围内估计。v固固定定资资产产使使用用年年限限,是是指指其其经经济济使使用用年年限限。通通常常按按自自然然时时间间、工作时数或产品数量计算。工作时数或产品数量计算
22、。15现在学习的是第15页,共44页三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法v指指将将固固定定资资产产的的可可折折旧旧价价值值(固固定定资资产产原原值值减减净净残残值值),在在其其可可使使用用年年限限内内均均衡衡地地分分摊摊的的一一种种方方法法。如如果果以以时时间间(或或工工作作量量)为为横横坐坐标标,折折旧旧额额为为纵纵坐坐标标,各各年年的的折折旧旧额额在在直直角角坐坐标标图上表现为一条直线。图上表现为一条直线。(一一一一)直线法直线法直线法直线法 平平平平均均均均年年年年限限限限法法法法,适适适适合合合合于于于于不不不不受受受受季季季季节节节节影影影影响响响响,各各各各期期期期使使使使用用用用
23、程程程程度度度度大大大大致致致致相同的固定资产。相同的固定资产。相同的固定资产。相同的固定资产。工工工工作作作作量量量量法法法法,适适适适合合合合于于于于在在在在使使使使用用用用年年年年限限限限内内内内各各各各期期期期工工工工作作作作量量量量不不不不均均均均衡衡衡衡的的的的固定资产,如季节性生产。固定资产,如季节性生产。固定资产,如季节性生产。固定资产,如季节性生产。16现在学习的是第16页,共44页v指指固固定定资资产产每每期期计计提提的的折折旧旧费费用用,采采取取逐逐年年递递减减,使使固固定定资资产产的的成成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。(二二
24、二二)加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法 余余余余额额额额递递递递减减减减法法法法,是是是是以以以以一一一一固固固固定定定定百百百百分分分分率率率率乘乘乘乘以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产每每每每年年年年年年年年初初初初帐帐帐帐面余额来计提折旧的一种方法。面余额来计提折旧的一种方法。面余额来计提折旧的一种方法。面余额来计提折旧的一种方法。双双双双倍倍倍倍余余余余额额额额递递递递减减减减法法法法,是是是是指指指指以以以以两两两两倍倍倍倍直直直直线线线线法法法法折折折折旧旧旧旧率率率率来来来来计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧的的的的一一一一种方法。种方法。种方法。种方法。年年年年数数
25、数数总总总总和和和和法法法法,是是是是以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原值值值值减减减减去去去去预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值后后后后的的的的余余余余额额额额乘乘乘乘以以以以一一一一个个个个逐逐逐逐年年年年递递递递减减减减的的的的分分分分数数数数计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额的的的的一一一一种种种种方方方方法法法法。该该该该分分分分数数数数的的的的分分分分母母母母为为为为估估估估计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限中中中中各各各各年年年年尚尚尚尚可可可可使使使使用用用用年年年年数数数数的的的的总总总总和和和和,分分分分子子子子是是是是固固固固定资产尚可使用
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