《外币业务核算》课件.ppt
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1、第二章第二章 外币业务的核算外币业务的核算本章内容:本章内容:外汇概述外汇概述1汇兑差额的核算汇兑差额的核算3外币业务的核算外币业务的核算2第一节第一节 外汇概述外汇概述 一、外汇一、外汇(Foreign Exchange(Foreign Exchange,FX)FX)(一)外汇的概念(一)外汇的概念 第第二二章章 外币业务核算外币业务核算动动态态国际汇兑国际汇兑货币货币异地异地移动移动货币货币之间之间兑换兑换外币现钞外币现钞外币支付凭证外币支付凭证外币有价证券外币有价证券特别提款权特别提款权其他外汇资产其他外汇资产外汇外汇以外币表示的国外资产以外币表示的国外资产 可自由兑换可自由兑换特点特点
2、静静态态特别提款权(特别提款权(SDRSDR)特别提款权(特别提款权(special drawing right,SDR,亦称纸黄金,亦称纸黄金)是国际货币基是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位,亦称金组织创设的一种储备资产和记账单位,亦称“纸黄金纸黄金(Paper Gold)”。它是。它是基金组织分配给会员国的一种基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时,。会员国在发生国际收支逆差时,可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇,以偿付国际收支逆差或偿还基可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇,以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款,还可与黄
3、金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是金组织的贷款,还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位,不是真正货币,使用时必须先换成其他货币,不能直接用于贸一种记帐单位,不是真正货币,使用时必须先换成其他货币,不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充,所以称为特别提款权。补充,所以称为特别提款权。特别提款权现在已经作为特别提款权现在已经作为“一篮子一篮子”货币的计价单位。目前以美元、欧元、货币的计价单位。目前以美元、欧元、日元和英镑四种货币综合成为一个日元
4、和英镑四种货币综合成为一个“一篮子一篮子”计价单位。计价单位。在国际长途电话结算、国际航运、国际邮政的费率、赔偿等方面,中国许在国际长途电话结算、国际航运、国际邮政的费率、赔偿等方面,中国许多企业都使用多企业都使用SDR作为计价标准。作为计价标准。最普遍的就是,中国移动和中国联通的国际最普遍的就是,中国移动和中国联通的国际漫游费用需要用漫游费用需要用SDR来进行结算。这两个公司都规定,对于漫游到国外的用户,来进行结算。这两个公司都规定,对于漫游到国外的用户,选择使用的被访地区或国家运营商,将按被访地运营商使用的计费货币单位计选择使用的被访地区或国家运营商,将按被访地运营商使用的计费货币单位计价
5、,并按一定的汇率折算为特别提款权,再由特别提款权换算为人民币后向用价,并按一定的汇率折算为特别提款权,再由特别提款权换算为人民币后向用户收取。户收取。三、外汇的表示方法 表表2 2-1 1 常用货币的货币符号及简写符号常用货币的货币符号及简写符号 货币代码 货币名称 符号 简写 货币单位 01 人民币 CNY 1元=10角 1角=10分 12 英镑 GDP 1镑=100便士 13 港元 HK$HKD 1元=100分 14 美元 US$USD 1元100分 15 瑞士法郎 SF CHF 1法郎=100分 16 德国马克 DM DEM 1马克=100芬尼 17 法国法郎 FF FRF 1法郎=10
6、0分 18 新加坡元 SS SGD 1元=100分 20 荷兰盾 FLS NLG 1盾=100分 21 瑞典克朗 SKR SEK 1克郎=100欧尔 25 贸易比利时法郎()BFRC BEC 1贸易比利时法郎 26 意大利里拉()LIT ITL 1意大利里拉 27 日元()J JPY 1日元 28 加元 CANS CAD 1元=100分 29 澳元 AS AUD 1元=100分 38 欧元 C EUR 1欧元=100(欧)分 49 尼泊尔卢比 NRS NPR 1卢比=100派司 外外币币名称名称货币货币符号符号简简 写写单单 位位英镑英镑GBPGBP镑镑美元美元US$US$US$US$元元日元
7、日元J J¥JPYJPY日元日元港元港元HK$HK$HKDHKD元元欧元欧元EUREUR欧元欧元德国马克德国马克DMDMDEMDEM马克马克瑞士法郎瑞士法郎SFSFCHFCHF法郎法郎法国法郎法国法郎FFFFFRFFRF法郎法郎荷兰盾荷兰盾F FNLGNLG盾盾奥地利先令奥地利先令ASCHASCHATSATS先令先令比利时法郎比利时法郎BFBFBEFBEF法郎法郎意大利里拉意大利里拉LITLITITLITL里拉里拉加拿大元加拿大元CAN$CAN$CADCAD元元澳大利亚元澳大利亚元A$A$AUDAUD元元瑞典克朗瑞典克朗SKRSKRSEKSEK克朗克朗丹麦克朗丹麦克朗DKRDKRDKKDKK克
8、朗克朗挪威克朗挪威克朗NKRNKRNOKNOK克朗克朗芬兰马克芬兰马克FMKFMKF1MF1M马克马克韩国圆韩国圆WONWONKRWKRW圆圆泰国铢泰国铢B BTHBTHB铢铢菲律宾比索菲律宾比索P PPHPPHP比索比索印度卢比印度卢比RSRSINRINR卢比卢比俄罗斯卢布俄罗斯卢布RBSRBSSURSUR卢布卢布缅甸元缅甸元K KBUKBUK元元新西兰元新西兰元NZ$NZ$NZDNZD元元新加坡元新加坡元S$S$SGDSGD元元(三)外汇的种类(三)外汇的种类(different kinds of foreign exchange)(different kinds of foreign e
9、xchange)分类标准分类标准类类 别别外外汇汇能否自由能否自由兑换兑换自由外汇自由外汇(convertible FX)记账外汇记账外汇(accounting FX)外外汇汇的来源和用途的来源和用途贸易外汇贸易外汇(trade FX)非贸易外汇非贸易外汇(non-trade FX)外外汇买卖汇买卖的交割期限的交割期限即期外汇即期外汇(spot FX)远期外汇远期外汇(forward FX)外外汇汇的升的升值值与与贬值趋势贬值趋势硬货币(硬货币(strong FX)软货币(软货币(weak FX)第第二章二章 外币业务核算外币业务核算 二、外汇汇率(二、外汇汇率(Foreign Exchang
10、e RatesForeign Exchange Rates)(一)汇率的含义(一)汇率的含义 是是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格,它一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格,它是不同货币之间进行兑换的折算标准。是不同货币之间进行兑换的折算标准。(二)汇率的标价方法(二)汇率的标价方法 1.1.直接标价法直接标价法(direct quotation)(direct quotation)2.间接标价法(间接标价法(indirect quotationindirect quotation)第第二二章章 外币业务核算外币业务核算16.80¥1¥0.147外币的数额固定不变,汇率的升降均外币的
11、数额固定不变,汇率的升降均以本币数额的变化来表示以本币数额的变化来表示本币的数额固定不变,汇率的升降均本币的数额固定不变,汇率的升降均以外币数额的变化来表示以外币数额的变化来表示我国我国(二)汇率的分类(二)汇率的分类分类标准分类标准类类 别别时间时间现行汇率、历史汇率现行汇率、历史汇率记账所依据的汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率外汇买卖交割时间不同外汇买卖交割时间不同即期汇率即期汇率、远期汇率、远期汇率银行买卖外汇的角度不同银行买卖外汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率银行汇款方式不同银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率电汇汇率
12、、信汇汇率、票汇汇率国际汇率制度的不同国际汇率制度的不同固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率制定汇率的方法不同制定汇率的方法不同基本汇率、套算汇率基本汇率、套算汇率我国外汇管理体制改革的有关我国外汇管理体制改革的有关规定规定市场汇率、挂牌汇率市场汇率、挂牌汇率第第二二章章 外币业务核算外币业务核算外币A买入价买入价人民币卖出价卖出价外币B 例:例:HKD10 000元,兑成元,兑成USD。银行当天港币买入银行当天港币买入价价1.1120,卖出价,卖出价1.1140;美元为买入价;美元为买入价8.3114,卖出价为卖出价为8.3154。分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成美元。分析:先将港币
13、兑成人民币,再用人民币换成美元。买入价卖出价买入价卖出价2=中间价中间价卖出价买入价卖出价买入价结结售售汇汇记账、纳关税记账、纳关税企业卖出外币企业卖出外币企业买入外币企业买入外币港港本币本币:HKD10 0001.1120=RMB11 120本币本币美美:RMB11 1208.3154=USD1 337 港币中间价港币中间价(1.1120+1.11401.1120+1.1140)/2=1.1130 美元中间价美元中间价(8.3114+8.3154)/2=8.3134借:银行存款借:银行存款美元户美元户 11 115.02 (USD1 3378.3134)贷:银行存款贷:银行存款港币户港币户
14、11 130 (HKD10 0001.1130)财务费用财务费用汇兑差额(损失)汇兑差额(损失)14.98注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换)注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换)发生业务、记账时用中间价(市场汇率)发生业务、记账时用中间价(市场汇率)三、外汇账户的开立和管理三、外汇账户的开立和管理外汇账户:境内机构、驻华机构、个人及来华外汇账户:境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。账户。中华人民共和国外汇管理条例(实施)中华人民共和国外汇管理条例(实施)付汇付汇结汇结汇售汇售汇资本资本项目项目经常经常项目项目术
15、语术语四、外汇收支业务的管理四、外汇收支业务的管理 一、记账本位币与外币业务一、记账本位币与外币业务 (一)记账本位币的确定(一)记账本位币的确定 记账本位币记账本位币(recording currency)(recording currency)是企业经营所处的是企业经营所处的主要经济环境中的货币,是一个企业选定的用于反映企业主要经济环境中的货币,是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。经营业绩和财务状况的货币。外币(外币(foreign currencyforeign currency)一般是指记账本位币以外一般是指记账本位币以外的货币的货币。(二)记账本位币的变更(二)记账
16、本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一只有一种种货币。货币。企业选择的记账本位币一经确定,不得改变,除非与企业选择的记账本位币一经确定,不得改变,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。重大变化。第二节第二节 外币业务的核算外币业务的核算1 1 1该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务销售价格商品和劳务销售价格,通常以该货币进,通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算行商品和劳务销售价格的计价和结算2 2 2该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务所需人
17、工、材料和其他费用商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算通常以该货币进行上述费用的计价和结算3 3 3融资活动融资活动获得的货币以及获得的货币以及保存从经营活动中收取款项保存从经营活动中收取款项所所使用的货币。使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小,或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定重大小,或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。企业选定记账本位币,考虑的因素企业选定记账本位币,考虑的因素:70%的收入的收入来自向欧盟来自向欧盟的出口的出口:欧欧元元在美洲市场采购在美洲市场采购70%的人工、的人工、原
18、料、设备原料、设备:美美元元70%的人工、原料、的人工、原料、设备在澳洲采购;设备在澳洲采购;销售面向中国大陆销售面向中国大陆。采购原料款以澳元借款采购原料款以澳元借款取得,比重较大取得,比重较大:澳元澳元(三)外币交易与折算(三)外币交易与折算1外币交易外币交易:是指以外币计是指以外币计价或者结算的价或者结算的交易。交易。2外币财务报表外币财务报表:是指以外币反是指以外币反映的财务报表映的财务报表。3外币折算外币折算:是指是指将外币交易或外将外币交易或外币财务报表折算币财务报表折算为记账本位币反为记账本位币反映的过程映的过程(交易(交易日、资产负债表日、资产负债表日)。日)。第第二二章章 外
19、币业务核算外币业务核算外币交易外币交易(foreign currency transactionsforeign currency transactions外币交易外币交易借入、借出外币资金借入、借出外币资金买入、卖出以外币买入、卖出以外币计价的商品、劳务计价的商品、劳务其他以外币计价、其他以外币计价、结算的交易结算的交易出口商品进口设备投资外币股票结汇售汇接受外币现金捐赠 二、外币业务的核算方法二、外币业务的核算方法 (一)外币业务的记账方法(一)外币业务的记账方法 1.1.外币统账法外币统账法(unified accounting method for allocated foreign
20、currency):是指以某一种货币(比如是指以某一种货币(比如人民币)作为记账本位币统一设账和记账,企业发生外币业务时必人民币)作为记账本位币统一设账和记账,企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。2.2.外币分账法外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency):是以人民币和外币作是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账,外币业务日常核算时按外币原币记为记账本位币分别记账和设账,外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。账的一种记账方法。
21、第第二二章章 外币业务核算外币业务核算一般涉一般涉外企业外企业金融金融企业企业 (二(二)一项业务观点与两项业务观点一项业务观点与两项业务观点 1.1.一项业务观一项业务观(Single-transaction idea):主张将外币计价的商品或劳务的购销业务,与主张将外币计价的商品或劳务的购销业务,与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务,即将购货付款或销货收款视为一体。务,即将购货付款或销货收款视为一体。汇兑差额不予单独确认汇兑差额不予单独确认。例例2-1 2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批某企业以人民币为记账本位币。该企
22、业销售一批价款为价款为5 0005 000美元的货物。当美元的货物。当日即期汇率为日即期汇率为6.506.50元,企业在元,企业在确认销售时,应作如下分录:确认销售时,应作如下分录:第第二二章章 外币业务核算外币业务核算外币债权债务在发生、交外币债权债务在发生、交易时对易时对汇兑差额汇兑差额处理不同处理不同 借:应收外汇账款借:应收外汇账款 32 50032 500 Foreign exchange accounts receivable Foreign exchange accounts receivable 贷:自营出口销售收入贷:自营出口销售收入 32 50032 500 Self-em
23、ployed export sales revenueSelf-employed export sales revenue 数月后收到该项货款时,汇率上升为数月后收到该项货款时,汇率上升为6 6.7 70 0元元。借:银行存款借:银行存款美元户美元户 33 50033 500 Cash in bank Cash in bank 贷:应收外汇账款贷:应收外汇账款 32 50032 500 Foreign exchange account receivable Foreign exchange account receivable 自营出口销售收入自营出口销售收入 1 0001 000 Self-
24、employed export sales revenue Self-employed export sales revenue 第第二二章章 外币业务核算外币业务核算 2.2.两项业务观两项业务观(two-transaction idea)主张主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。汇兑差额予以单独确认。汇兑差额予以单独确认。例例2-22-2沿用例沿用
25、例2-12-1,在两项业务观处理下,销售业务,在两项业务观处理下,销售业务在取得货款时,逐笔结转法下可做如下会计分录:在取得货款时,逐笔结转法下可做如下会计分录:借:银行存款借:银行存款美元户美元户 Cash in bank 33 500Cash in bank 33 500 贷:应收外汇账款贷:应收外汇账款 32 50032 500 Foreign exchange account receivable Foreign exchange account receivable 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 0001 000 Financial expenseFinancial expe
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