第二章 注册会计师行业介绍1.pdf
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2、准备购买A公司的 投资不会有错.于是,他准备购买 公司的 股票,因为A公司的每股盈利最高 公司的每股盈利最高.股票,因为 公司的每股盈利最高.而另一 位朋友小李提醒他,最好再看看A公司公布 位朋友小李提醒他,最好再看看 公司公布 的审计报告,看看注册会计师是怎样说的.的审计报告,看看注册会计师是怎样说的.小张查到了A公司该年度的审计报告是保留 小张查到了 公司该年度的审计报告是保留 意见.小张不懂,去问小李,小李告诉他,意见.小张不懂,去问小李,小李告诉他,这家公司的财务报表有一些问题,这家公司的财务报表有一些问题,最好不要 立即购买这家公司的股票.果然没过多久,立即购买这家公司的股票.果然没
3、过多久,A公司股票的价格就开始大跌.小张觉得非 公司股票的价格就开始大跌.公司股票的价格就开始大跌 常庆幸.常庆幸.请分析:请分析:注册会计师是干什么的?注册会计师是干什么的 注册会计师审计有哪些作用?注册会计师审计有哪些作用 第二章 第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 注册会计师行业介绍(CPA)注册会计师产生与发展的历史 注册会计师的业务范围 会计师事务所 注册会计师协会 行业管理 第一节 注册会计师产生与发展的历史 一,西方注册会计师审计的起源与发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度;起源于16世纪意大利合伙企业制度;16世纪意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度;形成于英国股
4、份制企业制度;发展和完善于美国发达的资本市场.发展和完善于美国发达的资本市场.伴随着商品经济的发展而产生和发展 起来的.起来的.一,西方注册会计师审计的起源与发展 (一)注册会计师审计的起源:注册会计师审计的起源:1.注册会计师起源于 世纪的意大利.注册会计师起源于16世纪的意大利 世纪的意大利.2.1581年创立的威尼斯会计协会.年创立的威尼斯会计协会.年创立的威尼斯会计协会 注册会计师审计起源于意大利合伙企业 制度.世纪意大利商业城市威尼斯出现了 制度.16世纪意大利商业城市威尼斯出现了 最早的合伙企业.合伙企业中,最早的合伙企业.合伙企业中,有的合伙人 不参与经营管理,不参与经营管理,客
5、观上希望能有一个独立 的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与 检查,检查,于是产生了对注册会计师审计的最初 需要.需要.1581年,一批具有良好的会计知识,年 一批具有良好的会计知识,专门从事查账和公证工作的专业人员,专门从事查账和公证工作的专业人员,在威 尼斯创立了威尼斯会计协会.尼斯创立了威尼斯会计协会.一,西方注册会计师审计的起源与发展 (二)注册会计师审计的形成-英式审计 详细审计阶段 英式审计(详细审计阶段 英式审计 详细审计阶段)1.现代民间审计诞生的催产剂:.现代民间审计诞生的催产剂 1721年英国的 南海公司事件 年英国的 1721年英国的南海公司事件 2.现代民间审计第一人:
6、查尔斯 斯耐尔.现代民间审计第一人:查尔斯斯耐尔(CHARLESp a g e 1 SNELL)3.爱丁堡会计师协会(1853年).爱丁堡会计师协会(年 英式审计(详细(二)注册会计师审计的形成-英式审计 详细 注册会计师审计的形成 英式审计 审计阶段)审计阶段 4.形成时期:.形成时期:184420世纪初.现代民间审计诞生于 世 世纪初.世纪初 现代民间审计诞生于18世 纪下半叶产业革命后的英国,纪下半叶产业革命后的英国,大量股份公司 的出现,的出现,财产的所有权和经营权的分离越来 越明显,为民间审计奠定了基础.这时的审 越明显,为民间审计奠定了基础.计主要是查找舞弊行为且为任意审计.计主要
7、是查找舞弊行为且为任意审计.英国 法律规定,所有股份公司和银行必须审计.法律规定,所有股份公司和银行必须审计.英式审计(详细(二)注册会计师审计的形成-英式审计 详细 注册会计师审计的形成 英式审计 审计阶段)审计阶段 5.特点:.特点:(1)法定审计 注册会计师审计的地位得到了)法定审计-注册会计师审计的地位得到了 法律的确认;年英国颁布 法律的确认;1844年英国颁布公司法规定股 年英国颁布 公司法 份公司的账目必需经董事以外的人员审计(份公司的账目必需经董事以外的人员审计(法定审),极大促进了独立审计的发展 极大促进了独立审计的发展.计),极大促进了独立审计的发展.(2)审计的目的是查错
8、防弊,保护企业资产)审计的目的是查错防弊,的安全和完整;的安全和完整;(3)审计的方法是详细审计;)审计的方法是详细审计;(4)审计报告的使用者主要是企业股东等;)审计报告的使用者主要是企业股东等;(5)审计对象:会计账目.)审计对象:会计账目.(三)注册会计师审计的发展 1.1887年美国公共会计师协会成立;.年美国公共会计师协会成立;年美国公共会计师协会成立 1916年该会改组为美国注册会计师协会.年该会改组为美国注册会计师协会.年该会改组为美国注册会计师协会 2.美式审计发展经过了三个阶段.(三)注册会计师审计的发展 阶段 资产负债表审计(20 世 会计报表审计(20 世纪 现代审计(二
9、战后-至今)纪初-30 年代)30-40 年代)1.审计对象 由会计账目扩大到资产 所 有 会计 报表 和 相 关 所有会计报表和相关财 负债表 财务资料 务资料 2.审计目的 主要是通过对资产负债 对 会 计报 表发 表 审 计 对会计报表发表审计意 表数据的检查,判断企 意见 见 业信用状况(偿债能力)特 3.审计方法 从详细审计初步转到抽 广泛采用抽样审计 样审计 普遍运用抽样审计.推广 应用制度基础审计.风险 导向审计;广泛采用计算 机辅助审计技术 点 4.报告使用 除企业股东外,更突出 社会公众 者 了债权人 5.审计范围 部控制 6.其他 社会公众 扩 大 到测 试相 关 的 内
10、扩大到测试相关的内部 控制 拟订审计准则.推行注 1 跨国 发展.合 并为 几 师资格考试制度 个大所 2 业务范围扩大 到代理纳税.会计服务.管 理咨询 (三)注册会计师审计的发展 注册会计师审计的发展经历了几个比较 典型的历史阶段:典型的历史阶段:1844年至20世纪初的英式详细审计 年至20世纪初的英式详细审计.1.1844年至20世纪初的英式详细审计.20世纪初到20世纪30年代初的美式资产 世纪初到20世纪30 2.自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产 负债表审计.负债表审计.20世纪3040年代的会计报表审计.世纪30 40年代的会计报表审计 3.20世纪30 40年代的会计
11、报表审计.20世纪40年代以后的管理审计与国际审计 世纪40年代以后的管理审计与国际审计.4.20世纪40年代以后的管理审计与国际审计.二,中国注册会计师审计的演进和发展 (一)中国注册会计师审计的演进 我国第一部注册会计师法规1918年 我国第一部注册会计师法规 年 会计师暂行章程 会计师暂行章程 我国注册会计师第一人谢霖 我国注册会计师第一人 谢霖 我国第一家会计师事务所正则会计师 我国第一家会计师事务所 正则会计师 事务所 二,中国注册会计师审计的演进和发展 (二)中国注册会计师审计的发展 A.发展过程中的几个重要历史时间:.发展过程中的几个重要历史时间:1985年,注册会计师审计被载入
12、中华人民共和国 年 注册会p a g e 2计师审计被载入 会法 会法;1986年7月,国务院颁布了新中国第一部注册会计师 年 月 法规中华人民共和国注册会计师条例;法规 中华人民共和国注册会计师条例 1988年底,中国注册会计师协会成立;年底,中国注册会计师协会成立;年底 1991年,恢复全国注册会计师统一考试;年 恢复全国注册会计师统一考试;A.发展过程中的几个重要历史时间:.发展过程中的几个重要历史时间:1993年10月,江主席签发颁布了新中国第一 年 月 部注册会计师法律中华人民共和国注 部注册会计师法律 册会计师法 册会计师法;1997年5月,国际会计师联合会(IFAC)接 年 月
13、国际会计师联合会()纳中国注册会计师协会为正式会员,纳中国注册会计师协会为正式会员,并同时 成为国际会计准则委员会的正式成员.成为国际会计准则委员会的正式成员.国际会计师联合会(IFAC)(In t e r n a t i o n a l Fe d e r a t i o n o f Ac c o u n t a n t s)是目前世界上最大的国际性会计职业团体.是目前世界上最大的国际性会计职业团体.目前,参加的会员已发展到80多个国家的120 80多个国家的120多 目前,参加的会员已发展到80多个国家的120多 个会计师职业团体,每五年举行一次大会.个会计师职业团体,每五年举行一次大会.国
14、际 会计师联合会下设教育委员会,职业道德委员会,会计师联合会下设教育委员会,职业道德委员会,国际审计实务委员会,国际代表大会委员会,国际审计实务委员会,国际代表大会委员会,管 理会计委员会,计划委员会和地区组织委员会,理会计委员会,计划委员会和地区组织委员会,共七个委员会.共七个委员会.在这些委员会中,在这些委员会中,国际审计实务委员会 的工作最富有成效,到目前为止,的工作最富有成效,到目前为止,它已经颁 布了三十几项国际审计准则及其他若干重要 性的指南性文件,为各国注册会计师职业界 性的指南性文件,在审计实务中的相互协调及各国注册会计师 职业的发展起到了积极的推动作用.1997年 职业的发展
15、起到了积极的推动作用.1997年 我国注册会计师协会正式加入该组织成为正 式会员.式会员.国际审计实务委员会(国际审计实务委员会(IAASB)(In t e r n a t i o n a l Au d i t i n g a n d As s u r a n c e St a n d a r d s Bo a r d)(二)中国注册会计师审计的发展 B.发展过程中的几个重要历史事件:发展过程中的几个重要历史事件:发展过程中的几个重要历史事件 1,我国恢复注册会计师的标志 恢复注册会计师的标志,我国恢复注册会计师的标志1980年12 年 月23日,财政部发布关于成立会计顾问处的暂行 日 财政部
16、发布 规定 规定.2,新中国第一家会计师事务所,新中国第一家会计师事务所上海会计 上海会计 师事务所(日成立)师事务所(1981年1月1日成立)年 月 日成立 3,1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注,年 月 日国务院颁布新中国第一部注 册会计师法规中华人民共和国注册会计师条 册会计师法规 例.4,1988年底,中国注册会计师协会成立;年底,年底 中国注册会计师协会成立;5,1991年,恢复全国注册会计师统一考试;,年 恢复全国注册会计师统一考试;第二节 注册会计师业务范围 保证(担保)保证(担保)服务(As s u r a n c e Se r v i c e s)鉴证服务(At t
17、e s t a t i o n Se r v i c e s)非鉴证服务 非保证服务 保证服务 ASSURANCE SERVICES 保证服务指的是 为投资者提高信 息质量而提供的专业服务.息质量而提供的专业服务.保证服务可以由CPA提供,也可 服务可以由CPA提供 提供,以由其他专业人士提供.以由其他专业人士提供.CPA有多年提供 CPA有多年提供保证服务的经验,尤其是在为历史财务数据提供 担保服务方面.担保服务方面.鉴证服务At t e s t a t i o n Se r v i c e sp a g e 3 案例:案例:An a t t e s t a t i o n s e r v
18、i c e i s a t y p e o f a s s u r a n c e 鉴证服务是一种担保服务:鉴证服务是一种担保服务:s e r v i c e i n w h i c h t h e CPA f i r m i s s u e s a w r i t t e n CPA出具审计报告,对公司声明的可靠性表达意见.出具审计报告,出具审计报告 t h a t e x p r e s s e s a c o n c l u s i o n c o m m u n i c a t i o n 对公司声明的可靠性表达意见.a b o u t t h e r e l i a b i l i
19、t y o f a w r i t t e n a s s e r t i o n o f a n o t h e r p a r t y.财务报表审计 一种鉴证服务 一种鉴证服务:鉴证服务:审计师对财务报告是否在实质上符合公认会计准则表达意 见,并出具书面报告 对财务报表进行审阅(复核)CPA执行的 对财务报表进行审阅(复核)是CPA执行的 另外一种鉴证服务.另外一种鉴证服务.这种复核通常能够满足报表使用者的需要,这种复核通常能够满足报表使用者的需要,并且事务所执行评价的成本低于一般 提供审计服务发生的成本.提供审计服务发生的成本.CPA的 We b t r u s t 经过AICPA授权的
20、 授权的CPA事务所,能够为相关网站提供 事务所,经过 授权的 事务所 电子We b Tr u s t 签章,电子We b Tr u s t 签章,从而向网络上的使用者提供保 证.这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准,这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准,包 括经营实践,交易正当性和信息处理过程等方面的标准.括经营实践,交易正当性和信息处理过程等方面的标准.We b Tr u s t 是一种鉴证服务 We b Tr u s t 签章是 是一种鉴证服务,签章是CPA对管理层关于电子 对管理层关于电子 商务信息所作声明的报告.商务信息所作声明的报告.注册会计师业务的新发展 表
21、2-1 其他保证服务 其他保证服务案例 来源:来源:AICPA 担保服务特别委员会.担保服务特别委员会.对投资的风险控制,包括对衍生产品的政策:对投资的风险控制,包括对衍生产品的政策:都包含在这类服务中 评估公司投资活动流程,找出存在的风险,评估公司投资活动流程,找出存在的风险,并确定投资流程实现公司投资 目标的效果 匿名购物 执行匿名购物来了解销售人员与客户之间的相互作用,执行匿名购物来了解销售人员与客户之间的相互作用,以及销售人员执 行的销售程序 评价电子信息搜集,评价电子信息搜集,传递和贮存中存 在的风险 评价网络的安全风险,评价网络的安全风险,针对数据的相关控制措施以及其他的电 子信息
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- 第二章 注册会计师行业介绍1 第二 注册会计师 行业 介绍
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